13
Рис. 1.2. Алгоритм приема денежных средств
Причем, Указанием Банка России от 09.12.2019 № 5348-У [7] установлен
лимит расчета наличными. Он составляет 100 тысяч рублей по каждому
договору. Данный лимит необходим для ограничения наличных расчетов в
пользу онлайн-расчетов, которые проще контролировать. Выдавать денежные
средства кассир в течение дня может поставщикам и подрядчикам, а также
персоналу предприятия.
В целях контроля наличных расчетов и стимулирования использования
онлайн-расчетов Банк России в своей инструкции № 5348-У от 09.12.2019 [7]
установил лимит на сумму наличных платежей в размере 100 тысяч рублей по
каждому договору. Таким образом, данный лимит способствует более
эффективному контролю и управлению финансовыми операциями.
Поставщики, подрядчики и сотрудники компании могут получать
денежные средства из кассы в течение дня. Алгоритм выдачи денежных
средств представлен на рисунке 1.3.
Существует ограничение на хранение денежных средств в кассе
компании. Все предприятия, за исключением индивидуальных
предпринимателей, обязаны официально устанавливать лимит остатка
наличных денежных редств на конец рабочего дня. Превышение этого лимита
Подпись ПКО и выдача квитанции
Проверка подписей ПКО и соответствия наличных сумме, указанной в ПКО
Осуществляется в присутствии вносителя
Пересчет и проверка платежеспособности банкнот
Прием кассиром денежных средств
14
считается нарушением кассовой дисциплины, за исключением дней, когда
выплачивается заработная плата, а также выходных и праздничных дней,
когда на предприятии осуществляются кассовые операции. Если
руководителем компании не было выдано распоряжение, содержащее сумму
лимита, то любые оставшиеся средства в кассе на конец рабочего дня будут
считаться излишними. В случае проверки будет наложен штраф.
Рис. 1.3. Алгоритм выдачи денежных средств из кассы
Бухгалтерские записи, связанные с операциями по кассе, приведены в
табл. 1.1.
Таблица 1.1
Бухгалтерский учет денежных средств в кассе организации
Факт хозяйственной жизни
Дебет счета
Кредит счета
Получение наличных из банка
50.1
51
Выплата зарплаты
70
50
Выдача под отчет
71
50
Возврат подотчетной суммы
50.1
71
Оплата поставщику
60
50.1
15
Продолжение таблицы 1.1
Поступила розничная выручка в операционную
кассу
50.2
90
Оприходована выручка в кассу предприятия из
операционной кассы магазина
50.1
50.2
Получены железнодорожные билеты
50.3
60
Билеты выданы подотчетному лицу для
совершения поездки
71
50.3
Отражена недостача наличных средств,
выявленная во время инвентаризации
94
50.1
Получение валюты из банка в кассу
50.4
52
Выдача валюты подотчетному лицу,
выезжающему в загранкомандировку
71
50.4
Основные записи по движению денежных средств на расчетных счетах
представлены в таблице 1.2.
Таблица 1.2
Операции по поступлению денежных средств на расчетный счет
Операция
Дебет счета
Кредит счета
Зачислены денежные средства, сданные из кассы
организации
51
50
Возвращен заем, предоставленный ранее другим
организациям
51
58
Возвращен перечисленный ранее аванс поставщику
51
60
Получена оплата от покупателей
51
62
Зачислен кредит (заем) на расчетный счет
51
66, 67
Внесены денежные средства в счет вклада в
уставный капитал
51
75
Сняты наличные денежные средства по чеку с
расчетного счета в кассу
50
51
Предоставлен процентный заем другой организации
58
51
Перечислена оплата поставщику
60
51
Возвращен аванс покупателю
62
51
Погашен кредит (заем) (в т.ч. проценты)
66, 67
51
Погашена задолженность по платежам в бюджет и
внебюджетные фонды
68,
69
51
Перечислена заработная плата на карты работникам
70
51
Перечислены подотчетные средства на карты
работникам
71
51
16
В процессе организации бухгалтерского учета денежных средств важное
значение имеет организация контроля. Это достигается с помощью
проведения инвентаризации.
Основные этапы проведения инвентаризации, можно представить в виде
схемы, которая приведена на рисунке 1.2.
Рис. 1.2. Порядок проведения инвентаризации наличных денежных
средств [7]
Путем подсчета фактических остатков денежных средств и сравнения с
бухгалтерским учетом инвентаризация направлена на выявление расхождений
между фактическим наличием денежных средств организации и данными
бухгалтерских регистров. Основная функция инвентаризации заключается в
подтверждении бухгалтерской информации.
