33
Так же по счету 99 ∇Прибыли и убытки∈ отражаются операции по
начислению и уплате налога на прибыль.
По дебету счета 99 ∇Прибыли и убытки∈ отражается убытки, а по
кредиту – прибыли АО "Дикси Юг". Сопоставление дебетового и
кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый
результат отчетного периода.
В конце отчетного 2022 года при составлении бухгалтерской
финансовой отчетности АО "Дикси Юг" закрывает счет 99 ∇Прибыли и
убытки∈, происходит реформация бухгалтерского баланса, путем списания
конечного сальдо на счет 84 ∇Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)∈. [18, с. 378]
Формирование финансового результата АО "Дикси Юг" за 2022 год
представлено в таблице 2.5, составленной на Анализ счета 99 ∇Прибыль и
убытки∈ (Приложение 3)
Таблица 2.5
Формирование финансового результата АО "Дикси Юг" за декабрь
2022 года.
Содержание операции
Сумма, руб.
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Получена прибыль от
основного вида
деятельности
15 162 842,89
90.09
99.01
Получено от прочих
видов деятельности
6 592 055
99.01
91.09
Начислен налог на
прибыль
3 680 400
99.02
68.08
Ежемесячно в АО "Дикси Юг" по итоговым данным
корреспондирующих счетов формируется Анализ счета 99 ∇Прибыли и
убытки∈. А итоговые обороты Анализа счета 99 ∇Прибыли и убытки∈
переносятся в оборотно-сальдовую ведомость счета 99 ∇Прибыли и убытки∈.
Счет 84 ∇Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)∈ является
34
активно-пассивным и предназначен для обобщения информации о наличии и
движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка АО
"Дикси Юг".
В рабочем плане счетов АО "Дикси Юг" к счету 84 ∇Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)∈ открыты субсчета, согласно рабочего плана
счетов.
84.01 ∇Прибыль, подлежащая распределению∈;
84.02 ∇Убыток, подлежащий покрытию∈;
84.03 ∇Нераспределенная прибыль в обращении∈;
84.04 ∇Нераспределенная прибыль в использовании∈.
Ежемесячно в АО "Дикси Юг" по итоговым данным
корреспондирующих счетов формируется Анализ счета 84
∇Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)∈. А итоговые обороты
переносятся в оборотно-сальдовую ведомость счета 84 ∇Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)∈. [17, с. 123]
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с
обычными видами деятельности в рабочем плане счетов организации
предусмотрен счёт 90 ∇Продажи∈. На этом счёте отражаются выручка и
себестоимость работ и услуг, связанных с реализацией товаров.
К счёту 90 ∇Продажи∈ в организации открыты следующие субсчета:
1 ∇Выручка∈;
2 ∇Себестоимость продаж∈;
7 ∇Расходы на продажу∈;
9 ∇Прибыль/убыток от продаж∈;
3 ∇Налог на добавленную стоимость∈.
В АО "Дикси Юг" при признании выручки исходят из ПБУ 9/99
∇Доходы организации∈, имеется уверенность в том, что в результате
конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод.
Причем любые расходы общества в целях формирования достоверных
показателей стоимости активов и величины конечного результата
35
деятельности в отчётном периоде должны списываться на счёт прибылей и
убытков.
При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:
Дт 90-1 Кт 90-9 - списано сальдо субсчета ∇Выручка∈;
Дт 90-9 Кт 90-2, 90-7 - списано сальдо субсчетов счёта 90.
В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчётного
года субсчета счёта 90 не имеют сальдо. [7, с. 487]
При исчислении налога на прибыль большое значение имеет
правильное применение порядка признания доходов и расходов организации.
В этой связи был проведен анализ счета 90-7 ∇Расходы на продажу∈, которые
подразделяются на:
- Материальные расходы;
- Расходы на оплату труда;
- Отчисления страховых взносов;
- Суммы начисленной амортизации;
- Прочие расходы, связанные с реализацией товаров.
В ходе оценки организации учёта финансовых результатов
проанализирован учет прочих доходов и расходов, который в бухгалтерском
учете отражается по счету 91 ∇Прочие доходы и расходы∈.
