19
5. Формирование учетной политики организации осуществляется в
соответствии с допущениями и требованиями, установленными Положением по
бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия”.
В предпринимательстве профессиональная ценность бухгалтера тем
выше, чем эффективнее он влияет на принятие решений, определяющих
рыночную стратегию и тактику предприятия. Основной продукт его труда
должен составлять активное воздействие на принятие деловых решений,
особенно в той части, которые связаны с финансовой стороной.
Заинтересованное и ответственное участие в делах предприятия
превращает главного бухгалтера, как основного держателя информации, в
финансового менеджера, основной смысл деятельности подчинен диагностике
и проектированию мер, способствующих улучшению экономического
благополучия предприятия на протяжении всего периода его существования.
Современная финансово-хозяйственная деятельность малых предприятий
базируется на трех основных концепциях: текущей стоимости, предприни-
мательского риска, потока денежных средств. Концепция текущей стоимости
выражает приращение капитала. Инвестируя в дело определенный первона-
чальный капитал, предприниматель, конечно, рассчитывает на извлечение через
определенный период времени некоторой величины нового капитала. Этот
капитал должен быть достаточным не только для того, чтобы возместить ранее
помещенный в оборот капитал, но также должен включать в себя более или
менее значительную долю приращения капитала (прибыль). Вопрос о купле-
продаже того или иного товара или об инвестировании средств приходится
решать на текущий момент времени, но эффективность этих операций будет
определенно установлена только в будущем. Принимающий решение
вынужден обратиться к данным, формируемым в бухгалтерском учете.
Концепция предпринимательского риска вытекает из концепции текущей
стоимости: прогноз ожидаемой экономической выгоды дается не в виде
однозначной величины, а в виде примирительной и оптимистической оценок
текущей стоимости. Чем более точно финансовый менеджер предугадает в
20
своих решениях возможный ход событий, тем меньше уровень
предпринимательского риска.
Основное содержание третьей концепции финансово-хозяйственной
деятельности малого предприятия – концепции потоков денежной наличности –
составляет разработка политики предприятия в области привлечения
финансовых ресурсов, организации их движения, поддержания их в
определенном качественном состоянии. Это затрагивает сферу привлечения
финансовых источников предприятия на краткосрочной, среднесрочной и
долгосрочной основе. Необходимо оценить приемлемость цены
дополнительных финансовых источников, условия и возможности погашения
обязательств.
Из всех зарегистрированных в России юридических лиц около одного
миллиона подпадает под понятие малое предприятие. Эти предприятия
работают во всех регионах страны и занимаются в основном предоставлением
различных услуг и торговлей, а также небольшим производством.
Существуют различные формы бухгалтерского учета на малых
предприятиях. Самые распространенные из них – журнально-ордерные формы
бухгалтерского учета. Для сравнения преимуществ и недостатков этих форм
учета необходимо рассмотреть их в отдельности.
Основными особенностями журнально-ордерной формы учета являются:
- применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров,
запись в которых ведется только по кредитовому признаку;
- совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического
учета;
- объединение в журналах-ордерах систематической записи с
хронологической;
- отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе
показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;
- сокращение количества записей благодаря рациональному построению
журналов-ордеров и Главной книги.
21
В основе журнально-ордерной формы бухгалтерского учета лежат
принципы накапливания и систематизации данных первичных документов в
учетных регистрах, позволяющие обеспечить синтетический и аналитический
учет средств источников и хозяйственных операций по всем разделам
бухгалтерского учета. Это исключает необходимость составления мемориаль-
ных ордеров.
Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей,
необходимых для управления финансово-хозяйственной и коммерческой
деятельностью предприятия, а также для составления месячной, квартальной и
годовой отчетности.
Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, в
единой системе записей, используя для этого два вида бухгалтерских
регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Основными
регистрами этой формы учета являются журналы-ордера. Вспомогательные
ведомости применяются обычно в тех случаях, когда необходимые
аналитические показатели сложно получить непосредственно в журналах
ордера. Поэтому данные первичных документов предварительно группируются
в ведомостях, а их итоги затем переносятся в журналы-ордера.
В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей
положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций: данные
первичных документов записываются только по кредиту соответствующих
счетов с одновременным отражением оборотов по дебету корреспондирующих
счетов. Это необходимо для контроля, а также для того, чтобы не разобщать
кассовые и банковские документы записями в различных журналах-ордерах.
Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в
Главную книгу. По данным Главной книги составляется сальдовый
бухгалтерский баланс. В тех случаях, когда остатки по бухгалтерскому учету
необходимо показать в сальдовом балансе по нескольким статьям, запись
производится на основании учетных регистров.