Инвентаризация играет важную роль по нескольким причинам. Во-
первых, она позволяет отразить экономические процессы, которые
невозможно учесть и задокументировать. Кроме того, это помогает учитывать
человеческий фактор, поскольку существует вероятность ошибок и
злоупотреблений в бухгалтерском учете и различных видов мошенничества,
которые как правило связаны с финансовыми потерями.
Заключительный - результаты оформляются документально, данные в
бухгалтерском учете обновляются, виновные наказываются (там, где это
возможно)
Сравнительно-аналитический - сравнивается факт с данными учета,
утверждаются расхождения, выявляются причины различий.
Проведение инвентаризации- сотрудники или проверяющий орган проводят
подсчет, занимаются поиском реального количества ценностей.
Подготовительный – когда готовятся необходимые документы, ведомости для
заполнения, формируется комиссия, устанавливаются сроки и даты проведения
инвентаризации.
17
Государство обязывает хозяйствующие субъекты проводить
инвентаризацию в определенных случаях. Таким образом, инвентаризация
является неотъемлемой частью метода бухгалтерского учета.
Достоверное представление информации в бухгалтерской отчетности
гарантируется на основе полученных данных, обеспечивая абсолютное
соотношение записей в системе бухгалтерского учета с фактическим
состоянием объектов бухгалтерского учета.
Таким образом, можно заключить следующее, что основными задачами
бухгалтерского учета денежных средств для предприятий выступают
инвентаризация денежных средств, проведение документального оформления,
соблюдение своевременности, полноты и правильности отражения операций с
денежными средствами, контроль денежных средств, бесперебойное
удовлетворение денежной наличностью потребностей организации и
содействие ускорению оборота денежных средств.
1.3. Методика анализа движения денежных средств
Направления движения денежных средств принято рассматривать в
разрезе основных видов деятельности. Схематично основные виды
деятельности предприятия представлены на рисунке 1.3. Исходя из этого
формируются денежные потоки от текущей, финансовой и инвестиционной
деятельности.
Основная (операционная) деятельность, которая является основным
источником дохода, обеспечивает все три вида деятельности необходимыми
средствами. Развитие операционной деятельности поддерживается
инвестиционной и финансовой деятельностью, которая также обеспечивает
дополнительные денежные средства. Между этими тремя видами
деятельности существует тесная взаимосвязь, которая способствует их
взаимному развитию.
18
Рис. 1.3. Виды деятельности предприятия [26]
Для такой экономической категории, как движение денежных средств
характерно наличие оттока и притока.
Отток денежных средств в рамках текущей деятельности определяют:
- уплата по счетам поставщиков,
- отчисления в фонды социального страхования и обеспечения,
- расчеты с бюджетом,
- выплата заработной платы [25].
Приток — в первую очередь:
- с получение выручки от реализации продукции,
- авансы от покупателей и заказчиков,
- выполнения работ и оказания услуг.
На рис. 1.4 представлена классификация методов анализа денежных
потоков.
Как уже отмечалось ранее, при анализе реального движения денежных
средств важно определить источники поступления денежных средств в
организацию. В теории выделяют два источника поступления денежных
средств на предприятие: внутренние источники и внешние.
Виды деятельности предприятия
текущая
финансовая
инвестиционная
19
Рис. 1.4. Методы анализа денежных потоков [10]
Анализ движения денежных потоков может быть проведено двумя
различными способами - прямым и косвенным. Применение данных методов
включает в себя анализ отчета о движении денежных средств.
Процесс анализа движения денежных средств в компании прямым
методом, подразумевает под собой свод всех поступлений и расходов
денежных средств за определенный период времени. Исходной величиной
является выручка. Анализ проводится с помощью как горизонтального, так и
вертикального анализа отчета о движении денежных средств.
Вывод формируется на основе недостатка или излишка денежных
средств в целом или в отдельных элементах, чтобы определить, способна ли
организация покрыть свои краткосрочные обязательства.
Применение прямого метода часто связано с оперативным управлением,
так как он предоставляет детальную информацию о процессе генерации
прибыли, а также позволяет оценить финансовую устойчивость и
платежеспособность предприятия.
Методы
Экономико-статистические
Коэффициентный метод
Количественные методы
в абсолютных величинах;
в относительных
величинах.
Структурно-динамический
анализ
На основе данных
бухгалтерского учета
Анализ отчета о
движении денежных
средств
горизонтальный
анализ
вертикальный анализ
Матричные методы
анализа
20
При косвенном методе анализа выявляется влияние на чистую прибыль
организации активов и обязательств. При расчете чистого денежного потока,
основным показателем является чистая прибыль за определенный период,
которая затем корректируется на основе изменений в активе и пассиве баланса.
