33
Таким образом, в учетной политике организации отражены основные
особенности деятельности предприятия и необходимые требования к порядку
ведения бухгалтерского учета.
Учет кассовых операций в ООО ∇Литмет∈ производится в несколько
этапов. Схематично это выглядит следующим образом (рис. 2.4).
Рис. 2.4. Схема учета денежных средств в кассе
Основанием для отражения в учетных регистрах движения наличных
денежных средств в ООО ∇Литмет∈ служат первичные учетные документы.
Первичными документами по учету наличных денежных средств являются:
– приходный кассовый ордер КО-1;
– расходный кассовый ордер КО-2;
– отчет кассира КО-3.
В кассовых документах указывается основание для их оформления, и
перечисляются прилагаемые подтверждающие документы. Внесение
исправлений в кассовые документы не допускается. Все поступления и выдачи
наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.
В ООО ∇Литмет∈ для проведения расчетов с покупателями наличными
деньгами используется кассовый аппарат ∇Samsung-4615∈. Этот аппарат
позволяет контролировать оборот наличных средств, а также правильно
учитывать полученную выручку.
Расходный кассовый
ордер (форма № КО-2)
Приходный кассовый ордер
(форма № КО-1)
Журнал регистрации
приходных и расходных
кассовых документов
(форма № КО-3)
Отчет по кассе
Бухгалтерский баланс
Кассовая книга (форма № КО-4)
Журнал-ордер №1 (по кредиту счета 50 ∇Касса∈) и ведомость (по
дебету счета 50 ∇Касса∈)
Главная книга
34
Для записи операций кассира-операциониста используется журнал по
форме №КМ-4. Этот журнал имеет свою нумерацию и дополнительно
скреплен печатью и подписями. Кассовые ордера, как приходные, так и
расходные, печатаются из специальной программы и автоматически
записываются в журнал регистрации ПКО и РКО. В этом журнале
производится подсчет итогов за рабочий день по приходу и расходу наличных
денег.
ПКО, РКО и платежные ведомости используются для автоматического
формирования кассовой книги и кассового отчета. В конце каждого месяца
бухгалтер проверяет кассовую книгу, которую вместе с отчетом кассира
распечатывает. К ним прикрепляются первичные документы, собранные за
месяц, подтверждающие поступление и расходование денежных средств. В
программе ∇1С: Бухгалтерия 8.0∈ формируются все необходимые формы для
учета денежных средств и подсчета итоговых данных, включая регистры
бухгалтерского учета, оборотно-сальдовую ведомость и анализ по счетам 50 и
51. Все эти данные используются для составления бухгалтерской отчетности.
С помощью разных параметров бухгалтер может сформировать
различные формы отчетных данных. Для этого используется специальный
режим программы ∇1С: Бухгалтерия 8.0∈, который позволяет создавать новые
отчеты и справки, вносить различные изменения, чтобы удовлетворить как
внутренних, так и внешних пользователей. В случае, если у ООО ∇Литмет∈ не
хватает денег, организация обращается в банк, где производится выдача
наличных с расчетного счета в кассу по денежному чеку, выписанному на имя
кассира. Это может быть необходимо для оплаты труда работникам или
оплаты командировочных расходов.
Для осуществления операций по внесению денежной наличности на
расчетный счет, денежные средства сдаются инкассаторской службе. Кассир
ООО ∇Литмет∈ оформляет необходимые документы, такие как ведомость
вложений в сумку, накладную к сумке и квитанцию к сумке.
35
Рассмотрим порядок отражения хозяйственных операций в первичных
документах и учетных регистрах.
Движение средств по счету 50 ∇Касса∈ представлено в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Движение средств по счету 50 ∇Касса∈ за 29.11.2023г.
