33
Кассовые документы подписываются главным бухгалтером или
бухгалтером (при их отсутствии – руководителем), а также кассиром.
Кассир снабжается печатью (штампом), содержащей (содержащим)
реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции, а также
образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы.
Синтетический и аналитический учет денежных средств в кассе ООО
«Пластер¬ сводится к их обобщенному учету на соответствующих субсчетах к
счету 50 «Касса¬.
В чистом виде аналитический учет денежных средств не ведется.
Единственный аналитический учет, который ведет организация по счету 50, –
это учет денежных документов по их видам (билеты, марки и проч.).
2.3 Учет денежных средств на расчетном счете
ООО «Пластер¬ применяет для расчета с контрагентами безналичную
форму расчетов, посредством платежных поручений и требований. Со счета
предприятия денежные средства для оплаты текущего обслуживания банком
списываются на основании банковского ордера.
Эти документы в совокупности с выпиской банка являются
основанием для отражения записей в бухгалтерском учете о движении
денежных средств в безналичной форме.
Для того чтобы получить денежные средства с расчетного счета
открытого в банке бухгалтером заполняется денежный чек. Одна часть чека
сдается в банк, а вторая (корешок чека) остается у предприятия.
Денежный чек заполняется бухгалтером и подписывается
руководителем организации. Деньги, которые получены бухгалтером по чеку
приходуются в кассу предприятия при обязательной выписке приходного
кассового ордера. В организации ООО «Пластер¬ так же применяется форма
безналичного расчета - требование без акцепта, например при расчете с
«Водоканал¬.
34
Компания ООО «Пластер¬ использует программу «Банк-клиент¬
. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка
с приложенными к ним оправдательными документами. ООО «Пластер¬
имеет основной расчетный счет в ПАО «СБЕРБАНК¬.
ООО «Пластер¬ не имеет валютного счета в банке и расчеты через него
не производит. Синтетический учет операций по расчетному счету
бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 «Расчетный счет¬.
Виды поступлений денежных средств по расчетному счету организации:
поступление денежных средств от оплаты и авансов, а так же от претензий
контрагентам;
возврат контрагентами излишне уплаченных им денежных средств;
зачисление наличных денежных средств из кассы организации на
расчетный счет.
Виды выбытий денежных средств с расчетных счетов организации:
снятие наличных денежных средств в кассу с расчетного счета;
перечисление задолженности и аванса контрагентам, а также возврат
излишне уплаченных им сумм;
перечисление налогов, платежей во внебюджетные фонды;
выплата заработной платы на банковские карты сотрудникам.
Типовые бухгалтерские проводки по учету операций по расчетному
счету представлены в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Хозяйственные операции по учету операций по расчетному счету ООО
«Пластер¬ в 2022 г.
Содержание операции
Корреспондирующие
счета
Сумма,
руб.
Регистр
учета
Дебет
Кредит
Поступление денежных средств от
плательщика по квитанции
51
76
1500,00
Выписка
банка
Зачисление наличных денежных
средств из кассы (выручка)
51
50
36000,00
РКО
35
Продолжение табл. 2.3
Содержание операции
Корреспондирующие
счета
Сумма,
руб.
Регистр
учета
Дебет
Кредит
Произведена оплата счета
поставщиков и подрядчиков за
работы по наладке системы
вентиляции
60
51
39550,00
Платежное
поручение
Оплачено банку (мемориальный
ордер банка № 678 от 12.08.2023
г.) за расчетно–кассовое
обслуживание
76
51
500,00
мемориальны
й ордер
банка
Оплачены услуги банка
(мемориальный ордер банка № 767
от 22.09.2023 г.) за перевод
средств ООО «СПС¬
76
51
150,00
мемориальны
й ордер
банка
Перечислены платежи в бюджет
68
51
2245,00
Платежное
поручение
Перечислена задолженность по
социальному страхованию и
обеспечению
69
51
75000,00
Платежное
поручение
Получена оплата платежным
поручением № 167 от 17.12. 2023
г. от ООО «АВТ¬ за ранее от-
груженные товары, включая НДС
(выручка)
51
62
279900,00
Выписка
банка
Далее рассмотрим особенности инвентаризации в ООО «Пластер¬. Она
проводится в компании по распоряжению руководства. Для того, чтобы
запустить процесс инвентаризации необходимо, чтобы руководитель
компании выпустил и подписал приказ. В этом приказе оговариваются сроки
проведения, а так же фиксируются материально-ответственные лица и те, кото
будут проводить и курировать проведение инвентаризации денежных средства
в компании.
