АННОТАЦИЯ
В выпускной квалификационной работе на тему: ∇Бухгалтерский учет
и анализ денежных средств организации (на примере ООО ∇РН-Бурение∈
Губкинский филиал)∈ рассмотрен порядок организации бухгалтерского учета
денежных средств и проведения их анализа на примере ООО ∇РН-Бурение∈
Губкинский филиал.
Данная работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка
литературы и приложений.
В первой главе изложены теоретические основы бухгалтерского учета
и анализа денежных средств.
Во второй главе раскрыт порядок бухгалтерского учета материально-
денежных средств в ООО ∇РН-Бурение∈ Губкинский филиал.
В третьей главе проведен анализ денежных средств, а также
предложены рекомендации по совершенствованию организации учета и
анализа денежных средств в ООО ∇РН-Бурение∈ Губкинский филиал.
Объём выпускной квалификационной работы составляет 75 страниц
печатного текста. В работе содержится 21 таблица, 21 рисунок, 9
приложений. Для написания ВКР было использовано 33 источника
литературы.
Ключевые слова: деньги, денежные средства, бухгалтерский учет,
анализ, касса, расчетный счет, валютный счет, автоматизация, отчет,
оборотная ведомость, инвентаризация.
4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ................................................................................................... 5
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ......................................................................................... 8
1.1. Экономическая сущность и нормативно-правовое регулирование
учета денежных средств ......................................................................................... 8
1.2. Бухгалтерский учет денежных средств в организации ................... 14
1.3. Методика анализа движения денежных средств .............................. 20
Глава 2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО ∇РН-БУРЕНИЕ∈
ГУБКИНСКИЙ ФИЛИАЛ .................................................................................... 27
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО ∇РН-
Бурение∈ Губкинский филиал ............................................................................. 27
2.2. Документальное оформление движения денежных средств в
Губкинском филиале ООО ∇РН-Бурение∈ ......................................................... 33
2.3. Порядок учета денежных средств в Губкинском филиале ООО
∇РН-Бурение∈ ........................................................................................................ 39
Глава 3. ПРЕДЛОЖЕНИЕ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО ∇РН-
БУРЕНИЕ∈ ГУБКИНСКИЙ ФИЛИАЛ .............................................................. 47
3.1. Анализ движения денежных средств и денежных потоков с
использованием прямого и косвенного метода ................................................. 47
3.2. Разработка мероприятий по совершенствованию учета денежных
средств и оптимизации денежных потоков ........................................................ 54
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ........................................................................................... 68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................... 72
ПРИЛОЖЕНИЯ
5
ВВЕДЕНИЕ
На современном этапе экономического развития страны денежные
средства играют важнейшую роль в качестве стоимостного измерителя
осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Формирование
денежных средств и их наличие является подтверждением
функционирования предприятия. Денежные средства представляют собой
поступления по итогам всей деятельности экономического субъекта, которые
могут быть выражены как положительным сальдо в случае достижения
максимального эффекта производственной деятельности, так и убытком в
случае значительного превосходства расходов над доходами.
Формируемая в бухгалтерском учёте информация о состоянии
денежных средств и денежных потоков является составной частью
формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчётности, в том
числе отчёта о движении денежных средств.
Основная цель учета денежных средств это непрерывное, достоверное
и полное отражение порядка их движения, а также формирования в
бухгалтерской финансовой отчетности в соответствии с требованиями
законодательства. При этом особое внимание необходимо уделять
достоверности внесения данных по движению денежных потоков в
соответствующий отчетный документ, поскольку именно отчет о движении
денежных средств является основной формой отчетности, предоставляющей
руководству и пользователям данные по движению денег.
При этом анализ выступает в качестве центрального контрольного
инструмента, который позволяет отмечать точность проведения безналичных
и наличных расчетов денежными средствами, оптимальность их применения,
а также возможность точно использовать для увеличения прибыли, а также
для повышения степени эффективности производственной активности
субъекта хозяйствования.
