33
«ПРОФСАВИНСК» была выдана в подотчет сумма денежных средств для
приобретения материалов. Организацией установлен 3-х дневный срок для
представления отчета. Это значит, что не позднее 27 ноября он должен был
отчитаться о потраченных средствах. Авансовый отчет был отдан на
проверку только 25 января 2024 года. Работники бухгалтерии отразили
подотчетные суммы в учете в следующем году. Сумму, потраченную
сотрудником, нельзя будет включить в расходы при расчете налоговой базы
по налогу УСН за 2023 г., поскольку расход этих денежных средств
документально на конец периода не подтвержден.
В бухгалтерском и налоговом учете аванс, выданный в счет будущих
поставок товара, оказания услуг, выполнения работ нельзя признать в
расходах до того, как товары или услуги будут приняты.Общий пример
формирования расходов ООО «ПРОФСАВИНСК» за декабрь 2023 г. можно
получить, сформировав отчет по счету 20 «Основное производство»,
указанный в таблице 2.5.
Таблица 2.5
Анализ счета 20 «Основное производство» ООО «ПРОФСАВИНСК»
Счет
Дебет, тыс. руб.
Кредит, тыс. руб.
Сальдо на начало периода
0
02.01
8,76
10
35389,4
25
54,23
60
635,00
68.др.
0,71
69
0,21
70
133,67
71
15,59
90.02
36258,32
Обороты за период
36258,32
36258,32
Сальдо на конец периода
0
0
34
Пример начисления амортизации по оборудованию сроком службы 60
месяцев, линейным способом:
Формула расчета амортизации линейным способом в налоговом учете.
Na = (1/количество месяцев в сроке полезного использования)*100%.
Na = 1/60 месяцев*100%= 1,67%.
Годовая норма амортизации, %:
Na = 100% / T, (2.1)
где T - предполагаемый срок эксплуатации объекта основных средств.
Na = 100%/5= 20%.
Амортизационные начисления за год:
ГA = (C - Cликв)*Na, (2.2)
где C - первоначальная стоимость данного вида основных средств, руб.;
Cликв- ликвидационная стоимость данного вида основных средств, руб.; Na-
норма амортизации, %.
ГA=200000*20%/100% = 40000 руб.
МА=200000*1,67% месяцев = 3 333,33 руб.
Дебет 20 – Кредит 02 на сумму 3 333,33 руб.
В компании ООО «ПРОФСАВИНСК» для отслеживания
дополнительных доходов и затрат применяется счет 91 "Прочие доходы и
расходы". За анализируемый период у организации не было зафиксировано
прочих доходов, при этом использовались субсчета 91.2 «Прочие расходы» и
91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
В 2023 году ООО «ПРОФСАВИНСК» понесло расходы на банковские
услуги в размере 31 110 рублей, которые были отражены следующим
образом:
1. Списание средств с расчетного счета:
35
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» на сумму 31 110 руб.
2. Отражение затрат на оплату услуг банка:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие
расходы»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на
сумму 31 110 руб.
В течение года компания также совершила пожертвования церкви и
спонсорскую поддержку на проведение первого Открытого турнира по боксу
на сумму 315 000 руб. Эти расходы отображены так:
1. Списание расходов с расчетного счета:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» на сумму 315 000 руб.
2. Отражение затрат на оплату услуг банка:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму
315 000 руб.
По завершении года происходит закрытие субсчетов счета 91 «Прочие
доходы и расходы»:
Дебет счета 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,
Кредит счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» на общую сумму 345 110
руб.
Итоговая проводка закрытия счета 91 производится следующим
образом:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит счета 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на
сумму 346 110 руб.
Так, по итогам 2023 года на счету 99 «Прибыли и убытки» ООО
«ПРОФСАВИНСК» формируется итоговая таблица финансовых результатов,
отражающая все прочие доходы и расходы периода.
36
В таблице 2.6 представлен анализ счета 99 «Прибыли и убытки» для
компании ООО «ПРОФСАВИНСК» за 2023 год
Таблица 2.6
Анализ счета 99 «Прибыли и убытки» в ООО «ПРОФСАВИНСК» за 2023 год
Счет
Обороты, тыс. руб.
Дебет
Кредит
68.усн Единый налог при применении УСН
690,8
0,00
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
54919,1
0,00
90.09 Прибыль/убыток от продаж
89975,1
146536,3
91.09 Сальдо прочих доходов и расходов
951,3
0,00
ОБОРОТЫ
146536,3
146536,3
Таким образом, чистая прибыль на конец отчетного периода равна
54919,1 тыс. руб. Отразим чистую прибыль проводкой:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль» - 54919,1 тыс. руб.
По итогам 2023 года ООО «ПРОФСАВИНСК» получило прибыль в
размере 54919,1 тыс. руб. В целом видно, что учет ведется, но не всегда
своевременной и проводится аутсорсинговой компанией.