Название операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Первичные
документы
Поступило в кассу с
расчетного счета
50
51
128500
Приходный
кассовый ордер
№883
Поступление в кассу денежных
средств от покупателя
50
62.01
25000
Приходный
кассовый ордер
№884
Поступили в кассу
неизрасходованные
подотчетные суммы
50
71
626
Приходный
кассовый ордер
№885
Поступили денежные средства
в счет возмещения ущерба от
работника организации
50
76
300
Приходный
кассовый ордер
№886
Внесено из кассы на расчетный
счет
51
50
25000
Расходный
кассовый ордер
№963
Выдано под отчет
71
50
2000
Расходный
кассовый ордер
№964
Выдана заработная плата
70
50
126500
Расходный
кассовый ордер
№ 965
В соответствии с договором банковского счета ООО ∇Литмет∈ имеет
расчетный счет в ПАО АКБ ∇Росбанк∈. Счет открыт в валюте Российской
Федерации, валютных счетов организация не имеет. Все операции по
расчетно-кассовому обслуживанию производятся в соответствии с
инструкциями и правилами Центрального Банка России.
С расчетного счета осуществляются практически все платежи
организации поставщикам товаров, услуг, платежи в бюджет и другие
выплаты.
ООО ∇Литмет∈ имеет двустороннее компьютерное модемное
соединение ∇Банк-Клиент∈ для расчетов с банком. Благодаря этой системе
36
бухгалтер может отправлять платежные поручения и получать банковские
выписки всего за несколько минут. Использование этой системы позволяет
бухгалтеру избежать личных визитов в банк и предъявления платежных
документов, что помогает эффективно использовать рабочее время.
Из банка бухгалтерия ежедневно получает выписку с печатью банка в
электронном виде. Данный вид документа замещает регистры аналитического
учета по счету 51 ∇Расчетный счет∈ и в то же время является основой для
бухгалтерских записей.
Выдачу денежных средств и безналичные выплаты с расчетного счета
банк осуществляет по приказу организации - владельца счета или с его
согласия. При осуществлении расчетов с другими организациями, банками,
государственными органами и внебюджетными фондами используется
календарный порядок расчетов, при котором все оплаты с расчетных счетов, в
том числе платежи в бюджет и выплата заработной платы, осуществляются в
режиме календарной отчетности (в том порядке, как они поступают в банк). С
целью принятия, выдачи или осуществления операций по расчетному счету,
бухгалтер ООО ∇Литмет∈ предоставляет в банк предварительно оформленные
документы, которые подписаны руководителем и главным бухгалтером (их
образцы подписей имеются в банке).
Схематично учет движения денежных средств на расчетном счете
представлено на рисунке 2.5.
Рис. 2.5. Схема учета денежных средств
Первичные документы:
- платежное поручение;
- платежное требование;
-чек;
- объявление на взнос
наличными.
Регистры аналитического
учета:
Карточка счета 51
Анализ счета по субконто
Регистры синтетического
учета:
Анализ счета 51
Оборотно-сальдовая ведомость
Главная книга по счету 51
Отчетность:
Бухгалтерский баланс
(строка 1250)
Отчет о движении
денежных средств
37
Движение средств по счету 51 ∇Расчетные счета∈ представлено в
таблице 2.3.
Таблица 2.3
Операции по счету 51 ∇Расчетные счета∈ за 29.11.2023г.
Название операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичные
документы
Поступили денежные средства
на расчетный счет от
покупателей
51
62
836200
Платежное
поручение №1126
Поступил краткосрочный
кредит банка
51
66
2000000
Поступило на расчетный счет
из кассы
51
50
25000
Объявление на
взнос наличными
№ 522
Оплачено с расчетного счета
поставщикам
60
51
162000
Платежное
поручение №1054
Перечислена заработная плата
работникам предприятия
70
51
83258,50
Платежное
поручение №1055
Перечислены страховые
взносы во внебюджетные
фонды
69
51
25977,55
Платежное
поручение №1056
Перечислены проценты за
пользование кредитом
66
51
1488
Платежное
поручение №1057
За проведение операций по расчетному счету банк снимает комиссию за
расчетно-кассовое обслуживание.