Структура и порядок использования счёта 91 ∇Прочие доходы и
расходы∈ аналогичны структуре и порядку использования счета 90.
К счёту 91 открыты три субсчёта:
-1 ∇Прочие доходы∈;
-2 ∇Прочие расходы∈;
-9 ∇Сальдо прочих доходов и расходов∈.
По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по
субсчёту 91-2 с кредитовым оборотом по субсчёту 91-1.
Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за
месяц. Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет
∇Прибыли и убытки∈. [10, с. 203]
36
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток)
организации слагается из финансового результата от обычных видов
деятельности, а также прочих доходов и расходов. Этот результат
уменьшается на сумму начисленного налога на прибыль, в случае
кредитового сальдо счета 99 ∇Прибыли и убытки∈. На величину налога на
прибыль влияет отражение налоговых разниц при начислении амортизации
на объекты основных средств.
В Бухгалтерском балансе сумма конечного финансового результата
включена в состав собственного капитала. Финансовый результат
организации за отчётный период отражается в бухгалтерском балансе как
нераспределённая прибыль (непокрытый убыток). В бухгалтерском балансе
суммы доходов и расходов не отражаются.
Таким образом, анализ действующей практики показал, что на
исследуемом объекте АО "Дикси Юг" конечный финансовый результат
формируется в виде прибыли или убытка, определяемого как разница между
полученными доходами:
- выявление резервов и их использование для повышения прибыли и
рентабельности предприятия.
Основными источниками информации анализа финансовых
результатов являются данные бухгалтерского учёта и бухгалтерской
(финансовой) отчётности. Из форм бухгалтерской отчётности используют:
Бухгалтерский баланс, где отражаются нераспределённая прибыль или
непокрытый убыток отчётного и прошлого периодов (раздел III пассива).
Отчёт о финансовых результатах, составляется за год и по
внутригодовым периодам. Он является главным источником информации о
формировании и использовании прибыли. В нём показаны статьи,
формирующие финансовый результат от всех видов деятельности. В этой
форме отчётности приводятся: выручка (нетто) от продажи товаров без НДС,
акцизов и аналогичных обязательных платежей, исключаемых из выручки
(стр. 2110), покупная стоимость (себестоимость) товаров (стр. 2120),
37
издержки обращения (стр. 2210 ∇Коммерческие расходы∈). В разделе II
данного отчёта отражают операционные доходы и расходы, в разделе III -
внереализационные доходы и расходы, а также сумму налога на прибыль и
иных аналогичных обязательных платежей, в разделе IV записывают
чрезвычайные доходы и расходы. В этом отчёте также приводится валовой
доход, отражаемый по строке 2100 ∇Валовая прибыль∈; прибыль (убыток) от
продаж (стр. 2200); прибыль до налогообложения (стр. 2300) и чистая
прибыль (нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода по стр.
2400).
Кроме этого в отчёте расшифровываются отдельные прибыли и убытки
по приводимым статьям. Для годовой формы отчёта о финансовых
результатах предусмотрена справка с отражением сумм дивидендов на одну
акцию в текущем и в следующем отчётном годах.
Годовой отчёт об изменениях капитала, отражает состояние и
изменение резервного фонда, информацию о нераспределённой прибыли
прошлых лет по составу, о фонде социальной сферы, целевых
финансированиях и поступлениях; резервах предстоящих расходов,
оценочных резервах. В справке IV отражены различные источники
увеличения капитала по отдельным статьям.
В отчёте о движении денежных средств, содержатся данные о
поступлениях денежных средств из различных источников, а также
информация о расходовании денежных средств.
Приложение к годовому бухгалтерскому балансу, в справке к разделу 3
содержит информацию о размере амортизации внеоборотных активов по
каждому из их видов на начало и конец отчётного года и результат по
индексации в связи с переоценкой этих активов. В справке 6 ∇Расходы по
обычным видам деятельности∈ этого отчёта приводятся произведённые
организацией расходы по элементам затрат, а в справке 7 ∇Социальные
отчисления∈ отражаются отчисления во внебюджетные фонды по каждому из
направлений. [16, с. 367]
38
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В АО "ДИКСИ ЮГ" И
РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ИХ ОПТИМИЗАЦИИ
3.1 Анализ доходов и расходов организации АО "ДИКСИ ЮГ"
Под доходами понимается приращение экономических выгод в течение
отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов
либо уменьшение обязательств, что выражается в увеличении капитала, не
связанного с вкладами участников акционерного капитала.
