АННОТАЦИЯ
Структура выпускной квалификационной работы на тему:
«Бухгалтерский учет и анализ доходов и расходов организации (на примере
ООО «ПРОФСАВИНСК»)» включает в себя введение, три основные главы,
заключение, библиографический список и приложения.
В первой главе детально изучаются теоретические основы и
методические подходы к учету и анализу доходов и расходов. Здесь же
рассмотрена специфика учетных и аналитических процедур в данных
условиях.
Вторая глава посвящена практическому примеру на материале ООО
«ПРОФСАВИНСК». В ней приведены организационно-управленческая
характеристика компании, анализ основных экономических показателей и
описание порядка бухгалтерского учета и отчетности в контексте
упрощенной системы налогообложения. А также проведен анализ
показателей деятельности предприятия с учетом специфики
налогообложения ООО «ПРОФСАВИНСК».
В третьей главе с учетом выявленных проблем предлагаются пути
совершенствования учета и анализа доходов и расходов в организации ООО
«ПРОФСАВИНСК».
Объем выпускной квалификационной работы 61 страница печатного
текста. В работе содержится 18 таблиц, 13 рисунков, 2 приложения. Для
написания выпускной квалификационной работы было использовано 30
источников.
Ключевые слова: учет, бухгалтерский учета, анализ, доходы, расходы,
эффективность, бухгалтерская (финансовая) отчетность.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И
АНАЛИЗА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ СОВРЕМЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ . 7
1.1. Понятие доходов и расходов, их классификация ......................................... 7
1.2. Учет доходов и расходов организации ........................................................ 10
1.3. Особенности анализа доходов и расходов организации ............................ 18
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ПРОФСАВИНСК» . 22
2.1. Общая характеристика ООО «ПРОФСАВИНСК» ..................................... 22
2.2. Порядок ведения бухгалтерского учета доходов и расходов при
применении упрощенной системы налогообложения ...................................... 29
2.3. Анализ доходов и расходов организации с учетом специфики
налогообложения ООО «ПРОФСАВИНСК» ..................................................... 36
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
УЧЕТА И АНАЛИЗА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В ОРГАНИЗАЦИИ ООО
«ПРОФСАВИНСК» .............................................................................................. 47
3.1. Мероприятия для совершенствования учета и анализа доходов и
расходов в организации ООО «ПРОФСАВИНСК» ........................................... 47
3.2. Экономическая эффективность предложенных мероприятий .................. 52
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 55
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 57
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 62
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается
в том, что правильный учет и анализ доходов и расходов важны для
отражения деятельности организации. Доходы и расходы предприятия
влияют на финансовый результат предприятия, целью же любого
предприятия является получение прибыли. Это и обусловило актуальность
выбранной темы.
Все доходы и расходы организации учитываются на счете 99 и
формируют ее финансовый результат. Для признания поступлений как
доходов организации необходимо соблюдение условий, установленных в
ПБУ 9/99, а для расходов - в ПБУ 10/99. При этом, без исключений, в
бухгалтерском учете принимаются все доходы и расходы, произведенные и
полученные организацией.
Тема грамотной настройки налоговой политики приобретает особую
актуальность для малого бизнеса, который сталкивается с необходимостью
сохранения конкурентоспособности на рынке, где присутствуют крупные
игроки. Одним из инструментов, позволяющих оптимизировать налоговую
нагрузку, является переход на упрощенную систему налогообложения
(УСН). Выбор налогового режима должен осуществляться с учетом всех
плюсов и минусов, адаптированных под специфику и потребности
конкретного предприятия.
Цель данной работы – разработать рекомендации для улучшения
учета доходов и расходов в компании ООО «ПРОФСАВИНСК»,
специализирующейся на комплексном обслуживании помещений.
Предприятие, используя УСН, должно не только упростить свои налоговые
обязательства, но и повысить прозрачность финансовых операций, что в
итоге способствует более точному планированию бюджета и укреплению
рыночных позиций.
Задачи работы:
6
исследовать теоретические и методические аспекты
организации учета и анализа доходов и расходов;
на примере ООО «ПРОФСАВИНСК» проанализировать
современную практику организации ведения учета и анализа доходов и
расходов;
выявить проблемы и разработать мероприятия по
совершенствованию учета и анализа доходов и расходов в организации.
Объект исследования – ООО «ПРОФСАВИНСК».
Предмет исследования - являются экономические отношения и
процессы, обусловленные спецификой ведения бухгалтерского учета и
анализа доходов и расходов.