Отражение этих операций в бухгалтерском учете показано в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Бухгалтерский учет услуг банка за 25.07.2023г.
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичные
документы
Приняты в качестве прочих расходов
услуги банка за осуществление
платежных операций
91.02
76.05
2850
Выписка
банка
Приняты к учету услуги банка за
операции с наличностью
91.02
76.05
625
Выписка
банка
Оплачены услуги банка
76.05
51
3475
Выписка
банка
38
В ООО ∇Литмет∈ регулярно проводятся инвентаризации наличных
денежных средств.
Для проведения инвентаризации руководитель организации издает
приказ о проведении инвентаризации по форме № ИНВ-22 (Приложение 2).
Приказ готовится, как правило, не менее чем за 10 дней до наступления срока
проведения инвентаризации. Он регистрируется в Журнале учета контроля за
выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении
инвентаризации.
Для проведения инвентаризаций в организации создается
инвентаризационная комиссия. В организационно-контрольные функции
постоянно действующей комиссии входит проведение плановых, а также
выборочных инвентаризаций и контрольных проверок в
межинвентаризационный период.
После проверки фактического наличия материальных ценностей
составляются инвентаризационные описи. Они являются первичным учетным
документом.
Инвентаризационные описи подписывают все члены
инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица. В конце
описи материально-ответственные ставят свои подписи, подтверждая факт
проведения проверки в их присутствии.
Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании
инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия определяет
причины выявленных отклонений при инвентаризации и выносит решение и
порядке отражения в учете результатов инвентаризации.
Заседание инвентаризационной комиссии оформляется протоколом, в
котором фиксируются выводы, решения и предложения по результатам
проведенной проверки состояния складского хозяйства и обеспечения
сохранности товарно-материальных ценностей. На заседании
инвентаризационной комиссии утверждается заключительный акт
инвентаризации.
39
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим
наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в порядке,
предусмотренном действующими нормативными документами.
Так, например, инвентаризация денежных средств в кассе производится
в присутствии материально-ответственного за денежные средства лица
(как правило, кассира). Инвентаризационная комиссия должна пересчитать
деньги в кассе и сверить их с остатком по кассовой книге. Во время
инвентаризации комиссия также изучает кассовую книгу, отчеты кассира,
ПКО и РКО и т.д. Результат проверки оформляется актом (Приложение 3).
Для оформления результатов инвентаризации денежных средств в
кассе, а также разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков
(чековых книжек) и других), находящихся в кассе оформляются ∇Акт
инвентаризации наличных денежных средств∈ по форме ИНВ-15 и
∇Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой
отчетности∈ по форме ИНВ-16.
При проведении инвентаризации кассы была обнаружена недостача в
размере 990 руб. В кассе делаются следующие проводки:
Дебет 94 - Кредит 50 – обнаружена недостача наличных денежных
средств в кассе - 990 руб.
Дебет 73.2 - Кредит 94 – размер недостачи отнесен на кассира
предприятия 990 руб.
Дебет 70 - Кредит 73.2 – из заработной платы сотрудника произведено
удержание суммы установленного ущерба - 990 руб.
В результате исследования по организации учета движения денежных
средств было установлено, что документирование операций с наличными и
безналичными денежными средствами в организации происходит с
использованием унифицированных форм первичных учетных документов,
которые установлены нормативными актами Банка России. В связи с этим учет
наличных и безналичных денежных средств в ООО ∇Литмет∈ осуществляется
в соответствии с методологией, определенной Планом бухгалтерского учета
40
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его
применению.
2.3 Анализ движения денежных средств в организации
Анализ денежных средств и управление денежными потоками включает
в себя расчет продолжительности оборота денежных средств (финансового
цикла), изучение динамики денежных потоков, их прогнозирование,
определение оптимального уровня наличности, составление бюджета
денежных средств и другие подобные процедуры.
