29
сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров,
товаров народного потребления. Строительных материалов, медицинской
техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения;
строительство объектов жилищного, производственного, социального и
природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) – при
условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 %
общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем
начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.
В третий и четвертые годы работы, указанные малые предприятия
уплачивают налог в размере соответственно 25-и 50 % от установленной ставки
налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет
свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
К льготам по налогу на прибыль можно отнести право малых
предприятий включать в себестоимость (что соответственно уменьшает
налогооблагаемую базу прибыли) дополнительные амортизационные отчис-
ления.
Субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную
амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на
издержки производства (обращения) в размере, в два раза превышающем
нормы, установленные для соответствующих видов основных средств. Наряду с
применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого
предпринимательства могут списывать до 50% первоначальной стоимости
основных средств со сроком службы более трех лет.
Дополнительные отчисления отражаются в бухгалтерском учете по
дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 02 "Износ
основных средств".
Дополнительные льготы малым предприятиям или отдельным категориям
малых предприятий в зависимости от видов деятельности могут
устанавливаться представительными (законодательными) органами власти на
местах.
30
Теперь в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы
организации" прямо предусмотрено, что доходы и расходы малые предприятия
могут считать по кассовому методу. То есть по мере поступления и
расходования денег, причем неважно, перешло ли к покупателю право
собственности на товар (принял ли заказчик работы) или нет. Расходы тоже
можно учитывать после погашения задолженности.
Малые предприятия могут учитывать все проценты по займам и
кредитам как прочие расходы, даже если заем связан с приобретением
инвестиционного актива. Проценты без разбору можно списывать в дебет счета
91-2. Малым предприятиям теперь не обязательно переоценивать финансовые
вложения. Их можно отражать в учете и отчетности по первоначальной
стоимости. Малые предприятия могут воспользоваться упрощенным порядком
исправления существенных ошибок отчетного года, выявленных после
утверждения отчетности за него. Их можно исправить днем выявления. А
прибыль или убыток, появившиеся при исправлении, надо отразить в составе
прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (то есть на счете 91
"Прочие доходы и расходы"). Сложный ретроспективный пересчет после этого
делать не нужно.
Малые предприятия могут не отражать ретроспективно последствия
изменения учетной политики, даже если эти изменения существенные.
Кроме того, для малых предприятий предусмотрена возможность
составления отчетности в упрощенном виде. При составлении отчетности за
2010 г. малым предприятиям (не обязанным проводить аудиторскую проверку)
можно не представлять пояснительную записку и формы № 3 "Отчет об
изменениях капитала", № 4 "Отчет о движении денежных средств" и № 5
"Приложение к бухгалтерскому балансу"
Снижены тарифы взносов во внебюджетные госфонды с 2012 года.
Скорректированы Законы об ОПС, об индивидуальном (персонифици-
рованном) учете в системе такого страхования, о взносах во внебюджетные
госфонды и другие акты. Для основной массы плательщиков максимальный
31
тариф взносов во внебюджетные госфонды на 2012-2013 гг. снижен с 34 до 30%
(22% - в ПФР, 5,1% - в ФОМС, 2,9% - в ФСС РФ). Тариф для сумм превышения
предельной величины базы для начисления взносов в ПФР при этом равен 10%.
1.3. Сущность, понятия, роль доходов и расходов в деятельности организации
В условиях экономической самостоятельности субъектов хозяйство-
вания возникает необходимость постоянного соизмерения доходов и расходов с
тем, чтобы определить прибыль или убыток по результатам деятельности.
Прибыль выступает главным показателем эффективности производства,
является целью и движущим мотивом рыночной экономики.
Одним из основных показателей, формирующих прибыль предприятия,
является доход.
Наиболее полно экономическая сущность доходов предприятия
проявляется через следующие важнейшие задачи, выполнение которых они
обеспечивают:
1) возмещение всех текущих затрат (издержек обращения), связанных с
осуществлением хозяйственной деятельности. Реализация этой задачи
обеспечивает самоокупаемость текущей хозяйственной деятельности;
2) обеспечение уплаты различных налоговых платежей, формирующих
средства государственного и местного бюджетов, внебюджетных фондов.
Реализация этой задачи обеспечивает выполнение финансовых обязательств
предприятия перед государством;
3) формирование прибыли предприятия, за счет которой образуются
фонды производственного развития, дополнительного материального
стимулирования персонала, социальных выплат, выплат владельцам
имущества, резервный капитал и т.п. Реализация этой задачи обеспечивает
самофинансирование развития организации в будущем.
Самостоятельность, самоокупаемость, самофинансирование требуют,
чтобы размер дохода предприятия превышал затраты, необходимые для
32
выполнения им своих задач, т.е. доход организации является исходной
предпосылкой для конкурентоспособного функционирования предприятия.