В компании ООО «Пластер¬ в состав инвентаризационной комиссии
включены были: главный бухгалтер, экономит, главный инженер.
поскольку материально-ответственное лицо при инвентаризации
денежных средств – кассир, то ему в обязательном порядке вручается
уведомление о том, что в кассе организации будет проводится
инвентаризация.
36
Присутствие кассира при проведении инвентаризации в компании
обязательно. Комиссией проверяются как первичные документы, так и
наличие в кассе денежных средств, и денежных документов, их количество,
номинал и т.д. Все сверяется с данным учета.
По результатам проведённой инвентаризации составляется итоговый
документ по форме N ИНВ-26.
Последняя инвентаризация в организации ООО «Пластер¬ была
проведена 31 декабря 2021 года перед составлением годовой отчетности за
2021 год. Нарушения не были выявлены.
37
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАЗРАБОТКА
РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО УЛУЧШЕНИЮ ИХ УЧЕТА И
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УПРАВЛЕНИЯ В ООО «ПЛАСТЕР¬
3.1 Анализ состава и динамики денежных средств
Анализ денежных потоков ООО «Пластер¬ в основном проводится с
использованием прямого метода на основе отчета о движении денежных
средств (Приложение) и включает горизонтальный, вертикальный и
коэффициентный анализ чистого денежного потока.
Горизонтальный анализ движения денежных средств от операционной
деятельности за 2020-2022 гг. ООО «Пластер¬ представлен в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Горизонтальный анализ денежных потоков от текущих операций за
2020-2022 гг. ООО «Пластер¬, тыс. руб.
Наименования
показателя
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Абсолют. изм.,
тыс. руб.
Темп роста, %
2021/
2020
2022/
2021
2021/
2020
2022/
2021
Поступления, в т.ч.
4 934
5 964
6 869
1 030
905
120,88
115,17
от продаж
3 284
4 998
5 817
1 714
819
152,19
116,39
кредиты и займы
1 500
0
211
-
-
-
-
прочие
поступления
150
966
841
816
-125
644,00
87,06
Платежи, в т.ч.
4975
5957
6863
982
906
119,74
115,21
поставщикам
4296
3360
4068
-936
708
78,21
121,07
заработная плата
399
519
577
120
58
130,08
111,18
процентов по
кредитам
50
712
705
662
-7
1424,0
99,02
налога на прибыль
9
101
88
92
-13
1122,22
87,13
прочие платежи
221
1 265
1425
1 044
160
572,40
112,65
Сальдо денежных
потоков
-41
7
6
48
-1
-17,07
85,71
Как видно из таблицы поступления денежных потоков были обеспечены
за счет притока:
от реализации, который вырос в 2021 г. на 52,19%, а в 2022 г. 16,39%.
38
от поступления кредитов и займов в 2020 г. на сумму 1500 тыс. руб. и
221 тыс. руб. в 2022 г.
от прочих операций выросли на 544% в 2021 г. и затем сократились на
12,94%.
В целом объем поступления денежных средств вырос на 1 030 тыс. руб.
в 2021 г. и на 905 тыс. руб. в 2022 г., или на 20,88% и 15,17% соответственно.
Платежи, производимые ООО «Пластер¬ были за исследуемый период:
оплата поставщикам в 2021 г. сократились на 936 тыс. руб., а в 2022 г.
