9
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ………………………………………………………………….…..4
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОСОБЕННОСТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЁТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ …….…7
1.1 Основные особенности организации бухгалтерского учёта на
предприятиях малого бизнеса …………………………………………………...7
1.2. Характеристика форм бухгалтерского учета, применяемых на
малом предприятии …………………………………………………………...12
1.3. Сущность, понятия, роль доходов и расходов в деятельности
организации ……………………………………………………………………..25
2.СОВРЕМЕННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЁТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ХИМБЫТ» ………………………….29
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика
ООО «ХимБыт» ………………………………………………………………... 29
2.2 Бухгалтерский учет основных хозяйственных процессов на
ООО «ХимБыт»………………………………………………………………….32
2.3 Бухгалтерский учёт доходов и расходов в ООО «ХимБыт»……………50
3.АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
В ООО «ХИМБЫТ» ……………………………………………………………57
3.1 Основные методы анализа различных форм бухгалтерской
отчётности в формировании финансовых результатов ………………………57
3.2 Анализ основных показателей доходов и расходов отчета
о финансовых результатах в ООО «ХимБыт»………………………………..59
3.3. Пути улучшения основных показателей хозяйственной
деятельности предприятия ……………………………………………………..66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………………………………………………………………71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ …………………………..76
ПРИЛОЖЕНИЕ А. Классификация доходов по источникам
формирования…………………………………………………………………...80
ПРИЛОЖЕНИЕ Б. Классификация расходов организации по
направлениям расходования …………………………………………….……..81
ПРИЛОЖЕНИЕ В. План счетов ООО «ХимБыт» ……………………………83
ПРИЛОЖЕНИЕ Г. Отчет о финансовых результатах за 2014, 2015 г.г……..85
ПРИЛОЖЕНИЕ Д. Тесты проверки состояния системы бухгалтерского
учета по учету расходов на продажу ………………………………………….87
ПРИЛОЖЕНИЕ Е. Схема движения информации по учету расходов на
продажу …………………………………………………………………………88
ПРИЛОЖЕНИЕ И. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 44 …………...89
ПРИЛОЖЕНИЕ К. Карточка счета 44 ………………………………………..90
10
ВВЕДЕНИЕ
Дальнейшее продвижение России по пути построения цивилизованного
рынка будет сопровождаться усилением роли предпринимателей. Опыт
промышленно развитых стран с эффективной рыночной экономикой
подтверждает это. Предприниматель в экономике этих стран – ключевая
фигура. Он платит налоги, создает рабочие места, участвует в обучении кадров,
двигает научно-технический прогресс, работает над внедрением инноваций.
Однако, в условиях объективных трудностей сегодняшнего дня
предпринимательство и предприниматели пока еще не стали движущей силой,
импульсом подъема отечественной экономики.
На большинстве малых предприятий руководством не уделяется
должного внимания организации бухгалтерского учета, в особенности такой
важной процедуре учетного процесса, как правильное и своевременное
документирование хозяйственных операций. Рациональная организация
бухгалтерского учета на предприятии невозможна без установления схемы
документирования операции, выполненной на основе изучения объектов учета,
хозяйственных и производственных процессов.
Роль бухгалтерии как организатора учета и контроля на предприятии
должна проявляться в создании хорошо продуманного графика движения
документов, в его умелом и настойчивом выполнении.
Множество вопросов возникает у руководства малого предприятия в
связи с выбором системы организации бухгалтерского учета на своем
предприятии. С принятием указаний по ведению бухгалтерского учета и
отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов
малого предпринимательства от 21.12.98 г. № 64 н «Типовые рекомендации по
организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринима-
тельства», малые предприятия получили право самостоятельного выбора
формы бухгалтерского учета, исходя из потребностей своего производства и
управления, их сложности и численности работников. В этих условиях они
11
сталкиваются с проблемами разработки своего рабочего плана счетов, состава и
видов применяемых форм первичных учетных документов, системы
документооборота.
Как правило, бухгалтерский учет на малых предприятиях не разделяется
на отдельные участки, закрепленные за конкретным бухгалтером, да и
численность самой бухгалтерии колеблется от одного до трех человек. Таким
образом, бухгалтер должен иметь высокую квалификацию, знать все участки
учета, а также уметь анализировать полученные данные и формировать
отчетность.
Сам факт, что предприятие относится к категории малых, а,
следовательно, имеет ряд льгот, как в части налогообложения, так и в части
организации и ведения бухгалтерского учета, часто побуждает бухгалтеров на
ошибки. Так, принимая решение о сокращении счетов бухгалтерского учета,
необходимых для отражения своих хозяйственных операций, руководство
забывает о том, что неприменение отдельных бухгалтерских счетов не
освобождает его от знания их функций и порядка использования.
Таким образом, организация бухгалтерского учета на малом
предприятии нуждается в дальнейшем совершенствовании. И зависит это не
только от высокой квалификации и компетентности бухгалтеров, но и от
решения методологических, организационных и технических вопросов, а также
от совершенствования налоговой системы.