Движение денежных средств в организации — это непрерывный
процесс, обеспечивающий основную деятельность, оплату обязательств и
социальную защиту сотрудников. Финансовое благополучие организации во
многом зависит от поступления средств, достаточных для покрытия ее
обязательств. Отсутствие минимально необходимого запаса средств
свидетельствует о финансовых трудностях.
Для анализа движения денежных средств необходимо использовать в
качестве информационной базы ∇Отчет о движении денежных средств∈,
представленный в Приложении 4.
Динамика поступлений денежных средств по видам деятельности
представлена в Приложении 5.
По данным Приложения 5 можно отметить, что поступления денежных
потоков по текущим операциям увеличилось на 22,1% за 2021 год, и на 62,3%
за 2022 год, что характеризуется с положительной стороны и наглядно
представлено на рисунке 2.6.
Денежных поступлений по финансовым и инвестиционным операциям
у ООО ∇Литмет∈ в рассматриваемом периоде не было. Таким образом,
поступления от текущих операций составляют 100%.
41
Рис. 2.6. Динамика поступлений денежных средств по видам
деятельности ООО ∇Литмет∈, тыс. руб.
Динамика исходящих денежных потоков представлена в Приложении 6
и на рисунке 2.7.
Рис. 2.7. Динамика платежей денежных средств по видам деятельности
ООО ∇Литмет∈, тыс. руб.
Таким образом, платежи по текущим операциям увеличились на 89,1%,
в том числе на в том числе на 31,3% за 2021г., на 44% за 2022г. За период 2020-
2022г. выросли платежи поставщикам на 40,3% за 2021г. и на 39,2% за 2022г.,
0
100 000
200 000
300 000
400 000
500 000
600 000
700 000
2020 2021 2022
307 606
375 533
609 618
289 651
367 155
593 417
17 955
8 378
16 201
Поступления по текущим операциям, всего
от продажи продукции, товаров, работ и услуг
прочие поступления
0
100 000
200 000
300 000
400 000
500 000
600 000
Платежи по
текущим
операциям, всего
поставщикам
(подрядчикам) за
сырье,
материалы,
работы, услуги
в связи с оплатой
труда работников
налог на прибыль прочие платежи Платежи по
инвестиционным
операциям
291 743
180 763
61 489
2374
47 117
30
551 619
353 184
118 789
1 779
77 867
500
2020 2021 2022
42
увеличение выплат заработной платы работникам предприятия составило за
2021год 25,4%, за 2022 год 54,1%. Платежи по инвестиционным операциям
выросли в несколько раз. Денежных выплат по финансовым операциям не
было.
Динамика чистых денежных потоков по видам операций представлена
на рисунке 2.8.
Таким образом, чистый денежный поток по текущим операциям был
положительный в 2020г. и в 2022г., в 2021г. наблюдался дефицит денежных
средств для обеспечения текущей деятельности.
Чистый денежный поток по инвестиционным операциям отрицательный
за весь рассматриваемый период, что обусловлено отсутствием поступлений
по данному виду деятельности.
Таким образом, для повышения достаточности денежного потока в ООО
∇Литмет∈ необходимо развивать дополнительные виды деятельности.
Рис. 2.8. Чистые денежные потоки по видам операций
Факторный (коэффициентный) метод предполагает применение
соответствующих коэффициентов, помогающих наиболее полно раскрыть
эффективность использования чистого денежного потока компании.
Анализ денежных потоков коэффициентным методом представлен в
таблице 2.8.
-10000
0
10000
20000
30000
40000
50000
60000
Чистые денежные
потоки по текущим
операциям
Чистые денежные
потоки по
инвестиционным
операциям
Чистые денежные
потоки по
финансовым
операциям
Сальдо денежных
потоков
15863
-30
0
15833
-7665
-350
0
-8015
57999
-500
0
57499
2020 2021 2022