13
финансовые операции, подтвержденные первичными документами,
независимо от их характера, признаются в бухгалтерском учете.
Для компаний, использующих упрощенную систему налогообложения,
признание доходов и расходов осуществляется исключительно по кассовому
методу. Отдельные операции, согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, не
классифицируются как доходы или расходы.
Отчет о финансовых результатах, который включает данные о всех
доходах и расходах, регулярно составляется и утверждается в соответствии с
Приказом Минфина РФ № 66н от 02.07.2010 года.
В дальнейшем излагаются ключевые положения, связанные с
налоговым учётом доходов и расходов для субъектов, применяющих
упрощённую систему налогообложения (УСН) согласно нормативным
требованиям Российской Федерации. Центральным документом,
регулирующим применение УСН, является Налоговый кодекс РФ, а именно
глава 26.2, которая устанавливает правила перехода на данный режим, а
также методы определения и признания доходов и расходов.
Критическими аспектами являются статьи 346.12-346.17 НК РФ,
которые детализируют права и обязанности налогоплательщиков, перечень
допустимых расходов для исчисления налоговой базы, а также порядок
начала и окончания использования УСН. Например, статья 346.15
регламентирует методику определения доходов, статья 346.16 описывает
подходы к расчету расходов, и статья 346.17 устанавливает правила
признания доходов и расходов.
Особое внимание уделяется статье 346.24, которая обязывает
налогоплательщиков вести налоговый учет в Книге учета доходов и расходов
(КУДИР), что является ключевым элементом документации по УСН. Глава
также уточняет условия исчисления налоговой базы при переходе на УСН
или с неё на другие режимы налогообложения.
Законодательство подчеркивает необходимость полноценного
бухгалтерского учета в организациях, использующих УСН, согласно
14
Федеральному закону «О бухгалтерском учете». Это подразумевает, что все
операции по учету доходов и расходов должны быть корректно отражены и
документально подтверждены в соответствии с принципами бухгалтерского
учета.
Таким образом, регулятивные рамки УСН предписывают комплексный
подход к налоговому учету, требуя от компаний точности и прозрачности в
ведении финансовых операций.
Цель бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов
организации – формирование полных и достоверных сведений о финансовом
положении компании, которое фискальный орган тщательно проверяет.
Формирование доходов (расходов) организации представлено на рис.1.1.
Доходы организации
Расходы организации
"Выручка" - формирование
доходов по обычным видам
деятельности.
"Себестоимость" - формирование
расходов по обычным видам
деятельности.
"Прибыль (убыток) от продаж"
"Прочие доходы"
"Прочие расходы"
Формирование прибыли (убытка) до налогообложения
Нераспределенная прибыль (убыток)
Рис.1.1 Формирование доходов (расходов) организации [18]
В бухгалтерском учете счет 90 «Продажи» используется для отражения
доходов и расходов, связанных с основной деятельностью компании. Этот
счет является активно-пассивным: доходы фиксируются по дебету, а расходы
— по кредиту счета.
15
Для более тщательного учета в рамках счета 90 создаются следующие
субсчета:
90.01 «Выручка» регистрирует доходы от реализации товаров,
работ и услуг.
90.02 «Себестоимость продаж» отражает расходы, прямо
связанные с производством или приобретением продаваемых товаров и
услуг.
90.04 «Акцизы» учитывает акцизы, налагаемые на определенные
категории товаров при их продаже.
90.07 «Расходы на продажу» включает все затраты, связанные с
распространением и продажей продукции.
90.08 «Управленческие расходы» охватывает затраты на
общеуправленческие нужды организации.
90.09 «Прибыль (убыток) от продаж» показывает конечный
финансовый результат от основной деятельности предприятия.
Разница между доходами и расходами по этому счету определяет
прибыль или убыток компании от ее основной деятельности. По кредиту
счета фиксируются лишь расходы, связанные с основной деятельностью,
такие как затраты на сырье, аренда помещений, оплата услуг и прочие.
