13
деятельности организаций и инструкции по его применению∈. На основании
указанного документа определяются единые подходы, которыми стоит
руководствоваться при использовании всеми компаниями счетов
бухгалтерского учета; определены правила отражения на их счетах фактов
хозяйственной активности. В приказе в краткой форме представлены
синтетические счета, субсчета, которые будут к ним открыты по расчетам с
денежными средствами [13].
По данному документу учет денежных средств принято вести на
счетах, которые представлены на рисунке 1.2.
Рис.1.2 Счета учета денежных средств
Особого внимания заслуживают методические указания по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Тут определены
правила проведения компаниями инвентаризации собственных финансовых
обязательств, имущества; установлен порядок оформления итогов такой
процедуры (при расчетах с подрядчиками, поставщиками – в том числе) [5].
Наконец, рассмотрим последний этап регулирования бухгалтерского
учета денежных средств. Он представлен непосредственно стандартами
компании. В качестве подобного стандарта выступает обычно учетная
политика, положение по инвентаризации денежных средств. В рамках
учетной политики, кроме прочего, отражены сведения по валютным
операциям на случай их проведения; данные по лимиту кассы, прочая
информация.
- 50 ∇Касса∈;
- 51 ∇Расчетный счет∈;
- 52 ∇Валютный счет∈;
- 55 ∇Специальные счета∈;
- 57 ∇Переводы в пути∈;
- 58 ∇Финансовые вложения∈;
- 59 ∇Резервы под обесценение финансовых вложений∈.
14
Таким образом, анализ, а также систематизация порядка, согласно
которому осуществляется регулирование учета денежных средств, дает
возможность отметить центральные правовые акты, как положение
Центробанка и Указания регулятора о правилах проведения переводов в
наличные и безналичные формы; Федеральный стандарт ПБУ 23/2011 ∇Отчет
о движении денежных средств∈. Последний документ регулирует процедуру
отражения в отчетности денежных потоков.
1.2. Бухгалтерский учет денежных средств в организации
Итак, главная цель, которая поставлена в рамках учета денежных
средств, заключается в достоверном, постоянном и максимально полном
отражении порядка их движения, формирования в рамках финансовой
бухгалтерской отчетности – строго по требованиям действующего
законодательства.
На рисунке 1.3 представлены задачи учета.
Рис.1.3 Задачи учета денежных средств
• точный, полный и своевременный учет денежных средств и операций по их
движению;
• контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их
сохранностью и целевым использованием;
• контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной
дисциплины;
• выявление возможностей более рационального
использования денежных средств.
15
Ранее было сказано о том, что учет расчетов с денежными средствами
компаниями осуществляется на специальных счетах. По счету 50 Касса
отражается движение средств по кассе. По дебету этого счета отражено
увеличение средств, а по кредиту – снижение. В таблице 1.2 будут приведены
типовые корреспонденции.
Таблица 1.2
Бухгалтерские операции по учету наличных денежных средств
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Получены деньги с расчетного счета в кассу
50
51
Получена иностранная валюта с валютного счета в кассу
50
52
Получены денежные средства со специального счета в банке в кассу
50
55
Поступили наличные денежные средства, находящиеся в пути, в
кассу
50
57
Возвращены поставщиком денежные средства, излишне им
уплаченные
50
60
Поступили в кассу деньги от покупателя
50
62
Получены в кассу наличные денежные средства по договору
краткосрочного кредита
50
66
Получены в кассу наличные денежные средства по договору
долгосрочного кредита
50
67
Возвращены неиспользованные денежные средства, выданные под
отчет
50
71
Работник вернул заем в кассу организации
50
73-1
Работником возмещен материальный ущерб
50
73-2
Поступило страховое возмещение в кассу организации
50
76-1
Поступили в кассу денежные средства по признанной претензии
50
76-2
На расчетный счет внесены денежные средства из кассы.
51
50
На валютный счет внесена валюта из кассы
52
50
На специальный счет в банке внесены денежные средства из кассы
55
50
Наличные отправлены переводом контрагенту
57
50
Погашена задолженность перед поставщиком
60
50
Возвращен аванс, уплаченный покупателем
62
50
Погашен кредит или проценты по нему из кассы
66
50
Выплачена из кассы зарплата (дивиденды) работникам
70
50
Выданы под отчет наличные
71
50
Предоставлен заем работнику
73-1
50
Выплачена депонированная зарплата
76-4
50
Выявлена недостача в кассе при инвентаризации
94
50
Что касается счета 51 Расчетный счет, то на нем отражены денежные
средства компании, которые хранятся на расчетных банковских счетах в
16
валюте РФ. Подобно счету 50 Касса, тут тоже отражено движение средств.
Разница лишь заключается в том, что на счете 50 ведется учет средств по
кассе в движении; на счете 51 – по расчетным счетам. В приложении 1 будут
представлены проводки по расчетному счету.
Чтобы вести учет операций в валюте по валютным счетам, в плане
счетов есть синтетический счет 52, который называется ∇Валютные счета∈.