Информационной базой ВКР выступили законодательные и иные
нормативные акты, изучена общая и специальная литература, а также
методические рекомендации ФНС, статистические данные, примеры
практического применения, включая документацию и материалы
бухгалтерского учета и отчетности исследуемого субъекта малого
предпринимательства за 2022-2023 годы.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения и списка использованной литературы.
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И
АНАЛИЗА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ СОВРЕМЕННЫХ
ОРГАНИЗАЦИЙ
1.1. Значение доходов и расходов, их классификация
Впервые понятия доходов и расходов были сформулированы для целей
бухгалтерского учета в концепции бухгалтерского учета в рыночной
экономике России, которая была одобрена 29 октября 1997 г.
Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ
Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров РФ.
Доходы – это основной показатель, с помощью которого определяется
результат деятельности, получаемый как разница между стоимостью
реализованной продукции и услуг и произведёнными затратами
Расходы» – это затраты определенного периода времени,
документально подтвержденные, экономически оправданные, полностью
перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию.
Необходимо так же рассмотреть понятие доходов и расходов, в
действующих нормативных документах в целях учёта и налогообложения,
которые трактуются практически одинаково.
Под доходами согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» понимается
увеличение экономических выгод в результате поступления активов
(денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств,
приводящих к увеличению капитала организации, за исключением
уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)[6].
Под расходами согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» признаётся
уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных
средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящих
к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения
вкладов по решению участников (собственников имущества) [7].
8
Разница между доходами и расходами является прибылью
организации. В хороших условиях доходы всегда больше расходов,
следовательно, компания получает прибыль, что является основной целью
коммерческой организации.
Однако может быть и наоборот, когда расходы превышают доходы, в
таком случае формируется убыток.
Если говорить простыми словами, финансовый результат – это наличие
прибыли или убытка по итогам минувшего отчетного периода. А прибыль
или убыток – это разница между полученными доходами и расходами.
Доход показывает степень деловой активности компании,
но не эффективность ее работы. Организация может иметь значительные
доходы, но год за годом отражать в отчетности убытки. Это будет
свидетельствовать о том, что ее деятельность неэффективна. По этой
причине инвесторы и банки в первую очередь смотрят на прибыль и только
потом на доходы.
Классификация доходов и расходов представлена в таблице 1.1.
Таблица 1.1
Классификация доходов и расходов [11]
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Доходы
От обычных видов деятельности
От реализации
Прочие доходы
Внереализационные доходы
Не признаваемые в НУ
Расходы
От обычных видов деятельности
По производству и реализации
Прочие расходы
Внереализационные расходы
Не признаваемые в НУ
Доходы и расходы организации классифицируются по видам
деятельности. Такая группировка закреплена в ПБУ:
доходы и расходы от обычных видов деятельности (ПБУ 9/99);
прочие доходы и расходы (ПБУ 10/99).
9
Доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи
продукции, товаров, работ и услуг (п. 5 ПБУ 9/99), а к расходам от обычных
видов деятельности относят затраты на изготовление продукции, покупку
товаров, их продажу, выполнение работ или оказание услуг.
В соответствии с положениями статьи 346.14 Налогового кодекса
Российской Федерации объектами налогообложения считаются следующие
категории:
– доходы организации;
– доходы организации, скорректированные на сумму понесенных
расходов.
Для того чтобы организация могла применять упрощенную систему
налогообложения (УСН) в 2023 году, необходимо соответствие
определенным критериям:
– количество сотрудников не должно превышать 130 человек;
– годовой доход должен быть менее 251,4 миллионов рублей;
– остаточная стоимость активов не должна превышать 150 миллионов
рублей.
Указанные показатели доходов подлежат индексации на
коэффициент-дефлятор, который на 2023 год составляет 1,257. Также,
максимальный размер доходов, при котором возможен переход на УСН,
индексируется ежегодно до 31 декабря на коэффициент-дефлятор
следующего года.
Доходы и расходы рассчитываются нарастающим итогом с начала
года. Налогоплательщикам, выбравшим объект налогообложения «доходы
минус расходы», применяется правило минимального налога: если сумма
налога, рассчитанная по общему порядку, меньше суммы минимального
налога, налогоплательщики обязаны уплатить минимальный налог, равный
1% от суммы доходов.
В случае если имеется переплата авансовых платежей по единому
налогу, она может быть использована в последующих налоговых периодах
10
или зачтена в счет минимального налога. Возврат переплаченных сумм на
расчетный счет возможен при отсутствии у компании долгов перед
налоговыми органами. Если у компании есть просроченная задолженность,
Федеральная налоговая служба автоматически направляет переплату на
покрытие долгов.