Основными задачами анализа доходов предприятия являются изучение
уровня и структуры доходов в отчетном периоде, сравнение уровней и
структур доходов в отчетном и базовом периодах, оценка структурной
динамики доходов и выяснение ее причин. В соответствии с российским
законодательством расходы признаются в момент уменьшения
экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением
обязательства, которые могут быть надежно оценены. Основные задачи
анализа расходов предприятия:
- изучение уровня и структуры расходов в отчетном периоде,
- уровней и структур расходов в отчетном и периодах,
- оценка структурной динамики расходов и выяснение ее причин.
Доходы и расходы делятся на доходы/расходы по обычным видам
деятельности и на прочие доходы/расходы. Превышение доходов над
расходами означает прибыль, превышение расходов над доходами – убыток
от соответствующего вида деятельности. [17, с.190]
Анализ доходов и расходов АО ∇Дикси Юг∈ проведен в таблице 3.1.
39
Таблица 3.1
Анализ доходов и расходов АО ∇Дикси Юг∈
Показатели
2021 год
2022 год
Изменение (+/-)
Сумма,
тыс.руб.
%
Сумма,
тыс.руб.
%
Сумма,
тыс.руб.
%
Выручка, тыс. руб.
315 656
830
88,92
328 779
381
95,12
13 122 551
6,2
Проценты к
получению, тыс. руб.
599 147
0,17
1 726 128
0,5
1 126 981
0,33
Прочие доходы, тыс.
руб.
38 725 537
10,91
15 124 588
4,38
-23 600
949
-6,53
Всего доходов
354 981
514
100
345 630
097
100
-9 351 417
0
Себестоимость
продукции, тыс.руб.
229 533
210
65,79
238 301
168
71,68
8 767 958
5,89
Коммерческие
расходы, тыс.руб.
65 381 251
18,74
58 389 966
17,56
-6 991 285
-1,18
Управленческие
расходы, тыс.руб.
6 599 103
1,89
6 040 555
1,82
-558 548
-0,07
Проценты к уплате,
тыс. руб.
1 267 012
0,36
7 731 608
2,32
6 464 596
1,96
Прочие расходы, тыс.
руб.
46 108 103
13,22
21 999 925
6,62
-24 108
178
-6,6
Всего расходов
348 888
679
100
332 463
222
100
-16 425
457
0
Превышение доходов
над расходами, тыс.
руб.
6 092 835
-
13 166 875
-
7 074 040
-
Доходы по основному виду деятельности следует рассматривать как
определяющий вид доходов, который при нормальных условиях
деятельности должен занимать наибольший удельный вес в общей стоимости
доходов. В отчетном году общая сумма доходов предприятия составила 345
630 097 рублей, что на 9 351 417 рублей меньше, чем в прошлом году, что
говорит об увеличение прибыли предприятия на 7 074 040 рублей по
сравнению с прошлым годом и что является положительным фактором в его
работе.
40
Значительное влияние на снижение доходов АО ∇Дикси Юг∈ оказали
прочие расходы, величина которых уменьшилась на 23 600 949 рублей по
сравнению с прошлым годом.
Удельный вес выручки от продаж в общей сумме доходов в прошлом
году составил 88,92%, в отчетном году 95,12%, т.е. удельный вес увеличился
на 6,2% по отношению к прошлому году.
Проценты к получению также имели положительную динамику по
сравнению с прошлым годом на 1 126 981 рублей. Удельный вес в структуре
дохода увеличился на 0,33%.
Прочие доходы имели отрицательную динамику, они упали по
сравнению с прошлым годом на 23 600 949 рублей. Удельный вес этого вида
дохода, в общей структуре дохода уменьшился на 6,53%.
Расходы организации в отчетном году также снизились, их общая
величина составила 332 463 222 рублей, что на 16 425 457 рублей превышает
величину расходов прошлого года.