6
Достоверное, полное и своевременное отражение движения денежных
средств позволяют руководству экономического субъекта получать всю
информацию, необходимую для принятия верных управленческих решений о
направлении использования средств для максимизации прибыли и снижения
рисков возникновения неплатежеспособности. Именно учет денежных
средств и анализ денежных потоков позволяет получить такую информацию,
что и определяет важность проведения данного исследования и актуальность
темы учета и анализа денежных средств.
Таким образом, учет и анализ денежных средств и их формирование в
отчете о движении денежных средств позволяет отслеживать динамику
поступлений и своевременно реагировать на негативные их изменения, что и
подтверждает актуальность исследования.
Целью работы служит выявление теоретических и практических
особенностей бухгалтерского учета и анализа денежных средств
экономического субъекта, а также разработка направлений оптимизации
учетного процесса и анализ денежных средств.
раскрыть сущность денежных средств как объекта учета;
раскрыть методы и приемы проведения анализа денежных
средств;
дать организационно-экономическую характеристику ООО ∇РН-
Бурение∈ Губкинский филиал;
рассмотреть порядок учета денежных средств в ООО ∇РН-
Бурение∈ Губкинский филиал;
провести анализ структуры и динамики денежных средств и
денежных потоков в ООО ∇РН-Бурение∈ Губкинский филиал;
разработать рекомендации по совершенствованию учета
денежных средств и оптимизации денежных потоков в ООО ∇РН-Бурение∈
Губкинский филиал.
Предмет исследования – теория и практика бухгалтерского учета и
7
анализа денежных средств.
Объектом исследования выступает коммерческая организация ООО
∇РН-Бурение∈ Губкинский филиал.
Методология исследования обусловлена использование большого
перечня общенаучных и классических методов, таких как синтез
наблюдение, анализ, графические и табличные методы представления
информации.
В ходе проведения исследования в рамках практических разделов
работы в части бухгалтерского учета и анализа денежных средств были
выявлены недостатки и разработаны мероприятия по их устранения
экономические расчеты по которым показали эффективность их применения
в практике работы ООО ∇РН-Бурение∈ Губкинский филиал.
Теоретико-методологической базой для написания выпускной
квалификационной работы послужили труды российских и зарубежных
экономистов, представленных в виде монографий, статей и исследований в
области учета и анализа денежных средств, законодательные и нормативно-
правовые акты.
В качестве информационной базы использованы первичные и сводные
документ, регистры бухгалтерского учета, годовая бухгалтерская
(финансовая) отчетность ООО ∇РН-Бурение∈ Губкинский филиал за период
2020-2022 гг.
Структура работы состоит из введения, трёх глав с рисунками и
таблицами, заключения, списка использованных источников и приложения.
Объём выпускной квалификационной работы составляет 75 страниц
печатного текста. В работе содержится 17 таблиц, 26 рисунков, 9
приложений. Для написания ВКР было использовано 33 источника
литературы.
8
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Экономическая сущность и нормативно-правовое
регулирование учета денежных средств
Как показывает практика, деньги работают в обществе с давних
времен. В течение всего существования человечества, деньги постоянно
меняли свою разновидность. На данный момент в мире ни одна компания не
работает без денег. Это своего рода средство, которое описывает стоимость
товаров, услуг и работ.
На рисунке 1.1 представлены функции денег.
Рис.1.1 Функции денег
1. Мера стоимости. Деньги позволяют оценивать стоимость товаров путем
установления цен.
2. Средство обращения. Деньги играют роль посредника в процессе
обмена.
3. Средство платежа. Функция денег, позволяющая времени платежа не
совпадать со временем оплаты, то есть когда товары продают в кредит.
4. Средство накопления и сбережения. Способность денег участвовать в
процессе формирования,распределения, перераспределения
национального дохода, образования сбережений населения.а
5. Функция мировых денег. Проявляется во взаимоотношениях между
экономическими субъектами: государствами, юридическими и
физическими лицами, находящимися в разных странах.
