33
- Чтобы получить деньги, можно правильно оценить все расходы, свя-
занные со сделкой.
В бухгалтерском учете доходы подразделяются на следующие катего-
рии:
Рис. 3. Классификация доходов
Для правильного признания расходов в бухгалтерском учете необхо-
димо соблюдение ряда условий (раздел 12 ПБУ 9/99):
- Расходы зависят от выполнения конкретного договора или юридиче-
ского обязательства.
- Величина затрат может быть рассчитана с высокой степенью точно-
сти.
- В случае совершения определенной сделки неизбежно уменьшение
экономических выгод от нее.
- Расходы организации - это суммы, которые вычитаются из ее дохо-
дов, чтобы получить прибыль (или убыток) за рассматриваемый период вре-
мени.
Классификация
доходов
Доход(выручка от
реализации
Прочие доходы
операционные
доходы
34
Рис. 4. Классификация расходов
Применительно к учету расходов организации рассмотрим понятие от-
ражения. В соответствии с приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 6 мая 1999 года № 33н «Об утверждении Положения по бух-
галтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99» организации, дей-
ствующие в пределах Российской Федерации, обязаны вести бухгалтерский
учет.
Согласно действующему ПБУ 10/99, к расходам, классифицируемым в
зависимости от вида деятельности, относятся расходы, связанные с произ-
водством и реализацией продукции, а также оказанием услуг. Для целей бух-
галтерского учета денежные суммы рассматриваются как различные виды за-
трат.
Бухгалтерия отвечает за учет расходов по статьям затрат, которые от-
ражают характер деятельности фирмы, чтобы эти расходы можно было изу-
чить.
Как структура, так и содержание затрат в разных организациях отли-
чаются друг от друга и определяются рядом различных критериев. Суще-
классификация
расходов
расходы по видам
деятельности
прочие расходы
операционные
расходы
35
ствуют определенные правила, которые необходимо соблюдать при отраже-
нии затрат в бухгалтерском учете.
Как только происходит потеря активов или увеличение обязательств,
расходы отражаются в бухгалтерском учете. Это происходит до того, как
произойдут какие-либо другие изменения.
В конце отчетного периода понесенные расходы отражаются либо как
уменьшение активов, либо как увеличение обязательств, что в конечном ито-
ге приводит к уменьшению суммы денежных средств, имеющихся в распо-
ряжении компании. Любое уменьшение денежных средств, которое могло
произойти в результате изъятия или распределения их владельцами, не учи-
тывается.
Существует метод учета расходов, который предполагает систематиче-
ское распределение стоимости актива по соответствующим отчетным перио-
дам. Этот метод используется в ситуациях, когда актив гарантирует получе-
ние экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов.
В плане счетов бухгалтерского учета существуют расходы:
- себестоимость реализации;
- общепроизводственные;
- общехозяйственные расходы;
- административные расходы;
- прочие расходы.
Все действия, осуществляемые компанией, включая производство то-
варов, оказание услуг и осуществление прочей деятельности, приводят к воз-
никновению у компании постоянных расходов. ОАО «Трест Белсантехмон-
таж №1» несет различные расходы, связанные с его деятельностью, наиболее
существенными из которых являются транспортные расходы, аренда машин
и оборудования, заработная плата работников, отчисления на социальные
нужды, аренда офиса, электроэнергия, командировочные расходы, услуги
связи, реклама, обучение персонала и др.
36
Расходы, понесенные в процессе производства по основной деятельно-
сти, учитываются на счете 20 «Основное производство» и вычитаются из де-
бета счета 90 субсчет 90-2 «Себестоимость продукции». Согласно Инструк-
ции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина
России от 31.10.2000 № 94н, сумма всей выполненной продукции, работ,
услуг отражается на счетах 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Го-
товая продукция». Это соответствует инструкциям. Класс счетов, известный
как «Расходы на деятельность», отвечает за регистрацию расходов, связан-
ных с операциями, инвестициями и финансированием фирмы, а также дру-
гими видами деятельности.
Правила учета устанавливаются каждой компанией индивидуально, и
они контролируют учет самых разных видов расходов.
