6
Содержание
Введение ................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические основы организации учета и анализа денежных
средств ..................................................................................................................... 10
1.1. Понятие и классификация денежных средств ............................................. 10
1.2. Нормативно - правовое регулирование учета денежных средств в РФ .... 12
1.3. Методика анализа денежных потоков организации .................................. 18
Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ денежных средств в ЗАО
«Регионпроект» ...................................................................................................... 22
2.1. Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Регионпроект» .. 22
2.2. Учет денежных средств в ЗАО «Регионпроект» ........................................ 29
2.3. Анализ движения денежных средств ЗАО «Регионпроект» ...................... 43
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и управления
денежными потоками в ЗАО «Регионпроект» .................................................. 577
3.1.Предложения по совершенствованию управления денежными
потоками.577
3.2.Разработка рекомендаций по совершенствованию учета и контроля за
движением денежных средств в ЗАО «Регионпроект» ..................................... 61
Заключение ............................................................................................................. 64
Список использованной литературы ................................................................. 677
Приложения ............................................................................................................ 73
7
Введение
В современном мире важность и актуальность денежных средств и
денежных эквивалентов в работе организации являются очень значимыми.
Однако, на сегодняшний день одним из основных недостатков
российских компаний, а также и всей экономики, является недостаток
денежных средств для реализации производственной деятельности. Одним из
факторов недостачи денежных средств можно назвать их нецелесообразное
употребление. Учитывая это, надо полагать, что особую значимость обретает
анализ, учет и аудит денежных потоков организации. Денежными потоками мы
называем движение денежных средств в кассе и банковских счетах компании в
ходе хозяйственной деятельности.
Одной из ведущих ступеней управления в организации выступает учет,
анализ и аудит денежных средств. Предмет учета и анализа денежных потоков
зачастую изучаются и анализируются в сочинениях как иностранных, так и
отечественных авторов, таких как: Х. Андерсон, Ж. Перар, Д. Стоун, Л.Т.
Гиляровская, О.В. Ефимова, В.В. Ковалев.
Стоит отметить, что, несмотря на то, что данная тема изучалась многими
учеными, в современной научной литературе, которая посвящена изучению
учета и анализа денежных потоков, крайне немного совокупных работ.
Подготовка общего комплекса и предписаний рекомендательного характера по
ведению учета денежных средств и их анализу оказываются крайне ценными, в
особенности во времена кризисных условий для экономики страны.
Для значительного количества бухгалтеров одной из главных и весьма
актуальных проблем выступают вопросы о разумном и обоснованном вложении
временно свободных денежных средств с целью извлечения дополнительной
прибыли, а также тема составления отчета о движении денежных средств.
Область документооборота по учету наличных и безналичных денежных также
является проблемной для многих компаний, поскольку и здесь случаются
неоднозначные вопросы и совершаются ошибки.
8
Целью данной выпускной квалификационной работы выступает
описание бухгалтерского учета движения денежных средств и анализа их
использования на примере организации ЗАО «Регионпроект». В работе также
присутствует изложение теоретических вопросов, которые относятся к
проблеме и изучение законодательного регулирования этой области
бухгалтерского учета организации.
Для реализации обозначенной цели в работе поставлены задачи. Такие
как:
- освоение теоретических принципов бухгалтерского учёта и анализа
денежных средств;
- изучение процесса фиксирования и оформления документации, учета
кассовых операций и денежных активов на расчетных и других счетах в банке;
- изучение бухгалтерского учета и движения наличных и безналичных
денежных средств;
- выполнение анализа движения денежных средств в ЗАО
«Регионпроект»;
- оформление плана рекомендательных мероприятий для достижения
баланса в движении денежных средств организации.
Выпускная квалификационная работа выполнена на примере
организации ЗАО «Регионпроект».
Актуальность и практическая важность выпускной квалификационной
работы заключается в том, что даны конкретный рекомендации по улучшениию
бухгалтерского учета и экономического анализа денежных средств в ЗАО
«Регионпроект». С целью повышения эффективности деятельности компании
стоит обратить внимание на мероприятия, которые предлагаются, учитывая
специфику предприятия, а также проведенный анализ на основе данных ее
предыдущей работы.
В предлагаемой выпускной квалификационной работе имеется
содержание, введение, три главы, посвященные обозначенной теме, а также
заключение, список использованной литературы и необходимые приложения.
9
В первой главе разбирается понятие денежных средств и их
классификация, приводится нормативное регулирование бухгалтерского учета
денежных средств и экономическая характеристика организации ЗАО
«Регионпроект».
Во второй главе описаны отличительные черты бухгалтерского учета
движения денежных средств и их отражение в бухгалтерской (финансовой)
отчетности ЗАО «Регионпроект».