Кроме того, налогоплательщики могут снизить налоговую базу на
сумму убытков, понесенных в предыдущих периодах при условии
использования УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные
на расходы», и это можно делать в течение десяти следующих лет.
1.2. Учет доходов и расходов организации
Все доходы и расходы организации учитываются на счете 99 и
формируют ее финансовый результат.
Для признания поступлений как доходов организации необходимо
соблюдение условий, установленных в ПБУ 9/99, а для расходов - в ПБУ
10/99.
При этом, без исключений, в бухгалтерском учете принимаются все
доходы и расходы, произведенные и полученные организацией.
Для определения налогооблагаемого дохода в Российской Федерации
принято разделять доходы на две основные категории. Во-первых, это
доходы от осуществления деятельности по продаже товаров, выполнению
работ, оказанию услуг, а также от передачи имущественных прав, что
подробно регламентируется пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса
РФ. Во-вторых, существуют внереализационные доходы, не связанные
непосредственно с основной деятельностью предприятия, перечень которых
описан в статье 250 того же кодекса[14].
Определение доходов от продаж происходит через анализ выручки,
полученной от реализации приобретенных или произведенных предприятием
товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а также от передачи
имущественных прав. Это детально описывается в статье 249 НК РФ. Однако
11
стоит отметить, что не все доходы включаются в налогооблагаемую базу.
Исключения установлены в статье 251 НК РФ, которая исключает
определенные виды доходов из налоговой базы.
Подтверждение доходов должно осуществляться на основании
налогового учета, первичных документов и других доказательств,
подтверждающих фактическое получение дохода. В случае применения
упрощенной системы налогообложения, как указывается в статье 346.17 НК
РФ, доходы учитываются по кассовому методу, основываясь на реальном
поступлении денежных средств.
Кроме того, определение расходов также играет ключевую роль в
формировании налоговой базы. Все расходы организации, которые
соответствуют критериям, установленным в статье 346.16 НК РФ,
признаются таковыми, что они должны быть направлены на получение
дохода, связаны с деятельностью организации, документально
подтверждены, фактически оплачены и должным образом учтены в
бухгалтерских документах.
Важно уточнить сущность финансовых категорий «доходы» и
«расходы», как они определены в законодательных актах, используемых для
целей бухгалтерского учета и налогообложения. Согласно российским
Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99), доходы организации
представляют собой прирост экономических выгод, полученных через
приход активов или уменьшение обязательств, способствующих увеличению
капитала, исключая уменьшение вкладов учредителей [16]. Расходы, по ПБУ
10/99, рассматриваются как сокращение экономических выгод, вызванное
убытием активов или появлением новых обязательств, ведущее к
уменьшению капитала организации [7].
Прибыль организации определяется как разница между её доходами и
расходами. В оптимальных условиях организация стремится к тому, чтобы
доходы превышали расходы, что обеспечивает получение прибыли –
12
основной цели любого коммерческого предприятия. Напротив, если расходы
оказываются выше доходов, организация несет убытки.
Таким образом, финансовый результат работы организации за
отчётный период может быть выражен либо в виде прибыли, либо убытка.
Прибыль указывает на успешность деловой активности, хотя она сама по
себе не отражает эффективность работы компании. Даже при значительных
доходах компания может демонстрировать убытки, что будет указывать на её
неэффективность. В связи с этим, при оценке финансового состояния
организации, инвесторы и кредитные учреждения обращают внимание в
первую очередь на прибыльность, а затем на уровень доходов.
В бухгалтерской практике организаций расходы и доходы
систематизируются в соответствии с их видами деятельности, что закреплено
в российских правилах бухгалтерского учета (ПБУ). Основные категории,
выделенные в нормативах, включают доходы и расходы от обычной
деятельности, определенные в ПБУ 9/99, а также прочие доходы и расходы,
регламентированные ПБУ 10/99. Доходы от обычной деятельности в
основном складываются из выручки за продажу продукции, товаров,
выполнение работ и предоставление услуг. Соответственно, расходы от
обычных видов деятельности включают затраты на производство и
приобретение товаров, их продажу, а также выполнение работ и оказание
услуг.
Прочие доходы и расходы организации – это те финансовые потоки,
которые не связаны напрямую с основной деятельностью организации,
например, доходы от аренды имущества или проценты по кредитам и займам,
если такие операции не являются основным видом деятельности компании.
Все финансовые операции, касающиеся доходов и расходов,
фиксируются на счете 99, формируя финансовый результат организации. При
этом, для признания операций в качестве доходов или расходов необходимо
строго соблюдать условия, установленные соответствующими ПБУ. Все