9
В свою очередь, разные экономисты приводят собственные
определения понятия ∇деньги∈ - таблица 1.
Таблица 1.1
Раскрытие сущности денежных средств разными экономистами
Автор
Сущность
Н. В.
Войтоловский
Под денежными средствами стоит рассматривать один из самых
главных активов, который имеется в наличии у предприятия. Это
средства в отечественной и иностранной валюте, которые без проблем
за короткий промежуток времени могут быть трансформированы в
ценные бумаги, денежные документы, а также прочие платежные
средства. Вместе с тем, денежные средства могут быть в кассе. на
валютном или расчетном счету в кредитных организациях, как внутри
государства, так и далеко за его пределами [31, с. 201]
Н.П. Кондраков
На данный момент под денежными средствами принято рассматривать
наличные средства, вклады до востребования. В качестве эквивалентов
денежных средств могут выступать высоколиквидные, краткосрочные
вложения, которые можно быстро трансформировать в нужную сумму
денег. Риск смены ценности денег – минимальный [23, с. 121]
Г.В. Савицкая
Принято утверждать о том, что под денежными средствами выступает
самая ликвидная категория активов, что дает компании максимальную
ликвидность. Обычно денежные средства – это начало и конец
производственного, а также коммерческого цикла [29, с. 77]
Т. В. Воронченко
В настоящее время денежные средства могут быть представлены в
национальной или иностранной валюте – на расчетных счетах, в кассе,
в валютных и прочих счетах в банках внутри страны и за границей.
Такие средства без проблем конвертируются в ценные бумаги, в
платежные документы [20, с. 92]
И. М. Дмитриева
Когда говорят о денежных средствах, то имеется в виду комплекс
средств предприятия, что представлен денежным оборотом [21, с. 97]
А.Д. Шеремет
Под денежными средствами рассматриваются средства в безналичной
и наличной форме, что пребывают в полном распоряжении
коммерческого предприятия; применяются без всякого рода
ограничений. Считается, что это обязательная часть активов любой
компании [30, с. 189]
С уверенностью можно утверждать о том, что денежные средства
выступают в качестве стоимостного отражения тех активов, которые
пребывают в постоянном кругообороте. Прежде всего, нужно говорить о
наличии целевой группы таких активов, определенная часть с которых
получает наличную форму, а также обеспечивает непрерывность
производственных процессов. В то же время другая часть активов имеет
стоимостную форму, не нормируется, так как участвует в обеспечении
процессов обращения.
10
Тот или иной уровень наличности говорит о том, какими являются
обороты их в рамках хозяйственной активности компании. Сам факт наличия
достаточности средств гарантирует, что обязательства и расходы прямо
сейчас будут покрыты, а в будущем – сократится сумма кредиторского долга.
На уровне действующего законодательства учет денежных средств –
это процедура, которая урегулирована некоторыми нормативными актами.
ГК РФ, например, регулирует отношения, которые складываются
между покупателями, а также поставщиками; предпринимательские
отношения между двумя и большим количеством компаний [3].
Теперь, если рассматривать НК РФ, то можно отметить, что в нем
определен порядок проведения расчетов денежными средствами, а также
обложения налогами расходов, прибыли, которую получает компания [4].
Если говорить о ФЗ ∇О бухгалтерском учете∈ №402, то он выступает в
качестве центрального нормативного документа, посредством которого
регулируется процедура ведения бухгалтерского учета, отчетности всеми
предприятиями, в том числе – расчеты с применением денежных средств [1].
Рассматривая ФЗ ∇О применении контрольно-кассовой техники при
проведении наличных расчетов, а также расчетов с применением платежных
карт∈, отмечаем, что он устанавливает правила, на основании которых в
России используется контрольно-кассовая техника при расчетах [2].
В составе нормативного уровня правового регулирования
бухгалтерского учета в стране можно выделить ФСБУ – федеральные
стандарты бухгалтерского учета.