Важно отметить, что амортизация всегда увеличивает чистую прибыль, не
влияя на реальные денежные потоки.
Косвенный метод анализа движения денежных средств считается более
предпочтительным, поскольку прямой метод имеет свои недостатки,
например, сложность составления и отсутствие связи между финансовыми
результатами и денежными потоками.
Одним из основных моментов косвенного анализа денежных потоков
является определение чистого денежного потока, рассчитываемого как:
ЧДП = ЧП + АМ + ДЗ + МПЗ + КЗ + ОР, (1.1)
где ЧДП – чистый денежный поток по текущей деятельности
организации,
ЧП – чистая прибыль организации за отчетный период,
АМ – амортизация по основным средствам и нематериальным активам,
ДЗ – изменение дебиторский задолженности за отчетный период,
МЗ – изменение остатков материально-производственных запасов с
НДС,
КЗ – изменение кредиторской задолженности за отчетный период,
ОР – изменение величины оценочных резервов организации.
При этом если ЧДП>0, то компания в профиците, то есть приток
денежных средств превышает отток. В против-ном случае, если ЧДП<0, то
денежный поток дефицитный, компания больше тратит, чем привлекает новые
денежные ресурсы. Соответственно, при ЧДП=0 приток равен оттоку
денежных средств.
Анализ денежных потоков предприятия на каждом предприятии
происходит по-разному. В свою очередь можно выделить пять основных
этапов анализа (рис. 1.5).
21
Рис. 1.5. Этапы анализа потоков денежных средств на предприятии
Для определения финансового положения компании и оценки
доступности финансовых ресурсов, а также эффективности и разумности их
размещения и использования используется анализ, основанный на
коэффициентах.
Анализируя денежные потоки, рассчитываются следующие
показатели: [19]
1. Коэффициент ликвидности денежного потока.
Кл =
ПДП
ОДП
, (1.1)
где Кл - коэффициент ликвидности денежного потока;
ПДП - сумма положительного денежного потока за период;
ОДП - сумма денежных платежей за период.
2. Коэффициент эффективности денежного потока.
Кэ =
ЧДП
ОДП
, (1.2)
Первый этап
• Происходит рассмотрение динамики объема положительного денежного
потока (притока). Особое внимание уделяется соотношению внутренних и
внешних источников образование положительного денежного потока
Второй этап
• Изучается динамика отрицательного потока денежных средств
Третий этап
• Проводится анализ динамики чистого денежного потока
Четвертый этап
• Происходит определение роли чистой прибыли, то есть ее показателя в
формировании чистого денежного потока
Пятый этап
• Проводится коэффициентный анализ, в ходе которого будут рассчитаны
необходимые показатели, которые характеризуют эффективность
использования денежных средств
22
где Кэ - коэффициент эффективности денежного потока;
ЧДП - чистый денежный поток за период;
3. Коэффициент оборачиваемости денежных средств.
Коб =
В
ДС
, (1.3)
где Коб - коэффициент оборачиваемости денежных средств;
В - выручка за период;
ДС - остаток денежных средств на конец отчетного периода.
Основным документом, отражающим движение денежных средств в
организации, является отчет о движении денежных средств. В российской
практике данный отчет формируется в соответствии с положениями ПБУ
23/2011 ∇Отчет о движении денежных средств∈ и предоставляет информацию
о движении денежных средств в различных сферах деятельности.
Как отмечают А. Адаменко, Т.Е. Хорольская и А.И. Смирнова, основной
целью данного документа является предоставление коммерческой
организации информации о наличии денежных средств, а также о движении
денежных средств за отчетный период. [8]
А.П. Антонов подчеркивает, что в современных условиях ∇рационально
организованные денежные потоки являются проявлением ∇финансового
здоровья∈ предприятия, и необходимым условием достижения высоких
результатов в экономической деятельности, способствуя увеличению
ритмичности в экономической и инвестиционной сферах∈ [9].
Хозяйствующим субъектам необходимо не только вести учет денежных
потоков, но и управлять ими с целью оптимизации. Для этого широко
используется планирование денежных потоков в краткосрочном периоде с
помощью системы бюджетирования. Основной этого процесса является
проведение анализа поступления и расходования денег [16].
Одной из главных задач эффективного управления денежными
потоками является разумное использование средств для обеспечения
нормального функционирования предприятия. Для этого можно