В условиях экономической самостоятельности субъектов хозяйствования
возникает необходимость постоянного соизмерения доходов и расходов с тем,
чтобы определить прибыль или убыток по результатам деятельности. Прибыль
выступает главным показателем эффективности производства, является целью
и движущим мотивом рыночной экономики.
Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью
стабильного функционирования малых предприятий от полученных доходов и
понесенных расходов. Поэтому вопросы, связанные с категориями доходы и
расходы являются одними из самых важных как для руководства организации,
12
так и для третьих лиц.
Большой вклад в разработку теоретических и практических аспектов
доходов и расходов внесли такие ученые как В.В. Ковалев, И.А. Бланк, Н.А.
Яцюк, В.И. Чернов, Ф.Р. Шахмалов и другие.
Целью данной выпускной работы является раскрытие основных вопросов
организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса для оценки
состояния бухгалтерского учета и анализа доходов и расходов на примере
конкретного малого предприятия, а так же разработка предложений по
совершенствованию организации данного участка бухгалтерского учета.
Для достижения этих целей были поставлены следующие задачи:
- изучить основные особенности организации и ведения бухгалтерского
учета на малых предприятиях;
- определить сущность категорий, понятия и роль доходов и расходов в
деятельности организации;
- ознакомиться с организацией учета доходов и расходов на исследуемом
предприятии;
- провести анализ доходов и расходов на данном предприятии;
- по результатам проведенного исследования предложить меры по
совершенствованию организации учета и анализа доходов и расходов.
Предметом изучения является организация и ведение хозяйственной
деятельности малого предприятия.
Объектом изучения является торговая организация ООО «ХимБыт»,
занимающееся оптовой торговлей.
Именно соотношение затрат и результатов деятельности свидетельствуют
об эффективности управления, служит основанием для принятия
управленческих решений, для оценки целесообразности их осуществления.
Изучение всех статей доходов и расходов ООО «ХимБыт» позволит
разработать мероприятия, направленные на увеличение продаж продукции,
увеличение доходов предприятия, снижение затрат и предотвращение потерь.
13
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОСОБЕННОСТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЁТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
1.1 Основные особенности организации бухгалтерского учёта на предприятиях
малого бизнеса
Принятая малым предприятием учетная политика утверждается
приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние
бухгалтерского учета.
Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное докумен-
тирование всех хозяйственных операций путем составления определенных
носителей первичной учетной информации.
Малые предприятия могут применять для документирования хозяй-
ственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации, ведомственные формы, а также самостоя-
тельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные
реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и
обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершен-
ных хозяйственных операций.
Большое значение для субъектов малого и среднего предприни-
мательства имеет такая льгота, как возможность вести бухгалтерский учет и
составлять бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе. При органи-
зации бухгалтерского учета, средним и малым предприятиям следует
руководствоваться едиными методологическими основами и правилами,
установленными Федеральным законом. С 1 января 2008 г. вступил в силу
Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации" (ред. от 29.06.2015г., далее -
Закон N 209-ФЗ). Этот закон регулирует отношения, возникающие между
юридическими и физическими лицами, органами государственной власти
Российской Федерации, органами государственной власти субъектов
14
Российской Федерации, органами местного самоуправления в сфере развития
малого и среднего предпринимательства, определяет понятия субъектов малого
и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов
малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки.
Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке,
установленном налоговым законодательством Российской Федерации.
Следует отметить, что упрощенные правила учета предполагают отказ
от применения некоторых бухгалтерских стандартов, в числе которых ПБУ
"Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденный Приказом
Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от06.04.2015). На сегодняшний
день он остается одним из самых сложных в применении бухгалтерских
стандартов, обязывающим организации вести на базе бухгалтерского,
налоговый учет.
Приказом Минфина России от 08.11.2010 № 144н "О внесении изменений
в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" принят
"Узаконенный" кассовый метод для малых предприятий. Теперь в ПБУ 9/99
"Доходы организации" (ред. от 06.04.2015) и ПБУ 10/99 "Расходы организации"
(ред. о 06.04.2015) прямо предусмотрено, что доходы и расходы малые
предприятия могут считать по кассовому методу. То есть по мере поступления
и расходования денег, причем неважно, перешло ли к покупателю право
собственности на товар (принял ли заказчик работы) или нет. Расходы тоже
можно учитывать после погашения задолженности за приобретенные товары
(работы, услуги).
Плательщикам налога на прибыль "бухучетный" кассовый метод
интересен, только если и в налоговом учете они тоже выбрали кассовый метод.
А это большая редкость. Плательщикам ЕНВД (не совмещающим вмененку с
упрощенкой) кассовый метод бухучета не очень удобен:
- у него свои особенности, к которым надо привыкнуть
15
- при переходе на общий режим налогообложения и уплату налога на прибыль
придется перестраиваться. А это сложно. Другое дело - если вы совмещаете
ЕНВД с упрощенкой. В такой ситуации кассовый метод в бухучете может быть
вполне приемлем.
Таким образом, применение кассового метода бухучета малыми
предприятиями полностью узаконено, но пользоваться им выгодно только
упрощенцам и плательщикам ЕСХН.
В настоящее время форму ведения бухгалтерского учета выбирает
главный бухгалтер по согласованию с руководителем малого предприятия в
зависимости от количества операций и объема документооборота, опыта и
квалификации специалистов бухгалтерской службы, наличия вычислительных
средств и программного обеспечения, а также от сложившихся традиций на
предприятии. Бухгалтерский учет в малых предприятиях может быть
организован по обычной форме учета: журнально-ордерной, журнал-главная,
автоматизированной и т.п.
На малых предприятиях, совершающих незначительное количество
хозяйственных операций (как правило, не более ста), «Типовые рекомендации
по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предприни-
мательства», утвержденные приказом Минфина РФ от 21.12.1998 г. N 64н
рекомендуют применять упрощенную форму, которая включает в себя:
1) простую форму бухгалтерского учета (без использования регистров
бухгалтерского учета имущества малого предприятия);
2) форму бухгалтерского учета с использованием регистров
бухгалтерского учета имущества малого предприятия.
Как известно, малые предприятия должны соответствовать следующим
критериям: только для юридических лиц - ограничение 25% суммарной доли
участия в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) РФ, субъектов РФ,
муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных
граждан, общественных и религиозных организаций (объединений),
16
благотворительных и иных фондов, а также доли участия юридических лиц, не
являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства.
Первый критерий - ограничение средней численности работников (вне
зависимости от сферы деятельности) за предшествующий календарный год:
- для средних предприятий - от 101 до 250 человек;
- для малых предприятий - до 100 человек.
Причем среди малых предприятий законодатель выделил микропред-
приятия, средняя численность работников которых составляет до 15 человек.
Средняя численность работников определяется с учетом всех
работников, в том числе работающих по гражданско-правовым договорам или
по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников
представительств, филиалов и других обособленных подразделений.
Второй критерий - выручка от реализации товаров (работ, услуг) без
учета НДС, определяемая в соответствии с нормами НК РФ, или балансовая
стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных
активов), определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухучете, за
предшествующий календарный год не должны превышать предельные
значения, установленные Правительством Российской Федерации.
Предельные значения второго критерия отданы на усмотрение
Правительства РФ, которое будет своим постановлением определять их для
каждой категории субъектов малого и среднего бизнеса. Определены
следующие размеры выручки: для микробизнеса - 60 млн руб., для малого
бизнеса - 400 млн руб., для среднего бизнеса - 1 млрд руб.
Предельные значения активов будут устанавливаться Правительством
РФ один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений
за малыми и средними предприятиями.
Категория субъекта малого или среднего предпринимательства
изменяется только в случае, если предельные значения выше или ниже
предельных установленных значений средней численности и показателей
выручки, в течение двух календарных лет, следующих один за другим.
17
Вновь созданные организации и зарегистрированные ИП могут быть
отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства в течение года,
в котором они зарегистрированы, если перечисленные выше показатели не
превышают предельных значений со дня их регистрации.
Таким образом, в соответствии с указанным Федеральным законом для
отнесения предприятия к малому нужно принимать во внимание три критерия:
численность работников и участие других организаций в уставном капитале
предприятия и балансовая стоимость активов.
Законом N 209-ФЗ более детально регламентированы меры,
принимаемые в целях реализации государственной политики в области
развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации, к
которым, в частности, относятся:
- специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения
налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным
налогам и сборам для малых предприятий;
- упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых
предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;
- упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего
предпринимательства статистической отчетности;
- льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого и
среднего предпринимательства государственное и муниципальное имущество;
- особенности участия субъектов малого предпринимательства в
качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения
заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для
государственных и муниципальных нужд;
- меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и
среднего предпринимательства при осуществлении государственного контроля
(надзора);
- меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и
среднего предпринимательства;
18
- меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого и
среднего предпринимательства.
1.2 Характеристика форм бухгалтерского учета, применяемых на
малом предприятии
Бухгалтерский учет - это система наблюдения и обобщения фактов
финансово-хозяйственной деятельности предприятия, отражаемых с помощью
специальных документов для получения итогов или каких - либо данных о
работе предприятия, а также контролю за его деятельностью.
Основными правилами ведения и организации бухгалтерского учета в
организациях установлены Положением о бухгалтерском учете и отчетности в
РФ, Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия”,
Планом счетов бухгалтерского учета и некоторыми другими нормативными
документами.
Основные правила ведения бухгалтерского учета:
1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций осуществляется способом двойной записи в соответствии с Планом
счетов бухгалтерского учета.
2. Основанием для записей в учетных регистрах являются первичные
учетные документы, которые должны составляться в момент совершения
хозяйственных операций или непосредственно после их окончания и содержать
обязательные реквизиты. Порядок передачи первичных документов и сроки их
передачи определяются утвержденным графиком документооборота.
3. Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в
бухгалтерском учете и отчетности подлежит оценки в денежном выражении
путем суммирования фактически произведенных расходов. Применение других
видов оценок допускается в случаях, предусмотренных законодательством,
Положением или другими нормативными актами Минфина России.
4. Обязательность проведения инвентаризации имущества и финансовых
обязательств и отражения её результатов в бухгалтерском учете.