Таблица 1.2
Хозяйственные операции по счету 90 [19]
Дебет
Кредит
Суть операции
62
90.1
Выручка от реализации
90.2
43, 41
Определена себестоимость произведенной продукции или товаров
для перепродажи
90.8
26
Списаны управленческие расходы
90.7
44
Списаны коммерческие расходы
99
90.9
Отражен убыток от продажи (если оборот по дебету 90, меньше,
чем по кредиту)
90.9
99
Отражена прибыль от продажи (если оборот по дебету 90 больше,
чем по кредиту)
В бухгалтерской практике, все операции, не относящиеся к основной
деятельности компании, отражаются через дебетовую сторону счета 91. Этот
16
счет, используемый для учета прочих доходов и расходов, обладает схожей
методикой с основными экономическими операциями, за исключением
применения счета 90, который в данном случае заменяется на счет 91
«Прочие доходы и расходы». К счету 91 привязаны субсчета: 91.01,
обозначающий «Прочие доходы», 91.02, олицетворяющий «Прочие
расходы», и 91.09, где отражается «Сальдо прочих доходов и расходов».
Таблица 1.3
Хозяйственные операции по счету 91 (Кредит) [24]
Дебет
Кредит
Суть операции
63
91.1
Списаны остатки резерва по сомнительным долгам.
51
91.1
Получена арендная плата за предоставленное во
временное пользование основное средство.
51
91.1
Получены проценты по выданному займу.
60
91.1
Отражена сумма кредиторской задолженности, по
которой истек срок исковой давности.
62
91.1
Получен доход от продажи основного средства.
98
91.1
Активы получены безвозмездно.
99
91
Списание сальдо.
Счет 91 относится к категории смешанных счетов, на которых может
фиксироваться как активы, так и пассивы, а его сальдо может показывать как
дебетовый, так и кредитовый остаток, в зависимости от характера
проведенных операций.
Бухгалтерские проводки, касающиеся счета 91, включают отражение
доходов по кредиту и расходов по дебету этого счета. Эти операции
подробно представлены в таблице 1.3, которая демонстрирует структуру
движения средств по данному счету в рамках не основной деятельности
организации.
Бухгалтерские проводки, связанные с прочими расходами в табл. 1.4:
Таблица 1.4
17
Хозяйственные операции по счету 91 (Дебит)
Дебет
Кредит
Суть операции
91.2
01
Списана остаточная стоимость выбывшего основного
средства.
91.2
02
Начислена амортизация по сданным в аренду основным
средства.
91.2
10
Списана фактическая себестоимость подаренных другой
компании материалов.
91.2
14
Создан резерв под снижение стоимости МЦ.
91.2
60
Списание дебиторской задолженности, нереальной
к взысканию.
91.2
66
Уплачены проценты по кредиту.
91.2
51
Признана к уплате неустойка по договору.
91.2
94
Отражена недостача сверх норм, виновников нет.
Одной из ключевых предпосылок для использования упрощенной
системы налогообложения (УСН) является соответствие определенным
финансовым критериям, включая годовой доход организации и количество
сотрудников. Важную роль в этом процессе играет коэффициент-дефлятор,
который корректирует предельный размер доходов, принимая во внимание
инфляцию и изменения цен на товары и услуги. Таким образом,
разрешенный лимит доходов для применения УСН постоянно увеличивается.
В качестве примера, в 2022 году коэффициент-дефлятор был установлен на
уровне 1,096, что установило предел в 219,2 миллиона рублей.
С последующим обновлением, согласно Приказу Минфина РФ от 19
октября 2022 года № 573, новый коэффициент-дефлятор для 2023 года был
определен как 1,257. Это значит, что максимально допустимый годовой
доход для субъектов, применяющих УСН, увеличился до 251,4 миллиона
рублей, что на 32,2 миллиона рублей больше по сравнению с предыдущим
годом.
В таблице 1.5 представлены предельные величины.
18
Таблица 1.5
Предельные величины доходов для применения УСН [21]
Ставка
2023 г.
6% «доходы», 15% «доходы минус расходы»
188,55 млн руб.
Повышенные 8% «доходы» и 20% «доходы минус расходы»
251,4 млн руб.
Компаниям следует помнить о сохранении ограничений в отношении
количества сотрудников до 100 человек и общей стоимости основных
средств, не превышающей 150 миллионов рублей. В контексте
налогообложения доход определяется как экономическая выгода, получаемая
в денежной форме или в виде товаров и услуг, которую можно оценить и
которая учитывается согласно главе 25 Налогового кодекса РФ.
Согласно статье 248 НК РФ, доходы включают выручку от продажи
товаров, выполнения работ, предоставления услуг и передачи
имущественных прав, как это описано в статье 249 НК РФ. Кроме того,
внереализационные доходы регламентируются статьей 250 НК РФ, а
перечень доходов, которые не учитываются при расчёте налогооблагаемой
прибыли, представлен в статье 251 НК РФ.