22
Главная книга открывается на год и служит для обобщения данных из
журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей
по отдельным счетам и для составления сальдового бухгалтерского баланса. В
ней записываются сальдо на начало месяца, обороты по дебету и кредиту
счетов и сальдо на конец года по каждому синтетическому счету. В Главной
книге данные о текущих оборотах имущества (средств) записываются только по
синтетическим счетам. Обороты по кредиту каждого синтетического счета
отражаются одной записью, а обороты по дебету – в корреспонденции с
кредитуемыми счетами.
Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге,
осуществляется путем подсчета сумм оборотов и сальдо по всем счетам
бухгалтерского учета.
Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также суммы дебетовых и
кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.
При использовании журнально-ордерной формы учета отпадает
необходимость в составлении шахматной контрольной ведомости и
шахматного баланса, а также баланса оборотов по счетам.
Применение Главной книги, журналов-ордеров по кредитуемым счетам с
указанием дебета счетов в порядке бухгалтерской корреспонденции позволит
осуществить экономическую группировку операций и ограничить записи
данных на этих операциях.
Однако следует особо отметить, что при журнально-ордерной форме
учета записи в соответствующих учетных регистрах ведутся вручную.
Преимущества журнально-ордерной формы учета: позволяет уменьшить
трудоемкость учета за счет совмещения в одном регистре синтетического и
аналитического учета, систематических и хронологических записей, отмена
ряда регистров (мемориальный ордер, регистрационный журнал, оборотная
ведомость по синтетическим счетам), облегчает составление отчетов.
Многие малые предприятия имеют число работников, не превышающее
10-15 человек, и обслуживаются всего одним бухгалтером. При этом бухгалтер
23
совмещает функции главного бухгалтера и всех остальных работников
бухгалтерии, ему приходится выполнять все учетные операции – от
составления первичной документации до сдачи отчетности в налоговую
инспекцию и внебюджетные фонды. Зачастую работу бухгалтера в мелких
фирмах выполняет работник, не имеющий специального образования, по
совместительству с другими обязанностями.
Общая схема журнально-ордерной формы учета приведена на рисунке 1.
Рис. 1. Схема журнально-ордерной формы бухгалтерского учета.
Естественно желание упростить ведение бухгалтерского учета и
сократить до минимума ведение документации. Но не всегда получается
довольствоваться упрощенными данными, и связано это прежде всего с тем,
что налоговое законодательство для небольших предприятий и для больших
организаций отличается только наличием некоторых льгот для малых
предприятий.
Малым предприятиям предоставлено право представлять в упрощенной
форме статистическую и бухгалтерскую отчетность. Информация, содержа-
Первичные и сводные
документы
Кассовая книга
Журналы ордера
Главная книга
Бухгалтерский
баланс и
Другие отчетные
формы
Накопительные и группировочные
ведомости
Регистры аналитического учета
Оборотная ведомость
по аналитическим счетам
24
щаяся в отчетности малых предприятий, должна отражать, в основном, данные,
необходимые для решения вопросов налогообложения.
Малое предприятие ведет бухгалтерский отчет в соответствие с едиными
методологическими основами и правилами. Методологические основы и
правила бухгалтерского учета установлены:
а) положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской
Федерации;
б) положениями по бухгалтерскому учету, регулирующими порядок учета
различных объектов бухгалтерского учета (например, положение по
бухгалтерскому учету №2 "Учет договоров (контрактов) на капитальное
строительство");
в) планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий.
Система бухгалтерского учета, которая включает рабочий План счетов
бухгалтерского учета, регистры бухгалтерского учета (форму счетоводства),
состав и виды применяемых форм первичных учетных документов, систему
документооборота и другие необходимые для организации бухгалтерского
учета. Учетные процедуры, а также положения учетной политики, в
большинстве случаев разрабатывается главным бухгалтером и утверждается
приказом об учетной политике малого предприятия, который подписывает
руководитель (директор).
Предприятие имеет простой технологический процесс производства
продукции, выполнения работ, оказания услуг и проводит незначительное
количество хозяйственных операций.
Таким предприятием, имеющим, как правило, не более трехсот
хозяйственных операций в месяц, Департаментом методологии бухгалтерского
учета и отчетности Министерства финансов РФ рекомендовано применение
упрощенной формы бухгалтерского учета.
Упрощенная форма бухгалтерского учета может вестись по простой
форме бухгалтерского учета – без использования регистров бухгалтерского
25
учета имущества предприятия. Простая форма рекомендована для малых
предприятий, совершающих, как правило, не более ста хозяйственных
операций в месяц и не осуществляющих производства продукции и работ,
связанного с большими затратами материальных ресурсов. При этом учет всех
операций предприятиями ведется путем их регистрации только в Книге
(журнале) учета хозяйственных операций (типовая форма № К-1).
Предприятия сферы обращения (торговля, услуги) могут использовать
регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости
применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей,
преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запасов,
финансовых активов и т.п.), журнально-ордерной формы счетоводства.