Под доходами предприятия (Приложение А), с точки зрения
бухгалтерского учета, понимается увеличение экономических выгод в
результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
погашения обязательств, приводящее к росту капитала организации, за
исключением вкладов участников (собственников имущества). Для более
глубокого понимания данного определения необходимо разобраться, что
подразумевается под терминами экономические выгоды, активы и капитал.
В отличие от экономической выгоды, определение термина актив нигде
не содержится. Если исходить из содержания п. 2 ст. 8 Федерального закона «О
бухгалтерском учете», то активы можно отождествить с имуществом,
принадлежащим организации на праве собственности].
Понятие капитал является самым сложным не только в бухгалтерском
учете, но и в экономической теории. В связи с этим, общепринятого
определения капитала нет не только в нашем законодательстве, но и в мировой
экономической теории. Чаще всего капитал определяют как имущество
организации, свободное от обязательств перед третьими лицами.
Согласно ст. 41 Налогового Кодекса Российской Федерации под доходом
понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме,
учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую
выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ.
Таким образом, согласно и НК РФ, и ПБУ 9/99, под доходами понимается
экономическая выгода, однако, в отличие от ПБУ 9/99 в НК РФ нет увязки
экономических выгод с увеличением капитала организации.
Если из выручки от продажи продукции (работ, услуг) вычесть
бухгалтерские (явные) затраты, получится бухгалтерская прибыль.
Но, конечно же, эта бухгалтерская прибыль (как бы она ни была велика
или мала) ничего не говорит о выгодности деятельности фирмы, пока не будут
учтены неявные затраты использования собственных ресурсов фирмы. Если из
33
полученной бухгалтерской прибыли вычесть неявные затраты, получится
экономическая прибыль.
Таким образом, экономическая прибыль является непосредственной
выгодой от создания организации. Если бы владелец фирмы мог создать ее без
использования собственных ресурсов, неявные затраты отсутствовали бы
вообще, и вся бухгалтерская прибыль являлась бы в то же время и
экономической.
В экономической литературе и нормативных документах часто
применяются такие термины, как «издержки», «затраты», «расходы».
Неправильное определение этих понятий может исказить их экономический
смысл.
Затраты — это денежная оценка стоимости материальных, трудовых,
финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на
производство и реализацию продукции за определенный период времени.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету 10/99 расходами
организации признается уменьшение экономических выгод в результате
выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения
обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за
исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников
имущества). Кроме того, предусматривается ряд условий для признания
расходов в бухгалтерском учете и отчете о финансовых результатах.
Согласно Налоговому кодексу РФ расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономи-
чески оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под
документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвер-
жденные документами, оформленными в соответствии с законодательством
РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Отметим,
что существенно различается классификация расходов для целей налого-
34
обложения и бухгалтерского учета.
Расходы (Приложение Б)— это затраты определенного периода времени,
документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные),
полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период
продукцию. В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии
запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются
при расчете прибыли предприятия в отчете о финансовых результатах.
Разница между доходами и расходами формирует прибыль организации
(Приложения А и Б). В распоряжении фирмы остается часть выручки после
вычитания из нее материальных, денежных и трудовых затрат, затрат на
производство и реализацию продукции. Поэтому важной задачей каждого
хозяйствующего субъекта является получение больших доходов, при
наименьших затратах, путем экономного расходования средств и увеличения
эффективности их использовании.
35
2.ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ
ООО «ХИМБЫТ»
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ООО «ХимБыт»
Общество с ограниченной ответственностью «ХимБыт» создано в 2006
году в г. Казани с целью получение прибыли, создание новых рабочих мест.
Является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании устава
и действующего законодательства Российской Федерации.
Основным видом деятельности общества является оптовая продажа
бытовой химии, парфюмерии и косметики.
Формирование учетной политики ООО «ХимБыт» осуществляется в
соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ (в ред. от
04.11.2014) "О бухгалтерском учете", а также в соответствии с ПБУ 1/2008 (ред.
от 06.04.2015).
Уставный капитал данной организации составляет 10000 рублей.
Количество участников - 4. Имущество общества с ограниченной
ответственностью формируется за счет вкладов участников, полученных
доходов и других законных источников, и принадлежит его участникам на
праве долевой собственности.
ООО «ХимБыт» работает по основной системе налогообложения, а
значит, ведет бухгалтерский учет в полном объеме (сдача балансов и иной
бухгалтерской отчетности) и уплачивает такие налоги, как
- Налог на прибыль 20%;
- НДС 18%;
- Налог на имущество 2,2%;
- Страховые взносы 34% (с 2011г.) и прочие.