В дополнение, расходы делятся на производственные и
внереализационные в соответствии со статьей 252 НК РФ, причём последние
не включаются в расчёт себестоимости продукции и включают такие статьи,
как коммерческие расходы (например, на рекламу) и административные
(такие как покупка канцелярских товаров, воды и оргтехники).
Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему
налогообложения, предусмотрен кассовый метод признания доходов и
расходов, который они должны использовать.
1.3. Особенности анализ доходов и расходов организации
Что касается аспектов анализа доходов и расходов, то он проводится
по данным бухгалтерской финансовой отчетности, представляет собой
19
набор действий, которые могут быть использованы для оценки
эффективности деятельности экономического субъекта, динамики
изменений финансового положения, показателей эффективности и
прогнозов будущих событий.
Анализ финансовой отчетности для оценки доходов и расходов
хозяйствующего субъекта предназначен для решения ряда задач,
перечисленных на рисунке 1.2, что, в свою очередь, позволяет оценить
деятельность хозяйствующего субъекта по их выполнению (рисунок 1.2).
Рис.1.2 Задачи внутреннего анализа финансовой отчетности
экономического субъекта [19, c. 89]
Субъекты и объекты анализа финансовой отчетности отражены на
рисунке 1.3.
Рис.1.3 Объекты и субъекты анализа финансовой отчетности
экономического субъекта для анализа доходов и расходов [21, с. 28]
20
Для анализа доходов и расходов организации при упрощенной системе
налогообложения используются как внутренние, так и внешние источники
информации.
Характеристика методов анализа доходов и расходов по данным
бухгалтерской финансовой отчетности экономического субъекта
представлена на рисунке 1.4.
Рис.1.4 Характеристика метода анализа [24, с. 130]
Каждый из процессов, происходящих в хозяйствующем субъекте,
может быть описан с помощью системы различных взаимосвязанных
показателей, поэтому успех и полезность анализа зависит от того, насколько
правильно и обоснованно выбраны анализируемые показатели. Для
повышения качества и эффективности анализа все различные используемые
аналитические показатели требуют тщательной и продуманной группировки,
классификации и систематизации.
Количественные методы предназначены для факторного анализа
результативности деятельности, нахождения оптимальных вариантов
рационального использования ресурсов.
Качественные методы позволяют сделать качественные выводы о
финансовом состоянии экономического субъекта, уровне его ликвидности и
платежеспособности, кредитоспособности.
21
Осмыслив ключевые моменты первой главы, мы приходим к выводу о
целенаправленности упрощенной системы налогообложения (УСН) для
использования малыми и средними предприятиями, а также
индивидуальными предпринимателями. Одно из главных её достоинств —
объединение нескольких видов налогов, таких как налог на прибыль
организаций и налог на доходы физических лиц для ИП, налог на имущество
и налог на добавленную стоимость, в один упрощенный налог. Это позволяет
не только существенно сократить налоговые отчисления, но и упрощает
процесс налогового учета и подачи отчетности, поскольку все обязательства
концентрируются вокруг единственного налога, а не трех разных. К тому же,
хотя бухгалтерская (финансовая) отчетность на УСН не отличается
принципиально от других режимов, малые предприятия имеют возможность
использовать упрощенные формы для составления бухгалтерского баланса и
отчетов о финансовых результатах, что также способствует облегчению их
административной нагрузки.
22
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО
«ПРОФСАВИНСК»
2.1. Общая характеристика ООО «ПРОФСАВИНСК»
Анализируемая организация ООО «ПРОФСАВИНСК».
Полное юридическое наименование: Общество с ограниченной
ответственностью «ПРОФСАВИНСК».
Юридический адрес: 164288, Архангельская обл., р-он Плесецкий, рп.
Савинский, ул. Октябрьская, д. 9, офис 3.
Уставной капитал: 10 тыс.руб.
Дата регистрации: 18.10.2016
Статус: Действующее
Состоит в реестре субъектов малого и среднего предпринимательства:
с 10.11.2016 как малое предприятие
Специальные налоговые режимы: упрощенная система
налогообложения (УСН)
Реквизиты компании:
ИНН: 2920016238
КПП: 292001001
ОГРН: 1162901063159
ОКПО: 05165616
ОКФС: 16 - Частная собственность
ОКОГУ: 4210014 - Организации, учрежденные юридическими лицами
или гражданами, или юридическими лицами и гражданами совместно
ОКОПФ: 12300 - Общества с ограниченной ответственностью
ОКТМО: 11550000061
ОКАТО: 11250580 - Савинский, Плесецкий район, Районы
Архангельской области, Архангельская область