Наиболее весомый вклад, как в прошлом, так и в отчетном годах, в
общую сумму расходов предприятия вносят расходы по обычным видам
деятельности – себестоимость продукции. Хотя себестоимость продукции в
отчетном году по сравнению с прошлым выросла на 8 767 958 рублей, в
процентах к общей сумме расходов она увеличилась на 5,89%, что можно
расценить как отрицательный фактор к получению прибыли в отчетном году.
Управленческие расходы в отчетном году уменьшились на 558 548
рублей, и в процентах к общей сумме расходов они снизились на 0,07%, что
можно расценить положительно. К этому могли привести такие факторы как
снижение численности управленческого персонала, сокращение
командировок управленцев, а также снижение нужд управленческого
характера.
Коммерческие расходы, величина которых в отчетном году снизилась
на 6 991 285 рублей., также в процентах к общей сумме расходов снизились
на 1,18%, тоже можно оценить положительно.
41
Проценты к уплате в отчетном году увеличились на 6 464 596 рублей
или 1,96%, что говорит об увеличение долга предприятии и является
отрицательным фактором.
Структура расходов в отчетном году изменилась незначительно по
сравнению с прошлым годом, однако необходимо отметить, что в отчетном
году уменьшились прочие расходы более чем в 2 раза (с 46 108 103 рублей до
21 999 925 рублей, а их доля в структуре расходов снизилась с 13,22 до 6,62).
Факторный анализ прибыли - это исследование, которое помогает
определить, от чего зависит выручка компании. Факторный анализ
необходим для того, чтобы разобраться, какие показатели (факторы) влияют
на прибыльность предприятия, и сделать выводы, как их улучшать.
Многообразие воздействия на прибыль внешних и внутренних
факторов диктует необходимость их систематизации. Одним из
общепринятых подходов при проведении факторного анализа прибыли от
продаж является ранжирование факторов на уровни первого, второго и т.д.
порядка. К факторам первого порядка относится выручка и сгруппированные
по функциям расходы по обычным видам деятельности: себестоимость
оказанных услуг, коммерческие и управленческие расходы.
Аддитивную факторную модель зависимости прибыли от продаж от
вышеперечисленных факторов можно выразить следующим образом:
P
N
= N - S
прод
- S
ком
- S
упр
, (8)
где P
N
- прибыль от продаж;
N - выручка от продаж;
S
прод
- себестоимость оказанных услуг;
S
ком
- коммерческие расходы;
S
упр -
управленческие расходы.
К числу таких наиболее значимых факторов относятся:
- Объем выручки (нетто) от реализации услуг;
- Структура реализации;
- Себестоимость выполненных услуг;
42
- Коммерческие расходов;
- Управленческие расходов;
- Цены на реализацию услуг. [12, с. 12]
Объем выручки от продаж может оказать положительное и
отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж
рентабельной услуг приводит к пропорциональному увеличению прибыли.
Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема продаж
происходит уменьшение суммы прибыли.
Влияние на прибыль от продаж изменения объема продаж в
сопоставимых ценах определяется путем умножения прибыли от продаж
базисного периода на темп прироста объема продаж в сопоставимых ценах.
Влияние изменений в структуре сменности при оказании услуг на
прибыль от продаж определяется путем сравнения прибыли в отчетном году
по базовым ценам и ценам за единицу продукции с прибылью в базисном
периоде, скорректированной с учетом влияния на прибыль изменений в
объеме продаж. Структура продукции также может оказывать как
положительное, так и отрицательное влияние на величину прибыли.
Увеличение состава прибыльных продуктов увеличивает сумму прибыли, а
уменьшение состава прибыльных продуктов уменьшает сумму прибыли.
Влияние на прибыль от продаж изменения себестоимости оказанных
услуг определяется сопоставлением себестоимости отчетного периода с
себестоимость отчетного периода, но при базисной себестоимости единицы
продукции. Себестоимость продукции и прибыль находится в обратно
пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к
соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.
Влияние на прибыль от продаж изменения коммерческих расходов
определяется сопоставлением коммерческих расходов по отчету с
коммерческими расходами отчетного периода по базисной величине
коммерческих расходов единицы продукции. Рост коммерческих расходов
приводит к снижению прибыли от продаж и наоборот. [9, с. 100]