В Указаниях по ведению бухгалтерского учета и отчетности и
применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого
предпринимательства для малых предприятий всех видов деятельности
рекомендован для использования сокращенный План счетов бухгалтерского
учета, в котором некоторые счета выполняют функции нескольких счетов
типового Плана счетов. В зависимости от специфики деятельности малого
предприятия некоторые счета из сокращенного Плана счетов могут не
использоваться или приведенный План счетов может быть несколько расширен.
При ведении бухгалтерского учета по простой форме используется только один
единый учетный регистр синтетического и аналитического учета – Книга учета
хозяйственных операций.
Книга учета хозяйственных операций может вестись двумя способами.
1. В форме ведомости, которая открывается на каждый месяц (при
необходимости используя листы для учета операций по счетам).
2. В форме Книги (журнала), в которой учет операций ведется весь
отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и
пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в
ней страниц, заверенное подписями руководителя и лица, ответственного за
26
ведение бухгалтерского учета (главного бухгалтера), а также оттиском печати
малого предприятия.
Что касается налогового учета, то на сегодняшний день в Российской
Федерации используются системы с почти 20-ти летним стажем развития. Еще
вначале 90-х были заложены известные теперь принципы проведения
налоговой политики, утверждающей основные виды налогов и сборов.
Ежедневное ведение бухгалтерского учета непосредственно связано с работой
по обязательным отчислениям в бюджет. Разница лишь в том, какой именно
системы придерживается то, или иное предприятие. В зависимости от того, к
какой сфере деятельности можно отнести работу компании, ее бухгалтерия
будет применять одну из обязательных схем.
Для учета налогов в РФ предусмотрено три основных схемы:
1) ОСН или ОСНО - обычная (традиционная) система
налогообложения
2) УСН - упрощенная система налогообложения
3) ЕНВД - единый налог на вмененный доход
Как правило, наиболее распространенными системами налогообложения
являются первые две, т. е. ОСНО и УСН (в простонародье - упрощенка).
Обычная система налогообложения (ОСН) предполагает ведение
бухгалтерского учета в полном объеме (сдача балансов и иной бухгалтерской
отчетности) и уплату всех общих налогов. К ним относятся:
1) Налог на добавленную стоимость (НДС);
2) Налог на имущество организаций (для ИП налог на имущество
физических лиц);
3) Налог на прибыль организаций (кроме индивидуальных предпри-
нимателей);
4) Транспортный налог;
5) Земельный налог;
6) Налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
27
7) Страховые взносы во внебюджетные фонды РФ (пенсионный фонд,
фонды социального и медицинского страхования);
8) Страховые взносы в ФСС от несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний.
Кроме того, при ведении соответствующих видов деятельности
предприятие и ИП могут являться плательщиками следующих налогов (ст. 13-
15 НК):
1) Налог на добычу полезных ископаемых;
2) Водный налог;
3) Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование
объектами водных биологических ресурсов;
4) Акцизы;
5) Налог на игорный бизнес;
6) Государственная пошлина.
Земельный налог и налог на имущество физических лиц относятся к
местным налогам, налог на имущество организаций, транспортный налог, налог
на игорный бизнес – к региональным налогам, все остальные - федеральные
налоги.
Упрощённая система налогообложения («упрощенка») — особый вид
налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в
организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями
предусматривает их освобождение от обязанности по уплате следующих
налогов:
1) организации: от налога на прибыль организаций; налога ни имущество
организаций; НДС (кроме налога, уплачиваемого в соответствии с
договором простого товарищества (договором о совместной
деятельности));
2) индивидуальные предприниматели: налог на доходы физических лиц;
налог на имущество физических лиц; НДС (кроме налога, уплачиваемого
28
в соответствии с договором простого товарищества (договором о
совместной деятельности)).
УСНО имеет две разновидности:
1) объектом налогообложения являются доходы (6%)
2) объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на
величину расходов (15%).
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
Единый налог на вмененный доход («вмененка») — система
налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности.
Основное отличие ЕНВД — то, что налог берется не с фактически
полученного, а с вмененного дохода, то есть с того, который предполагается у
вас (и за вас) чиновниками. Так что, по сути — ЕНВД не налог, а
государственный оброк.
Ставка налога определяется на государственном уровне, а региональные
власти имеют право дополнять и расширять объекты налогообложения.
Последнее обстоятельство является немаловажным, так как ЕНВД составляет
значительную часть приходной статьи местных бюджетов.
Уплачивая налог на вмененный доход, организации и предприниматели
освобождаются от таких налогов как:
Налог на добавленную стоимость;
Налог на доходы физических лиц (с доходов, полученных от
предпринимательской деятельности);
Страховые взносы ;
Налог на имущество физических лиц (с имущества, использу-
емого в предпринимательской деятельности).
Малые предприятия освобождены от уплаты авансовых взносов налога на
прибыль и соответственно от корректировки налогооблагаемой прибыли по
итогам квартала на ставку рефинансирования Центрального банка РФ.
В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые
предприятия, осуществляющие производство и одновременно переработку