В третьей главе изучаются задачи, методы и информационная база
анализа движения денежных средств, проведен коэффициентный анализ
движения денежных средств, а также анализ движения денежных средств по
видам деятельности ЗАО «Регионпроект».
10
Глава 1. Теоретические основы организации учета и анализа
денежных средств
1.1. Понятие и классификация денежных средств
В ходе хозяйственной деятельности организации фиксируют
экономические отношения с партнерами, подрядчиками, поставщиками и
покупателями и т.д. Для этого между ними чаще всего регистрируются
контракты, в которых прописываются исполнение обязательств и организация
расчетов, которые приводят к поступлению денежных средств в обозначенные
сроки.
Подробного исследования и оценки вызывает состав, структура, понятие
и значимость денежных средств. Суть этой группы можно интерпретировать
разнообразно. Итак, денежные средства – это источники, которые существуют в
наличной и безналичной формах. Представлены средствами государства,
населения и коммерческих и государственных компаний и предприятий,
которые с легкостью могут быть оборачиваемы в деньги. Кроме того, денежные
средства находятся на счетах в банках, а также представляют собой доходы и
поступления, которые существуют в непрерывном использовании и обороте у
разных представителей хозяйственной деятельности
1
.
По своей сути денежные средства организаций выглядят как
совокупность средств, которые хранятся в кассе предприятия и на банковских
счетах - расчетном, валютном, специальном или депозитном. К денежным
средствам следует отнести денежные эквиваленты, которые требуются для
краткосрочных денежных обязательств.
Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные высоколиквидные
инвестиции, которые можно легко переводить в суммы денежных средств, и
стоимости которых не склонны к риску значительного изменения. Под
краткосрочным имеется в виду срок в три месяца с момента приобретения
инвестиции, оставшийся до ее погашения. К денежным эквивалентам могут
1
Вахрушина М.А. Анализ финансовой отчетности: учебник / М.А. Вахрушина, Н.С. Пласкова; под ред. д-
ра экон. наук, проф. М.А. Вахрушиной. – М.: КНОРУС, 2019. – С. 187.
11
быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты
до востребования
2
.
Таких определений довольно много, но характер денежных средств
остается неизменным — это основной ресурс и одна из самых выгодных
инвестиций.
В настоящее время денежные средства представлены наличной и
безналичной формами в сфере предпринимательства. В наличной форме – это
денежные средства, которые находятся в кассе организации. В безналичной
форме денежные средства, как правило, размещаются на расчётных счетах в
банках, в аккредитивах, у подотчетных лиц и т.д. Однако безналичные формы
денежных средств могут быть как в отечественной валюте — то есть в рублях
(рублевые эквиваленты безналичных денежных средств хранятся на расчетом
счете организации в банке)
3
, так и в иностранной валюте с использованием
специального банковского валютного счета.
Форма безналичных расчетов, в соответствии с Гражданским Кодексом
РФ, определяется организацией по своему усмотрению, и заранее
прописывается в договорах, которые заключаются с контрагентами
4
.
Платежные поручения, расчеты по инкассо, чеки и аккредитивы – это
документы с установленной формой, с помощью которых фиксируются
безналичные расчеты
5
.
Специальные счета учета требуются для управления движения денежных
средств в бухгалтерском учете. С помощью конвертирования иностранных
валют в порядке, установленном ЦБ РФ, в бухгалтерском учете такие суммы
показаны в рублевом эквиваленте.
Денежные средства — это исключительный тип оборотных
средств, обладающих абсолютной ликвидностью, которая позволяет
2
Маркарьян Ф.О. Финансовый анализ: учебник / Ф.О. Маркарьян. – М.: Дело и Сервис, 2017. – С. 109.
3
Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для принятия управленческих решений. - М.: ЗАО «1С-Паблишинг», 2016.
– С. 86.
4
«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 31.01.2019) //
«Собрание законодательства РФ», 05.12.1994, N 32, ст. 3301.
5
Шатунова Г.А. Бухгалтерский финансовый учет в схемах и таблицах: учеб. пособие для вузов / Г.А.
Шатунова, Т.А. Корнеева, Н.А. Архипова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : Эксмо, 2019. – С. 214.
12
немедленно являться средством платежа по обязательствам компании в любое
время.
Степень платежеспособности организации может зависеть от того, на
сколько соответствует уровень денежных средств и текущие обязательства
организации, однако следует принимать во внимание необходимость в
приобретении текущих ресурсов, но не стоит исключать, что к снижению
эффективности расходования и падению оборота избыточные запасы могут
привести.
Руководящему составу компании стоит обратить внимание в предмете
денежных средств на решение таких задач как – нерациональное использование
денежных средств и неисполнение некоторых законодательных и нормативных
актов в их учете и хранении.