Таблица 10
Основные счета на которых собирается информация о затратах органи-
зации ОАО «Трест Белсантехмонтаж №1»
счет
Затраты
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
1
2
3
4
счет 20
«Основное производство»
Сырье и материалы
20
10
Фонд оплаты труда (ФОТ)
сотрудников основного
Производства
20
70
Страховые взносы на ФОТ
сотрудников основного
производства
20
69
Прочие ( электричество,
терплоэнергия, транспотные
услуги, услуги связи , арен-
да техники и т д)
20
60
Командировочные расходы
20
71
37
Продолжение Табл. 10
Амортизация основных
средств
20
02
Списание общепроизвод-
ственных
расходов на основное про-
изводство
20
25
Списание общехозяйствен-
ных расходов на основное
производство
20
26
счет 25
«Общепроизводственные
расходы»
Сырье и материалы
25
10
Фонд оплаты труда (ФОТ)
Сотрудников обслуживаю-
щих производств
25
70
Страховые взносы на ФОТ
сотрудников
25
69
Амортизация основных
Фондов
25
02
Прочие ( электричество,
терплоэнергия, транспотные
услуги, услуги связи , арен-
да техники и т д)
25
60
счет 23 «Вспомогательные
производства»
Сырье и материалы
23
10
Фонд оплаты труда (ФОТ)
сотрудников вспомогатель-
ного
Производства
23
70
Страховые взносы на ФОТ
23
69
Амортизация основных
средств
23
02
Прочие ( электричество,
терплоэнергия, транспотные
услуги, услуги связи , арен-
да техники и т д)
23
60
счет 26 «Общехозяйственные
расходы»
Сырье и материалы
26
10
Командировочные расходы
26
71
Фонд оплаты труда (ФОТ)
сотрудников аппарата
управления
26
70
38
Окончание Табл. 10
Страховые взносы на ФОТ
аппарата управления
26
69
Амортизация основных
Средств
26
02
Прочие ( электричество,
терплоэнергия, транспотные
услуги, услуги связи , арен-
да техники и т д)
26
60
Любая организация, ведущая свою деятельность, несет дополнитель-
ные расходы.
К дополнительным расходам относятся штрафы, пени, неустойки, раз-
ница в курсах валют, проценты по займам и кредитам и тому подобное.
Согласно утвержденному плану счетов в учетной политике предприя-
тия, все прочие расходы учитываются на счете 91, который называется «Про-
чие доходы и расходы». Этот счет подразделяется на субсчета 91-1 «Прочие
доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-3 «Налог на добавленную стоимость» и
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На счете 62, который называется «Расчеты с покупателями и заказчи-
ками», и на счете 91-1, который называется «Прочие доходы», отражаются
деньги, полученные от продажи материалов, основных средств и других ма-
териальных активов.
Бухгалтерские счета «Прочие расходы» (91-2) дебетуются на стоимость
проданного имущества, и эта стоимость списывается со счетов «Основные
средства» (01) и «Материалы» (10).
Субсчета 91-3 «Налог на добавленную стоимость» дебетуются в соот-
ветствии со счетом 68-6 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» и
отражают сумму НДС, которая была накоплена.
Изучите счет 91-9, который называется «Сальдо прочих доходов и рас-
ходов», чтобы определить общую сумму денег, которая была заработана и
потрачена за отчетное время.
39
В течение отчетного года на основе первичных документов создается
91 бухгалтерская запись. На счете 99, который относится к категории «При-
были и убытки», ежемесячно отражается разница между прочими доходами и
расходами после расчета сальдо по счетам 91-9.
Приведем пример отражения в бухгалтерском учете: аренду строи-
тельной техники, реализации неиспользуемого имущества, списания деби-
торской задолженности и проценты по займам выданные организацией.
Таблица11
Отражение операций по учету прочих доходов и расходов.
Корреспонденция счетов
Сумма
(тыс.руб)
Содержание операции
62
91,1
12,00
Отражена аренда строительной тех-
ники (экскаватора)
91.3
68,2
2,00
Начислен НДС
91.2
62
0,50
амортизация
51
62
12,00
Получены денежные средства за
аренду строительной техники
62
91,1
870,00
Продано неиспользуемое имущество
(здание столовой)
91.3
68,2
145,00
Начислен НДС на реализуемое иму-
щество(здание столовой)
01.09
01.01
370,00
Первоначальная стоимость
02.01
01.09
250,00
Остаточная стоимость
91.2
01.09
120,00
Списание расходов по реализации
10
91,1
15,00
Материалы (излишки) обнаруженные
при инвентаризации склада
70
91.1
0,8
Процент по займу выданному со-
трудники предприятия
91.2
60
1,2
Списана дебиторская задолженность
в связи с ликвидацией контрагента
91.1
91.9
883,20
Списание выручки
91.9
91.2
136,30
Списание расходов
91.9
91.3
147,00
Списание НДС
99
91-9
599,90
Списано результат
Учет доходов и расходов по основным видам деятельности ведут на
счете 90 “Продажи». Для детализации к счету 90 открывают субсчета:
• 90.01 «Выручка» — доходы от продажи товаров, продукции, ра-
бот или услуг;
40
• 90.02 «Себестоимость продаж» — расходы в виде себестоимости
товаров, продукции или оказанных услуг;
• 90.03 «НДС» — НДС с реализации;
• 90.04 «Акцизы» — акцизы при продаже;
• 90.07 «Расходы на продажу» — расходы на продажу товаров, ра-
бот и услуг;
• 90.08 «Управленческие расходы» — расходы на управленческие
нужды;
• 90.09 «Прибыль (убыток) от продаж» — итоговый результат от
основной деятельности.