С 2012 г. снижен совокупный тариф страховых взносов с 34 % до 30 %
(с 26 % до 20 % для льготных категорий плательщиков). Снижение ставки
повлечет за собой снижение поступлений в бюджет и, как следствие попытки
36
увеличить бюджетные доходы, введение регрессивной шкалы: на зарплату
каждого сотрудника, превышающую предел 632 тыс. руб. за 2015 год, будет
введена дополнительная десятипроцентная ставка (семипроцентная — для
малого бизнеса).
Бухгалтерию в данной организации ведут два бухгалтера. В их
обязанности входит: организация бухгалтерского учета хозяйственной
деятельности и контроль по движению товаров, денежных средств, а также за
сохранностью собственности предприятия. В своей работе бухгалтер
использует программу «1С Бухгалтерия. Версия 7.7»
На рассматриваемом предприятии, ООО «ХимБыт», регулярно
проводится внутренний анализ финансово-хозяйственной деятельности. В
целом предприятие рентабельное. За отчетный 2015 год получено 1255 тыс.
рублей чистой прибыли.
В процессе своей деятельности ООО «ХимБыт» использует склад для
хранения товаров, предназначенных для отпуска покупателям и заказчикам.
Заведующий складом несет ответственность за погрузо - разгрузочные
мероприятия, а также за хранение товаров.
Юридический адрес: РТ , г. Казань, ул.Чистопольская, 28
Представление отчетности ООО «ХимБыт» производится в соответ-
ствии с требованиями следующих нормативных документов:
- Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и
Закона N 209-ФЗ
- Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н), а
также остальных положений по бухгалтерскому учету;
- Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской
отчетности организаций"(в ред. о 04.12.2012) (далее - Приказ N 66н);
- совместного Приказа Госкомстата России и Минфина России от
14.11.2003 N 475/102н "О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности
организаций, данные по которым подлежат обработке в органах
37
государственной статистики";
- Налоговым Кодексом РФ (ред. от 04.10.2014).
Перечень отчетности ООО «ХимБыт»:
1. В налоговую инспекцию:
а) декларация по налогу на прибыль
б) баланс по Форме №1 и Форме №2 (отчет о финансовых результатах)
–ежеквартально
в) декларация по налогу на добавленную стоимость
2. В пенсионный фонд:
а) персонифицированный учет, расчет по начисленным и уплаченным
страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;
б) сведения по форме РСВ 1.
3. В ФСС:
а) справку и заявление на основной вид деятельности, вместо которой
нужно получить уведомление о процентах по травматизму;
б) расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обяза-
тельное социальное страхование по форме 4-ФСС.
Промежуточный (квартальный) финансовый отчет на бланке представ-
ляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом
(последним днем представления является 25 апреля, 25 июля, 25 октября),
годовой – не позднее 20-го февраля следующего за отчетным года (п. 5 Порядка
№ 419).
В случае если последний день представления финансового отчета
приходится на нерабочий (выходной, праздничный) день, срок представления
переносится на первый после такого нерабочего (выходного, праздничного)
рабочий день (п. 10 Порядка № 419).
Таким образом, последний день представления финансового отчета за
2015 год – 22 февраля 2016 года.
38
2.2 Бухгалтерский учет основных хозяйственных процессов на
ООО «ХимБыт»
Организация совершает разнообразные хозяйственные операции,
которые составляют содержание основных хозяйственных процессов. Именно
хозяйственные процессы являются для организации объектами,
составляющими хозяйственную деятельность.
Основным видом деятельности ООО «ХимБыт» является оптовая
продажа бытовой химии, парфюмерии и косметики. Соответственно эта
деятельность сопровождается двумя основными процессами:
1) Приобретение товарно-материальных ценностей;
2) Реализация товарно-материальных ценностей.
Процесс приобретения товарно-материальных ценностей представляет
собой комплекс хозяйственных операций по приобретению товаров бытовой
химии от заводов–производителей и других поставщиков по низкой цене.
Поставщики отгружают в адрес оптовых организаций товары в
соответствии с заключенными с ними договорами, определяющими права и
обязанности сторон.
Приемка товара по количеству производится по транспортным и
сопроводительным документам (счету-фактуре, спецификации, описи,
упаковочным ярлыкам и др.) отправителя (изготовителя), удостоверяющим их
количество, а приемкам товаров по качеству и комплектности – по
сопроводительным документам, удостоверяющим их качество и комплектность
(технический паспорт, сертификат и др.).
Результаты приемки оформляются Актом о приемке товаров — типовой
формы ТОРГ-1. Данный документ подписывается материально ответственными
лицами, один из которых отпустил товар, а другой - принял, и заверяется
печатями поставщика и получателя. Приемка товара производится по его
фактическому наличию. При наличии отклонений ООО «ХимБыт»