Подводя итог, качественный учет и контроль денежными средствами
могут обеспечить только должное внимание и правильное оформление
документов в этой сфере. Также руководство предприятия должно следить за
соблюдением нормативных правовых актов законодательства РФ в области
учета денежных средств. Только в данном случае компания сможет работать
прибыльно и рационально.
1.2. Нормативно - правовое регулирование учета денежных средств в
РФ
Для фиксирования движения денежных средств предприятия
предусмотрены счета 50 «Касса и 51 «Расчетные счета». Поступление средств
учитывается по дебету этих счетов в корреспонденции со счетами учета
источников их поступления, а выбытие средств — по кредиту.
Порядок проведения операций с наличными денежными средствами
регламентирован нормативными документами. К этим документам относятся:
1. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства»
13
Несмотря на то, что неполные 6 лет действует обновленный порядок
ведения кассовых операций, многие предприятия ведут учет, следуя требованиям
так называемого старого порядка.
Обновленным порядком называется Указание Банка России от 11.03.2014
№ 3210–У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке введения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства», который начал
действовать с 1 июня 2014 года.
Новый порядок сильно облегчил работу индивидуальным
предпринимателям и субъектам малого предпринимательства, хотя и не имел
кардинальных изменений. В связи с этими изменениями многие юридические
лица не стали изменять свои внутренние документы, которые регламентировали
расчет лимита остатка наличных денежных средств, например. Однако, такие
действия могут повлечь за собой санкции, установленные статьей 15.1 КоАП РФ.
2. Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении
наличных расчетов».
3. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении
методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств».
4. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых
операций, по учету результатов инвентаризации».
5. Положение Банка России № 318-П от 24.04.2008 «О порядке ведения
кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и
монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской
Федерации».
6. Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-
кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт».
14
7. Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 «О порядке
осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт без применения контрольно-кассовой техники».
8. Постановление Правительства РФ от 23.07.2007 № 470 «Об утверждении
Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники,
используемой организациями и индивидуальными предпринимателями».
9. Постановление Министерства Труда Российский Федерации от
31.12.2002 N 85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых
или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать
письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной)
материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной
материальной ответственности».
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства» устанавливает новый порядок исполнения кассовых
операций. Согласно новой процедуре, лимит на сумму наличных денежных
средств в кассе для индивидуальных предпринимателей и малых предприятий
снят. Правило ограничения применяется только в предприятиях, которые не
относятся к субъектам малого бизнеса. Согласно данному документу,
юридические лица должны хранить свободные денежные средства в том
количестве, которое превышает сумму установленного лимита остатка наличных
денег на счетах в банках. Юридическое лицо самолично устанавливает лимит
остатка наличных средств, учитывая деятельность и объем поступлений или
выдач наличных денег.
Однако, в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, которые
включены в фонд заработной платы и выплат социального характера, с учетом
дня получения наличных денег со счета в банке в течении пяти рабочих дней
разрешается превышать установленный лимит.
15
Кассовые операции проводятся в кассе кассовым или иным работником,
которого назначает руководитель. Также эти операции могут быть проведены и
самим руководителем.
Все наличные деньги, которые поступают или выдаются из кассы, должны
учитываться в кассовой книге, записи в которой делаются кассиром по каждому
приходному или расходному кассовому ордеру, оформленному в соответствии с
полученными или выданными наличными деньгами.
Расходный кассовый ордер, которые оформляется на основании
письменного заявления подотчетно лица, предназначены для выдачи под отчет
сотрудникам организации. На заявлении проставляется отметка о сумме
денежных средств и сроке их выдачи, заверенная подписью руководителя с
указанием даты.
Во время расчетов с компаниями и предпринимателями следует помнить о
лимите расчетов наличными, который составляет 100 000 руб. в рамках одного
договора (п. п. 2, 6 Указания Банка России N 3073-У «Об осуществлении
наличных расчетов» от 07.10.2013).
В соответствии с п.2 Указания N 3073-У поступившие наличные деньги в
кассы юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за оказанные ими
услуги, проданные товары и выполненные работы, а также поступившие в
качестве страховых премий, не могут быть применены в иных целях, кроме: 1)
выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы; 2) выплаты
страховых сумм по договорам страхования физическим лицам; 3) выдача
наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального
предпринимателя, которые не касаются выполнения им предпринимательской
деятельности; 4) оплата товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг; 5) выдача
наличных денег работникам под отчет; 6) возврат за оплаченные ранее
наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы,
невыполненные услуги; 7) выдача наличных денег при осуществлении операций
банковским платежным агентом (субагентом) в соответствии с требованиями
статьи 14 Федерального закона от 27 июня 2011 года N 161-ФЗ «О национальной
платежной системе».