В качестве примера основного источника дохода компании рассмот-
рим, как выручка отражается в бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете
выручка регистрируется сразу после ее признания, независимо от того, полу-
чена ли она от продажи товаров, услуг.
Когда речь идет о бухгалтерском учете, существует два разных способа
измерения выручки:
- Переход права собственности происходит, когда продукция отправля-
ется на доставку, что называется «по отгрузке».
- Когда переход права собственности происходит одновременно с по-
лучением денег, это называется «в момент оплаты».
Учет готовой продукции и услуг, право собственности на которые пе-
реходит к покупателю, оформляется записью по дебету счета «Расчеты с по-
купателями и заказчиками» и кредиту счета «Продажи», который является
субсчетом 90-1 «Выручка», в соответствии с политикой признания выручки
по налогам.
Метод определения выручки от реализации по отгрузке (выполнению
работ, оказанию услуг) является наиболее часто применяемым и предлагае-
мым.
41
Отражение в бухгалтерском учете примера отражения выручки пред-
приятия - Заключен договор строительного подряда на выполнение работ
Таблица 11
Отражение выручки по основному виду деятельности
Корреспонденция счетов
Сумма
(тыс.руб)
Содержание операции
51
62(аванс)
1200,00
Отражена сумма предоплаты по дого-
вору строительного подряда за 1 этап
работы
62
68
500,00
Начислен НДС на сумму предоплаты
46
90-1
2452,00
Выполнены работы 1 этапа основании
первичных учетных документов (КС- 3,
КС- 2)
90-3
62
408,67
Начислен НДС за 1 этап работы
90-2
20
1430,33
Отражена себестоимость 1 этапа вы-
полненных работ
68
62
500,00
Восстановлен НДС
90-9
99
613,00
Финансовый результат по 1 этапу рабо-
ты
62
46
2452,00
Отражен 1 этап выполненных работ
51
62( Аванс)
800,00
Отражена сумма предоплаты по дого-
вору строительного подряда за 2 этап
работы
62
90-1
2784,00
За выполненные работы 2 этапа-
завершающего
90-3
68
464,00
НДС за 2 этап работы
90-2
20
1972,00
Себестоимость 2 этапа работы
90.1
90.9
5236,00
Списание выручки
90.9
90.2
3402,33
Списание себестоимости
90.9
90.3
872,67
Списание НДС
90-9
99
348,00
Финансовый результат
62(аванс)
62 (выпол-
ненные рабо-
ты)
2000,00
Зачтен аванс за выполненные работы
Пример отражения в бухгалтерском учете реализаций готовой продук-
ции выпускаемая заводами общества.
42
Таблица 12
Отражение реализации готовой продукции
Корреспонденция счетов
Сумма
(тыс.руб)
Содержание операции
51
62
360,00
Отражена предоплата за готовую
продукцию
90.3
68
104,00
НДС от реализации
62
90.1
624,00
Отражена выручка за готовую про-
дукцию
43
20
346,00
Списаны затраты готовой продукции
90,2
43
346,00
Списана себестоимость готовой про-
дукции
90.1
90.9
624,00
Списана выручка
90.9
90.2
346,00
Списана себестоимость
90.9
90.3
104,00
Списан НДС
90-9
99
174,00
Прибыль от реализованной
51
62
264,00
Окончательный расчет за поставлен-
ную продукцию
В конце каждого месяца для выведения финансового результата все
субсчета счета 91 и 90 закрываются и окончательный результат относится на
счет 99, начисляется налог на прибыль в размере, установленном законода-
тельством. В конце года окончательный финансовый результат относится на
счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Таблица- Отражение налога на прибыль и окончательного финансового
результата (по результатам предыдущих таблиц 10,11,12)
Таблица 13
Финансовый результат
Корреспонденция счетов
Сумма
(тыс.руб)
Содержание операции
99
68-3
224,38
Начислен налог на прибыль
99
84
897,52
Списана чистая прибыль за год