2.3. Анализ доходов и расходов организации с учетом специфики
налогообложения ООО «ПРОФСАВИНСК»
Основная задача анализа финансовых потоков компании
«ПРОФСАВИНСК» за период 2022-2023 годов заключается в выработке
стратегий, цель которых – повышение доходности и оптимизация затрат.
Это, в свою очередь, призвано способствовать увеличению общей
рентабельности предприятия.
Для достижения этих целей в качестве основы используются данные,
37
содержащиеся в отчете о финансовых результатах за указанный период,
который находится в приложении 2. Эти данные позволяют провести
глубокий анализ экономической деятельности компании и выявить
потенциальные направления для финансовых улучшений.
Представим динамику доходов ООО «ПРОФСАВИНСК» на рисунке
2.4
Рис.2.4. Динамика доходов ООО «ПРОФСАВИНСК» за 2021-2023гг., тыс.
руб.
Из анализа рисунка 2.4 следует, что доходы компании
«ПРОФСАВИНСК» за последние три года увеличились на 96 852 тысячи
рублей, что соответствует росту на 349,57%.
Пиковые показатели были зафиксированы в 2022 году, когда компания
заработала 124 558 тысяч рублей. В 2020 году доходы были наименьшими,
составив 27 706 тысяч рублей.
Рассмотрим состав и динамику доходов и расходов ООО
«ПРОФСАВИНСК». В таблице 2.7 представлен анализ состава и динамики
доходов исследуемой организации.
27706
39837
124558
0
20000
40000
60000
80000
100000
120000
140000
2021 2022 2023
ДИНАМИКА ДОХОДОВ ООО
"ПРОФСАВИНСК"
Доходы
38
Таблица 2.7
Динамика доходов ООО «ПРОФСАВИНСК»
№
Показатель
2021
2022
2023
Отклонение,
тыс. руб.
Темп роста, %
2022/
2021
2023
/
2022
2022
/
2021
2023/
2022
1
Доходы от
обычных видов
деятельности
(Выручка)
27706
39837
124558
12121
84721
43,78
212,67
в том числе
Услуги:
1.1
Услуги по
грузоперевозкам
11423
20189
91536
8766
71347
76,74
353,4
1.2
Аренда
8473
10156
20543
1683
10387
19,86
102,27
1.3
Выполнение
услуг по уборке
помещений и
территрий
6289
7121
7989
832
868
13,23
12,19
1.4
Ландшафтный
дизайн
965
1436
2766
471
1330
48,81
92,62
1.5
Прочие услуги
556
935
1724
379
789
68,17
84,39
Как видно из данных таблицы 2.7, рост доходов от обычных видов
деятельности обусловлен ростом доходов от предоставления различных
видов услуг. Наибольшую часть доходов от обычных видов деятельности
составляют доходы от услуги по грузоперевозкам.
В 2023 году данные доходы увеличилась на 71347 тыс. руб. или в 3,5
раза по сравнению с 2022 годом. Услуги по ландшафтному дизайну
увеличились на 1801 тыс. руб. или на 186,63% в 2023 году по сравнению с
2021 годом. Прочие услуги увеличились на 1168 тыс. руб. или на 210,07%.
Далее рассмотрим структуру дохода по заказчикам, указанным в
таблице 2.8.
39
Таблица 2.8
Структура объема выполненных работ по заказчикам ООО
«ПРОФСАВИНСК»
Наименование контрагента
Объем работ,
тыс. руб. в
2022 г.
Доля в
общем
объеме,
%
Объем работ,
тыс. руб. в 2023
г.
Доля в
общем
объеме, %
ГБУ
26410,5
86,81
131874, 10
89,99
АО "ГК "Северавтодор"
114,00
0,36
450, 00
0,31
ООО "УТТ"
320,00
1,04
1500,00
1,02
Прочие предприятия
756,33
2,48
3284,11
2,24
Частные лица
2832,15
9,31
9 428,32
6,43
Итого
30423,98
100
146536,53
100
Данные таблицы 2.8 показывают, что наибольший доход ООО
«ПРОФСАВИНСК» получает от оказания услуг таким предприятиям как
ГБУ (89,99%), ООО "УТТ" - (1.02 %), АО "ГК "Северавтодор" (0,31 %),
прочие предприятия - (2,24 %) и частные лица (6,43%).
Графическая доля каждого предприятия в общем объеме выполняемых
услуг ООО «ПРОФСАВИНСК» приведена на рисунке 2.5.
Рис.2.5 Объем выполняемых услуг ООО «ПРОФСАВИНСК» за 2022-
2023 гг., %
86,81
0,36
1,04
2,48
9,31
89,99
0,31
1,02
2,24
6,43
Г Б У А О " Г К
" С Е В Е Р А В Т О Д О Р "
О О О " У Т Т " П Р О Ч И Е
П Р Е Д П Р И Я Т И Я
Ч А С Т Н Ы Е Л И Ц А
2022 2023
40
На рисунке 2.5 показано, что основной доход ООО «ПРОФСАВИНСК»
получает от заказчика ГБУ и от разовых услуг частным лицам 6,43%.
В соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации,
предприятия могут уменьшать свои доходы на величину понесенных
расходов. Под расходами понимаются те затраты, которые обоснованы и
подтверждены документально. В определенных случаях, предусмотренных
статьей 256 НК РФ, к расходам также могут относиться и убытки,
понесенные налогоплательщиком. Для наглядного представления расходов
организации приводится диаграмма, изображенная на рисунке 2.6.
Рис.2.6 Динамика расходов ООО «ПРОФСАВИНСК» за 2021-2023 гг.,
тыс. руб.
Как видно из Рисунка 2.6, в 2023 году ООО «ПРОФСАВИНСК»
достигло пика своих расходов в размере 68 947 тыс. руб., тогда как в 2021
году этот показатель был наименьшим и составлял 24 434 тыс. руб.
Рассмотрим подробнее динамику изменения расходов за указанный период.
За три года общий объем расходов вырос на 39 678 тыс. руб., что составляет
140,12% увеличения. Такой рост обусловлен прежде всего увеличением
расходов на производственные и сбытовые процессы, включая оказание
услуг. Расходы ООО «ПРОФСАВИНСК» классифицируются в зависимости
от их природы и условий ведения деятельности, разделяясь на операционные
расходы, связанные с предоставлением услуг, и внереализационные расходы.
Анализ расходов ООО «ПРОФСАВИНСК» представлен в таблице 2.9.
24434
28550
68947
0
10000
20000
30000
40000
50000
60000
70000
80000
2021 2022 2023
Расходы
41
Таблица 2.9
Состав и структура расходов ООО «ПРОФСАВИНСК»
№
Показатель
2021
2022
2023
Сумма,
тыс. руб.
Удельный
вес, %
Сумма,
тыс. руб.
Удельный
вес, %
Сумма,
тыс.руб.
Удельный
вес, %
1
2
3
4
5
6
7
8
1
Расходы от
обычных видов
деятельности
24264
99,30
28318
99,19
67996
98,62
2
Прочие расходы
170
0,70
232
0,81
951
1,38
3
Всего расходов
организации
24434
100
28550
100
68947
100
4
Отношение общей
суммы доходов к
общей сумме
расходов
1,1339
-
1,3953
-
1,8066
-
5
Отношение
доходов от
обычной
деятельности к
соответствующей
сумме расходов
1,1419
-
1,4068
-
1,8318
-
На основе анализа таблицы 2.9 можно утверждать, что финансовая
структура ООО «ПРОФСАВИНСК» разделяется на расходы, связанные с
основной деятельностью, и прочие расходы. В период с 2021 по 2023 год
основная доля расходов приходится на статьи, связанные с обычными
видами деятельности, которые составляют 98,62%, 99,19% и 98,30% от
общего объема расходов соответственно. Между тем, прочие расходы за
2020, 2021 и 2022 годы составили лишь 1,38%, 0,81% и 0,70% от общих
расходов. Финансовое состояние ООО «ПРОФСАВИНСК» можно оценить
как прибыльное, поскольку соотношение общих доходов к общим расходам в
рассматриваемые периоды превышает один. Доходы от основной
деятельности незначительно превышают соответствующие расходы, что
42
обусловлено отсутствием прочих доходов и наличием прочих расходов у
компании. В соответствии со статьей 253 Налогового кодекса Российской
Федерации, расходы, необходимые для производства и/или реализации
товаров (работ, услуг), классифицируются следующим образом:
– материальные расходы;
– затраты на оплату труда;
– суммы начисленной амортизации;
– прочие расходы.
Детальный анализ состава и динамики расходов ООО
«ПРОФСАВИНСК» за указанный период представлен в таблице 2.10.
Таблица 2.10
Динамика расходов ООО «ПРОФСАВИНСК»
№
Показатель
2021
2022
2023
Отклонение,
тыс. руб.
Темп роста, %
2022/
2021
2023/
2022
2022/
2021
2023/
2022
1
Расходы от обычных
видов деятельности
(себестоимость)
24264
28318
67996
4054
39678
16,71
140,12
1.1
Материальные затраты
17287
22091
60303
4804
38212
27,8
172,9
Сырье и материалы
14571
17349
54567
2778
37218
19,07
214,53
Запасные части
105
124
156
19
32
18,1
25,81
Инвентарь и хоз.
принадлежности
48
56
99
8
43
16,67
76,79
Прочие материалы
2563
4562
5481
1999
919
77,99
20,14
1.2
Затраты на оплату труда
6023
5197
6385
-826
1188
-13,7
22,9
1.3
Отчисление на страховые
нужды
1133
1014
1230
-119
216
-10,5
21,3
1.4
Амортизация
95
71
98
-24
27
-25,3
38,0
2
Прочие расходы
170
232
951
62
719
36,5
309,9
2.1
в том числе
Услуги банков
23
25
31
2
6
8,7
24
2.2
Судебные расходы
147
207
920
60
713
40,8
344,4
3
Всего расходов
24434
28550
68947
4116
40397
16,85
141,5