Основание, по которому в учет данного счета вносится информация,
выступают выписки, полученные в банках. По кредиту счета отражены
операции по переводу, списанию валютных средств со счета.
В дебете активного счета отражены:
- в начале месяца – остаток иностранной валюты в безналичной форме;
- в течение месяца – все поступления в валюте [16, с. 89].
В том случае, если при проверке банковских выписок предприятие
выявит ошибки в процессе списания средств с валютного счета, при их
оприходовании, то такие ошибки нужно отражать на субсчете, который
называется ∇Претензии∈. Он открывается к счету 76 ∇Расчеты с разными
кредиторами и дебиторами∈.
Далее отметим, что к чету 52 ∇Валютные счета∈ в целях удобства
проведения аналитического учета открываются также субсчета первого и
второго порядка. Например, субсчета первого порядка – 5201 ∇Счета в
валюте внутри государства∈, а также 52-2 ∇Счета в валюте за рубежом∈. С
помощью субсчетов второго порядка раздельно удается вести по счетам учет,
если они открываются в разной валюте.
Аналитический учет ведется по видам валютных счетов. Например:
52.1 ∇Транзитные валютные счета∈;
52.2 ∇Текущие валютные счета∈.
Или:
52.1 ∇Валютные счета на территории РФ∈;
52.2 ∇Валютные счета за рубежом∈.
17
В данный момент счет компании, который открыт в валюте, получает
валютную выручку, проценты банка за пользование свободными средствами,
а также некоторые другие поступления в валюте, которые имеют отношение
к ведению хозяйства. За границей валютные счета согласно федеральному
законодательству могут открываться в целях проведения таких операций,
которые связаны с движением капиталовложений [37].
Свободные денежные средства в валюте, как правило, хранятся
компаниями в валютных счетах тех банков, у которых есть лицензии на
проведение валютных операций от Центробанка. Чтобы открыть валютный
счет за границей, нужно получить от Центробанка разрешение [15, с. 96]
По субсчету 52-2 отражены финансовые валютные операции, которые
проводятся на иностранных счетах субъекта хозяйствования (рисунок 1.4).
Рис. 1.4 Операции, отражаемые по дебету и кредиту субсчета 52-2
По дебету субсчета 52-2
отражаются:
операции по получению
средств, переводимых с
текущих счетов компании,
открытых в
уполномоченных
российских банках;
неиспользованная валюта;
начисленные банком
проценты за пользование
остатком средств на счете;
ранее ошибочно списанные
и затем возвращенные
средства.
По кредиту субсчета 52-2
отражаются:
операции по оплате за
содержание зарубежного
представительства
компании;
снятые для выплаты
зарплаты средства и
компенсации
командировочных
расходов, а также для
оплаты других
утвержденных сметой
расходов;
расходы по обслуживанию
счета;
переводы на текущий счет
компании, открытый в
российском
уполномоченном банке
18
По счету 52 осуществляются проводки, представленные в приложении
2 и на рисунке 1.5.
Рис. 1.5 Хозяйственные операции по счету 52 ∇Валютный счет∈
•Дт 52 Кт 62 — приход валюты на расчетный счет
•Дт 52 Кт 66 (67) — получение займа в валюте
•Дт 52 Кт 75 (76, 79) — перевод валюты от контрагентов,
учредителей, подразделений
Получение валюты
•Дт 57 Кт 52 — перевод валюты при продаже
•Дт 51 Кт 57 — получение рублевой выручки при продаже
валюты
•Дт 91 Кт 57 — фиксация финансового результата
от продажи валюты
Продажа валюты
•Дт 57 Кт 51 — перевод рублей для покупки валюты
•Дт 52 Кт 57 — фиксация суммы купленной валюты
•Дт 91 Кт 57 — фиксация финансового результата
от покупки валюты
Покупка валюты
•Дт 60 Кт 52 — списание валюты на оплату товаров
или услуг
•Дт 66 (67) Кт 52 — возврат займа или оплата процентов
в валюте
•Дт 75 (76, 79) Кт 52 — отправка валюты контрагентам,
учредителям, подразделениям
Оплата в валюте
•Дт 50 Кт 52 — приход валюты из банка в кассу
•Дт 71 Кт 50 — выдача валюты под отчет
командированному за границу сотруднику
•Дт 50 Кт 71 — возврат валюты в кассу от подотчетного
сотрудника
•Дт 52 Кт 50 — отправка валюты из кассы в банк
Действия с валютой в наличном
виде
19
Кроме прочего, в целях ведения операций в валюте может применяться
активный счет, который называется ∇Специальные счета в банке∈. Тут
ведение аналитического учета назначается по каждому депозиту,
аккредитиву, чековой книге и так далее [18, с. 96].
Вместе с тем, чтобы вести учет операций в валюте, компании часто
применяют счет 57 ∇Переводы в пути∈. Для него открывается несколько
субсчетов первого порядка:
- валюта, которая перечисляется в целях продажи;
- валюта на продажу, которая депонирована банком;
- средства в рублях, которые переведены для покупки валюты [18, с.