Так, если анализировать Положение по бухгалтерскому учету и
бухгалтерской отчетности в РФ, то на основании данного документа
определяется порядок, согласно которому выстраивается и ведется
бухгалтерский учет; формируется, передается бухгалтерская отчетность
всеми юридическими лицами по законодательству РФ, вне зависимости от
организационно-правовой формы предприятия. В качестве исключения,
11
пожалуй, выступают кредитные организации, а также государственные
учреждения [6].
ФСБУ (ПБУ 1/2008) ∇Учетная политика организации∈ представляет
собой документ, по которому определяются правила выбора, формирования,
проработки, раскрытия учетной политики предприятия – юридического лица.
Здесь также в качестве исключения выступают кредитные организации, а
также компании из государственного сектора [7]. По части расчетов
денежными средствами представленное положение определяет нормы,
которые должны в обязательном порядке отражаться компаниями в рамках
учетной политики.
ФСБУ (ПБУ 9/99) ∇Доходы организации∈ определяет правила, на
основании которых в бухгалтерском учете формируется информация о
доходах коммерческих компаний (за исключением страховых и кредитных
учреждений) – юридических лиц [8].
ФСБУ (ПБУ 10/99) ∇Расходы организации∈ определяет правила, по
которым в рамках бухгалтерского учета формируются сведения о расходах
коммерческих компаний, которые по законодательству РФ выступают в
качестве юридических лиц [10].
ФСБУ (ПБУ 4/99) ∇Бухгалтерская отчетность организации∈ определяет
состав, сущность, а также методическую базу формирования бухгалтерской
отчетности предприятий – юридических лиц, за исключением
государственных учреждений и кредитных компаний [9]. Принимая во
внимание этот ФСБУ, расчеты денежными средствами в отчетности
представлены в активе баланса по специальной строке.
Итак, учет денежных средств, которые номинированы в иностранной
валюте, урегулирован ФСБУ (ПБУ3/2006) ∇Учет активов и обязательств, по
которым стоимость отражена в иностранной валюте∈. Это положение
определяет некоторые тенденции образования в бухучете и отчетности
12
данных об обязательствах, активах, у которых стоимость проявляется в
иностранной валюте [12].
ФСБУ (ПБУ 23/2011) ∇Отчет о движении денежных средств∈ позволяет
определить правила, согласно которым формируется отчет о движении
денежных средств коммерческими компаниями, кроме кредитных
организаций [11].
К сожалению, на данный момент в России отсутствуют отраслевые
стандарты, которые бы позволяли вести учет денежных средств.
Регулирование процедуры учета денежных средств осуществляется на
основании указания, положения ЦБР.
Так, положение от 29 июня 2021 года №762-П ∇О правилах
осуществления перевода денежных средств∈ определяет правила перевода
средств Банком РФ, кредитными учреждениями в России в валюте РФ, то
есть, в рублях [14].
Анализируя Указание ЦБР от 9 декабря 2019 года № 5348-У (ред. от
31.03.2022) ∇О правилах наличных расчетов∈, отметим, что в нем
определены правила, по которым нужно проводить наличные расчеты. В
частности, определена предельная сумма расчетов наличными между
компаниями. Сегодня речь идет о 100000 рублей, или в валюте, которая по
эквиваленту не будет превышать обозначенной суммы [15].
В Указании ЦБР от 11 марта 2014 года №3210-У ∇О порядке ведения
кассовых операций ЮЛ и об упрощенном порядке ведения кассовых
операций ИП, малыми предприятиями∈ установлен порядок, по котором
проводят кассовые операции с монетами, банкротами РФ в России
юридические лица, кроме самого Центробанка, а также кредитных
организаций. Здесь же определяется упрощенный порядок для ведения
кассовых операций ИП, представителями малого бизнеса [16].
Очередной уровень регулирования предусматривает Приказ ∇Об
утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной