59
счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 41 «Товары», 44
«Расходы на продажу» и т.п. показал, что все записи соответствуют
действительности, отражены правильно.
- Учет доходов и расходов от текущей деятельности.
Отражение доходов от участия в других организациях:
Дебет 76 Кредит 91.01
Проценты к получению и проценты к уплате:
а) начислены проценты за пользование банком остатком денежных средств на
расчетном счете:
Дебет 51 Кредит 91.01
б) начисление процентов за полученные кредиты и займы:
Дебет 91.02 Кредит 66, 67
в) начислены проценты за предоставленные займы:
Дебет 76 Кредит 91.01
Начисление дохода по договору о совместной деятельности:
Дебет 76 Кредит 91.01
Начисление налога на имущество:
Дебет 91.02 Кредит 68
- Учет прочих доходов и расходов.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных
договоров:
а) начисленные в пользу организации:
Дебет 76 Кредит 91.01
б) начисленные в пользу других организаций:
Дебет 91.02 Кт 76
Прибыли, убытии прошлых лет, выявленные в отчетном году:
Дебет 02, 10, 70, 69, 60, 62, 76… Кредит 91.01 - прибыль
Дебет 91.02 Кредит 02, 10, 70, 69, 60, 62, 76… - убыток
Сумма кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности
истек: Дебет 60, 76, 62 Кредит 91.01
60
Дебет 91.02 Кредит 19
Сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности: Дебет 91.02 Кредит 60, 76, 62
Записи по счетам 91.01 и 91.02, 03 … производятся накопительно, в
течение отчетного года.
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по
субсчетам 91.02, 91.03 … и кредитового оборота по субсчету 91.01,
определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц, который
списывается с субсчета 91.09 на счет 99:
Дебет 91.09 Кредит 99 "Прибыли и убытки" - прибыль.
Дебет 99 Кредит 91.09 – убыток (отрицательная разница между
прочими доходами и прочими расходами фиксируется проводкой).
Заключительными записями декабря все субсчета счета 91 закрываются на
субсчет 91.09 и обнуляются:
Дебет 91.01 Кредит 91.09
Дебет 91.09 Кредит 91.02, 91.03…
По дебету и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" фиксируются потери,
расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной
деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п.) - в
корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с
персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.
По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери,
расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление
дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный
финансовый результат отчетного периода.
Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за
отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с
субсчета 09 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Финансовый результат по окончании месяца:
Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж
61
положительная, организация в отчетном месяце получила прибыль.
Дебет 90.09 Кредит 99;
Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж
отрицательная, организация в отчетном месяце получила убыток.
Дебет 99 Кредит 90.09.
Таким образом, на счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года
отражаются: прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в
корреспонденции со счетом 90 "Продажи".
Суммы начисленных платежей налога на прибыль и платежей по
перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы
причитающихся налоговых санкций отражаются записью:
Дебет 99 Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".
В аналогичном порядке могут быть отражены и авансы, которые были
начислены по итогам отчетного периода.
Таблица 3 - Анализ счета 99 «Прибыли и убытки»
Кор.счет
Расшифровка операции
С кред. счетов
В дебет счетов
Нач.сальдо
68
Расчеты по налогам и сборам
1 756 446,20
1 581 525,39
90
Продажи
7 706 395,60
7 956 583,82
91
Прочие доходы и расходы
375 816,34
1 555 729,66
Оборот
9 838 658,14
11 093 838,87
Кон.сальдо
1 255 180,73
Из таблицы 3 видно, что дебетовый оборот меньше кредитового оборота
на 1255 тыс. руб., отражена прибыль организации.
Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.
Отчетными периодами - 1 квартал, полугодие и 9 месяцев. В течение
налогового периода (года) компания перечисляет не саму сумму налога, а лишь
авансовые платежи по нему. Налог считают только после того, как год
закончится. Авансы платят в бюджет ежемесячно.
Авансовые платежи, перечисленные в бюджет, могут оказаться больше
62
суммы налога, начисленной по итогам года. В этой ситуации излишне
начисленная сумма сторнируется по дебету счета 99 и кредиту счета 68. В
противном случае налог подлежит доплате.
Налоговая ставка ООО «ХимБыт» устанавливается в размере 20%
- 2% зачисляется в федеральный бюджет;
- 18% зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде
налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях
налогообложения.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской
отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается.
При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли
(убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит
(дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
Дебет 84 Кредит 99 - на сумму непокрытого убытка отчетного года.
Финансовый результат отражается проводкой Дебет 90.09 Кредит 99.
Проверка правильности учета и отражения в отчетности финансовых
результатов от обычных видов деятельности позволяет сделать заключение о
правильном, полном, достоверном отражении операций по данному разделу
учета.
63
3.АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В ООО
«ХИМБЫТ»
3.1 Основные методы анализа различных форм бухгалтерской отчётности в
формировании финансовых результатов
Анализ отчета о финансовых результатах предполагает последовательное
изучение всех статей отчета.
Анализ начинается с изучения выручки как доходов по обычным видам
деятельности и соответствующим им расходов - себестоимости проданной
продукции; особое внимание уделяется тенденциям изменения этих
показателей. Различные виды операционных и прочих доходов и расходов
рассматриваются как факторы, влияющие на показатели прибыли (убытка).
Конечная цель анализа состоит в том, чтобы объяснить причины изменения и
качество чистой прибыли - источника прироста капитала и выплаты
дивидендов. Результаты анализа отчета о финансовых результатах конкретного
субъекта хозяйствования используются в сравнительном анализе, который
важен для кредиторов, акционеров, участников фондового рынка и других
пользователей, принимающих деловые решения на основе выбора вариантов.
Кроме этого результаты анализа используются в прогнозировании финансовых
результатов, что может быть использовано как во внутреннем, так и во
внешнем анализе.
В аналитической практике применяется несколько методов, которые
используются при анализе любой формы отчетности, - вертикальный,
горизонтальный, трендовый анализ показателей, расчет финансовых
коэффициентов, сравнительный анализ, факторный. В оценке качества прибыли
большое значение придают бухгалтерским методам. В прогнозировании
финансовых результатов используются методы статистики.
К стандартным методам анализа отчетности относятся горизонтальный и
вертикальный анализ формирования финансовых результатов, который
выполняется в аналитических таблицах с помощью относительных показателей
64
динамики, показателей структуры и динамики структуры.
Вертикальный анализ отчета о финансовых результатах - это анализ
структуры формирования финансовых результатов в сравнении с предыдущим
периодом. Горизонтальный анализ направлен на изучение темпов роста
(прироста) показателей, который объясняет причины изменений в их структуре.
При построении аналитических таблиц необходимо учитывать, что
объектом анализа является однородная совокупность - прибыли и убытки,
итоговый показатель - будь то прибыль до налогообложения или чистая
прибыль - формируется не только за счет выручки от продажи. Для
определения итогового показателя в таблице не всегда удобно использовать
объем продаж. Для изучения факторов, повлиявших на чистую прибыль в
отчетном году по сравнению с предыдущим, необходимо проанализировать
несколько ступеней формирования финансовых результатов. Поэтому
представляется целесообразным представить данные о формировании
финансовых результатов в нескольких таблицах, количество и содержание
которых определяются содержанием бухгалтерского отчета о финансовых
результатах.
Показатель валовой прибыли был введен в отчет о финансовых
результатах (стр. 2100) для повышения аналитичности бухгалтерской
информации (Приложение Г). Он является расчетным показателем и
определяется как разность между выручкой от продажи товаров, продукции,
работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг
(стр.2110-стр. 2120). Коэффициент валовой прибыли характеризует доходность
хозяйствен-ной деятельности при сопоставлении объема продаж и
производственной себестоимости продукции. Он отражает динамику объема
продаж и динамику себестоимости. Как коэффициент покрытия он
характеризует возможности организации в покрытии обычных и прочих
операционных расходов и существенно влияет на величину прибыли.
Величина коэффициента валовой прибыли зависит от метода определения
себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг), структуры
65
ассортимента, ценовой политики. Поэтому его оценка зависит от доступности
информации об учетной, маркетинговой и ценовой политики организации.
Анализ формирования финансовых результатов дополняется оценкой
показателей рентабельности, рассчитываемых по данным отчета о финансовых
результатах.
Сравнительный анализ заключается также в сравнении показателей отчета
о финансовых результатах анализируемой организации со среднеотраслевыми
значениями и показателями отчетов других организаций. Это помогает оценить
стратегию компаний и эффективность управленческих решений ее руководства.
Чтение отчета о финансовых результатах позволяет увидеть порядок
формирования конечного финансового результата предприятия, величину этого
результата как от реализации товаров, продукции, работ, услуг, так и от прочих
операций, сумму причитающихся платежей бюджету по налогу на прибыль и
другим налогам из чистой прибыли, а также сумму остающейся в
распоряжении предприятия чистой прибыли. Все эти данные пользователю
представляются за отчетный и предыдущий годы, что обеспечивает еще
возможность сравнения соответствующих показателей за два года.
3.2 Анализ основных показателей доходов и расходов отчета о финансовых
результатах в ООО «ХимБыт»
Так, по отчету о финансовых результатах ООО «ХимБыт» можно сказать,
что при чистой прибыли, полученной в отчетном году за 2015 год - 1255 тыс.
руб., предприятие имело прибыль в сумме 250 тыс. руб. от реализации товаров
(основной деятельности), а в предыдущем отчетному году за 2014 год убыток
от продаж составил 3209 тыс. руб, а чистый убыток 4465 тыс. руб. Это связано
с тем что было произведено большое количество затрат, что было закрыто
соответствующими актами о приемке выполненных работ в конце отчетного
2014 года, соответственно денежные средства поступили на расчетный счет
организации в конце года. После поступления денежных средств на счет ООО
66
«ХимБыт» в отчете о финансовых результатах за 12 месяцев 2014 года
отразилась прибыль.
Чтение отчетности дает пользователям большую, но не исчерпывающуюся
информацию о предприятии. Для более детального рассмотрения деятельности
предприятия используются другие приемы анализа.
Для проведения анализа отчета о финансовых результатах с помощью
других приемов составляются специальные аналитические таблицы.
Вертикальный (структурный) анализ - это представление бухгалтерской
(финансовой) отчетности в виде относительных величин, которые
характеризуют структуру итоговых показателей. Вертикальный анализ может
проводиться по исходной отчетности или агрегированной.
Все показатели отчета о финансовых результатах при проведении
структурного анализа приводятся в процентах к объему выручки от реализации
в таблице 4. Структурный анализ прибыли (доходов, расходов) можно провести
по сферам деятельности (текущей, финансовой, инвестиционной). Следует
помнить, что порядок составления отчета о финансовых результатах
предусматривает выделение прибыли от реализации, в то время как доходы и
расходы от инвестиционной и финансовой деятельности объединены общими
показателями.
Таблица 4 - Вертикальный анализ отчета о финансовых результатах
ООО«ХимБыт», в %
Наименование показателя
2014 год
2015 год
Выручка от реализации
100
100
Себестоимость реализации
56,5
45,1
Коммерческие расходы
7,2
47,5
Управленческие расходы
66,4
6,2
Общие затраты
130,1
98,8
Прибыль (убыток) от реализации
-30,1
1,2
Налоги
0
0,9
Чистая прибыль
0
5,9
67
По таблице 3 видно, что в выручке от реализации отчетного года полная
себестоимость составляла 98,8%, в то время как в предыдущем периоде общие
затраты превышали выручку на 30,1%. Следовательно, прибыль от реализации
в отчетном году составляла 1,2%, а в предыдущем - текущая деятельность была
убыточной. С учетом выплаты налогов чистая прибыль от основной
деятельности составила 5,9% в выручке (т.е. 5,9 коп. на рубль выручки).
Вертикальный анализ доходов по отчету о финансовых результатах ООО
«ХимБыт» в таблице 5 наглядно показывает удельный вес каждого вида
полученных доходов в общей их сумме.
Таблица 5 - Вертикальный анализ доходов отчета о финансовых результатах
ООО «ХимБыт», в %
Показатели
2014 год
2015 год
Изменения за
год
1.Выручка от реализации
95,0
91,4
41,8
2. Доходы от участия в других
организациях
0
5,4
5,4
3.Прочие доходы
5,0
3,2
-5,2
4. Всего доходов
100
100
47,3
Вертикальный анализ доходов организации по таблице 4 наглядно
показывает, что выручка от реализации в общей сумме доходов составляет
наибольший удельный вес, как в отчетном, так и в предыдущем году, при этом
её величина увеличилась в отчетном году по сравнению с базисом на 41,8%.
Величина же прочих доходов уменьшилась на 5,2%, хотя за счет доходов от
участия в других организациях появилась прибыль в отчетном периоде.
Динамику отдельных показателей во времени можно изучить с помощью
горизонтального анализа отчетности, который позволяет оценить увеличение
или уменьшение каждой статьи отчетности на конец отчетного периода по
сравнению с его началом.
Горизонтальный и вертикальный анализ дополняют друг друга и при
построении аналитических таблиц могут применяться одновременно.
68
Таблица 6 - Горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах ООО
«ХимБыт»,
Показатели
2014 год
2015 год
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
1.Выручка (нетто) от продажи
14883
100
21106
142
2. Закупочная стоимость проданных
товаров
8404
100
9524
113
3. Коммерческие расходы
1067
100
1301
15
4. Управленческие расходы
9877
100
10031
102
5. Прибыль (убыток) от продаж
-4465
100
250
6
6. Доходы от участия в других
организациях
-
100
1236
7. Прочие доходы
786
100
745
95
8. Прочие расходы
294
100
801
272
9. Прибыль (убыток) до
налогообложения
3973
100
1430
36
10. Налог на прибыль
-
100
187
11. Постоянные налоговые
обязательства (активы)
31
100
111
358
12. Изменение отложенных налоговых
активов
764
100
12
2
13. Прибыль (убыток) от обычной
деятельности
-3209
100
1255
Всего доходов (стр.1 + стр.6 + стр.7)
15669
100
23087
147
Горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах ООО
«ХимБыт» в таблице 6 свидетельствует о положительных тенденциях
показателей, формирующих финансовый результат.
Показатели, рассчитанные и интерпретированные с помощью какого-
либо одного из приведенных приемов анализа, не дают полной картины о
доходах и расходах ООО «ХимБыт», и не могут выступать в качестве критерия
для принятия решений пользователями, а тем более для принятия
управленческих решений, без объяснения причин изменения анализируемых
показателей. Поэтому следует прибегать к совокупности всех методов анализа