оплата выросла на 708 тыс. руб. или на 21,07%;
оплата труда работникам выросла за период 2020-202 г. на 120 тыс. руб.
или на 30,08%, а в 2022 г. на 58 тыс. руб. или на 11,18%;
прочие платежи в 2021 г. увеличились на 1044 тыс. руб. и на 160 тыс.
руб. в 2022 г.
проценты по кредитам, выплачиваемые ООО «Пластер¬ в 2021 г.
выросли на 662 тыс. руб., а в 2022 г. сократились на 7 тыс. руб.
налог на прибыль уплачиваемый ООО «Пластер¬ в 2021 г. вырос на 92
тыс. руб. и сократился в 2022 г. на 7 тыс. руб.
В целом такое распределение расходной нагрузки денежных средств
повлияло прирост их оттока на 816 тыс. руб. в 2021 г. и снижение на -125 тыс.
руб. в 2022 г.
66,56
83,80
84,68
30,40
0,00
3,07
3,04
16,20
12,24
0,00 10,00 20,00 30,00 40,00 50,00 60,00 70,00 80,00 90,00 100,00
2020
2021
2022
От продаж Кредиты и займы Прочие поступления
39
Рисунок 3.1 – Структура поступления денежных средств в ООО «Пластер¬ в
динамике, %
Анализ структуры поступления денежных потоков ООО «Пластер¬
показал, что преобладает в структуре доля поступления денежных средств от
продаж (реализации услуг) компании и ежегодно эта доля растет, а доля
кредитных и заемных поступлений сокращается. Так же выросла доля прочих
поступлений.
Рисунок 3.2 – Структура расходования денежных средств в ООО «Пластер¬ в
динамике, %
Представленный анализ структуры оттока денежных средств в ООО
«Пластер¬ показал, что основную долю занимают расходы приходящиеся на
платежи поставщикам, но их доля сократилась в общем объеме оттока
денежных средств. Выросла доля прочих платежей, а так же процентов по
долговым обязательствам. Незначительно увеличилась доля заработной
платы.
86,35
56,40
59,27
8,02
8,71
8,41
1,01
11,95
10,27
4,44
21,24
20,76
0,00
10,00
20,00
30,00
40,00
50,00
60,00
70,00
80,00
90,00
100,00
2020 2021 2022
Прочие платежи
Налога на прибыль
Процентов по долговых
обязательствам
заработная плата
поставщикам
40
Таблица 3.2
Движение денежных средств (прямой метод) ООО «Пластер¬ за 2020–
2022 гг., тыс. руб.
Показатели
2020
2021
2022
Абсолют.
изм.,
тыс. руб.
Темп
роста,
%
Текущая деятельность
1. Приток
4 934
5 964
6 869
1 935
139
1.1 Выручка
124071
180259
183702
59 631
148
1.2 Прочие
7313
3581
2423
-4 890
33
2. Отток
4975
5957
6863
1 888
138
2.1 Поставщики
4296
3360
4068
-228
95
2.2 Зарплата
399
519
577
178
145
2.3 В бюджет
9
101
88
79
978
2.4 Прочие
271
1977
2130
1 859
786
Итого (стр.1–стр.2)
-41
7
6
47
х
Таким образом, приток денежных средств вырос на 39% или на 1935 тыс.
руб., а отток на 1888 тыс. руб. или на 38%. В притоке в большей степени на
его прирост оказало влияние прирост выручки, а в оттоке прочие операции. В
целом соотношение оттока и притока денежных средств показало
положительную динамику в сторону положительного результата.
Таблица 3.3
Движение денежных средств (косвенный метод) ООО «Пластер¬ за
2020–2022 гг., тыс. руб.
Показатели
2020
2021
2022
Абсолютное изменение,
тыс. руб.