96].
Говоря о субсчете 91 ∇Прочие доходы∈, отметим, что на нем ведется
учет положительных разниц в стоимости, отрицательные – на субсчете
∇Прочие расходы∈. Первая категория включена в состав внереализационных
доходов, а вторая – в составе внереализационных расходов, соответственно.
С 2020 по 2024 года в налоговом учете нет ежемесячного отношения на
доходы или расходы по курсовым разницам, согласно знаку (∇+∈ или ∇-∈).
Это все приносит некоторую свободу в плане выбора даты дополнительного
соглашения. Фиксация валютного курса на момент отгрузки не позволяет на
стороне продавца формировать курсовые разницы. В будущем оплата
поступает в рублях, вне зависимости от того, как будет меняться курс.
Следовательно, анализ сущности, понятий и форм, видов денежных
средств дает возможность получить вывод. Денежные средства – это
поступления по итогам работы компании, которые выражаются в
положительном сальдо при достижении максимального эффекта от
производства, так и в виде убытка – при существенном превосходстве
расходов над доходами.
20
1.3. Методика анализа движения денежных средств
Принято утверждать о том, что анализ выступает в качестве
центрального контрольного инструмента, который позволяет отмечать
точность проведения безналичных и наличных расчетов денежными
средствами, оптимальность их применения, а также возможность точно
использовать для увеличения прибыли, а также для повышения степени
эффективности производственной активности субъекта хозяйствования.
Целевая направленность анализа денежных потоков позволяет
получить выводы о следующих процессах, приведенных на рисунке 1.6.
Рис. 1.6 Вопросы и процессы, на которые позволяет получить ответ анализ
денежных потоков
В качестве центрального документа для аналитики, в рамках которого
представлены все данные по движению средств – это, собственно, отчет о
движении денежных средств. Анализ данных, которые представлены в этом
документе, дает возможность менеджеру предприятия установить
- размерах и источниках поступления, а также основных направлениях
расходования денежных средств;
- способности организации в положенный срок погашать свои текущие
обязательства;
- источниках денежных средств, с помощью которых организация
осуществляет инвестиционную деятельность;
- факторах, определяющих отличия, прибыли от суммы поступлений
денежных средств за период;
- достаточности полученного компанией дохода для покрытия ее текущей
нужды в финансах;
- обеспеченность организацией денежными средствами необходимыми для
осуществления инвестиционной деятельности
21
негативные тенденции в плане поступлений, а также платежей по
финансовой, текущей инвестиционной активности. Соответственно, всегда
будет возможность для того, чтобы вовремя определить негативные факторы,
которые препятствуют в развитии субъекта хозяйствования. С помощью
отчета о движении денежных средств можно отслеживать динамику, которая
показана на рисунке 1.7.
Рис. 1.7 Информация, получаемая о движении средств при составлении
отчета о движении
Обычно анализ финансовых потоков проводится по направлениям,
которые приведены на рисунке 1.8.
Рис.1.8 Направления и этапы анализа денежных потоков
Далее на рисунке 1.9 будут приведены методы, которые применяются
при осуществлении анализа денежных средств.
изменения в чистых активах субъекта хозяйствования;
финансовая структура субъекта хозяйствования;
ликвидность и платежеспособность субъекта хозяйствования;
способности компании оказывать влияние на периодичность и размер потоков
денежных средств;
способность осуществлять создание денежных средств.
оценка состава и структуры притока денежных потоков по видам деятельности;
оценка состава и структуры оттока денежных потоков по видам деятельности;
оценка движения денежных потоков с использованием прямого метода;
оценка движения денежных потоков с использованием косвенного метода;
оценка относительных показателей движения денежных потоков;
22
Рис.1.9 Методы анализа денежных средств
Что касается первых двух методов аналитической работы, то они
предусматривают под собой проведение динамического анализа, согласно
которому меняются поступления финансов, их выбытие в целях
установления общей картины трансформации финансовых потоков. Вместе с
тем, появляется возможность для того, чтобы оценить динамику
относительных и абсолютных параметров движения денежных средств – от
финансовой, текущей, а также инвестиционной активности компаний [21, с.
253].
Итог горизонтального, а также вертикального анализа денежных
потоков – это определение тенденций их изменения, важных ри сков, а также
факторов, которые способны понизить уровень стоимости предприятия, его
платежеспособности.
Кроме горизонтального, а также вертикального анализа изучение
финансовых потоков по традиции предусматривает анализ динамики
параметров за несколько отчетных периодов. Другими словами, речь идет о
трендовом анализе.
Г.В. Савицкая утверждает о том, что в настоящее время на практике
анализа применяется косвенный, а также прямой метод анализа. В качестве
Метод горизонтального
анализа
Метод вертикального
анализа
Трендовый анализ
Сравнительный
(пространственный)
анализ
Анализ относительных
коэффициентов и
показателей
Прямой и косвенный
метод