1. Чистая прибыль
21293
40311
21780
487
2. Износ
-188
-257
-660
-
3. Изменение МПЗ
-2910
-3090
-2900
-
4. Изменение незавершенного
производства
-640
-680
-638
-
5. Изменение дебиторской
задолженности
-241
-504
-378
-
41
Продолжение табл. 3.3
Показатели
2020
2021
2022
Абсолютное изменение,
тыс. руб.
6. Изменение задолженности
бюджету
89
92
-13
-102
7. Изменение задолженности
поставщикам
936
900
1825
889
Итого
18339
36772
19016
677,2
Таким образом, согласно косвенному методу наблюдается прирост
чистой прибыли, а так же положительное влияние изменения задолженности
по поставщикам, изменения остатков МПЗ.
Далее целесообразно произвести коэффициентный анализ денежных
потоков ООО «Пластер¬.
Коэффициентный анализ движения денежных средств ООО «Пластер¬
за 2020-2022 гг. представлен в таблице 3.4.
Таблица 3.4
Коэффициентный анализ движения денежных средств ООО «Пластер¬
за 2020-2022 гг.
Показатель
2020 г.
2021 г
2022 г.
Oткл.
2021 к
2020
Oткл.
2022 к
2021
Коэффициент ликвидности денежного потока
1,23
1,07
1,02
-0,05
-0,21
Коэффициент текущей платежеспособности
-
6,96
-
-
-
Коэффициент обеспеченности денежными
средствами
-
57,34
78,69
-
21,35
Интервал самофинансирования
-
86,83
109,87
-
23,04
Достаточность денежного потока по текущим
операциям для самофинасирования
-
10,44
-
-
-
Коэффициент рентабельности
положительного денежного потока
0,01
-0,03
0,03
-
-
Коэффициент рентабельности среднего
остатка денежных средств
-
-0,24
0,13
-
-
Коэффициент оборачиваемости
среднего остатка денежных средств
-
6,3
4,87
-
-1,43
Коэффициент рентабельности оттока
денежных средств
0,01
-0,04
0,03
-
-
Коэффициент платёжеспособности
1
1
1
-
-
42
В таблице показано, что соотношение между ликвидными и
денежными потоками в текущей деятельности в 2020 году составляет 1,23, что
в 1,23 раза выше, чем в 2021 году. Разница показателей равна 0,05, и это
показано падением ресурсов в 2021 году. А, так же снижением еще на 0,21 в
2022 г., однако это значит, что деятельность ООО «Пластер¬ является
ликвидной.
Невозможно провести различие между денежными потоками в 2020 и
2022 годах, потому что нет бизнес-инвестиций. В 2021 г. это число больше
единицы. Таким образом, компания ООО «Пластер¬ может полностью
погасить обязательства по инвестиционной деятельности за счет суммы
иностранной валюты и денежных потоков от временной инвестиционной
деятельности.
В 2021 году коэффициент обеспеченности денежными средствами 57,34,
что говорит о возможности для ООО «Пластер¬ прожить 57 дней без нового
денежного потока, потому что этот показатель увеличивается на 21,35, т.е.
78,69 в 2021 году или ООО «Пластер¬ без движения денежных средств в
течение 79 дней.
В 2022 году область финансовой автономии составила 23.04. т.е.
увеличился с 86,83 до 109,87. Это означает, что у ООО «Пластер¬ было
примерно 87 дней в 2022 году. Мало того, что средства есть, так еще и 110
дней есть на счетах в области необходимости краткосрочного
финансирования. Таким образом, ООО «Пластер¬ в состоянии финансировать
свои потребности и оплачивать долги.
По состоянию на 2021 год коэффициент достаточности финансового
капитала составляет 10,44. Сравнительно высокий уровень данного показателя
свидетельствует о том, что ООО «Пластер¬ имеет реальные возможности
финансировать инвестиционный процесс непосредственно за счет
собственного капитала. Однако это свидетельствует об отсутствии
инвестиционной активности со стороны компании.