16
В Федеральном законе от 22.05.03 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-
кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт» изложены главные требования,
которые предъявляют к контрольно-кассовой технике и ее использованию.
В соответствии со ст.2 ФЗ № 54-ФЗ все предприятия и индивидуальные
предприниматели при ведении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
применением платежных карт в случаях продажи товаров, исполнения работ или
оказания услуг обязаны прибегать к использованию контрольно-кассовой
техники.
В главе 46 «Расчеты» Гражданского кодекса РФ подробно описаны
способы безналичных расчетов и хода их осуществления.
Безналичную систему расчетов между юридическими лицами утвердили
общим правилом, которое прописано в п. 2 ст. 861 ГК РФ. Такая же форма
расчетов установлена и для граждан, когда участники операции осуществляют
предпринимательскую деятельность.
Существуют несколько принципов осуществления безналичных расчетов,
которые происходят из формы этого метода расчетов:
1. Реализация расчетов в большинстве своем с применением банковских
счетов. Как говорится в п. 3 ст. 861 ГК РФ, другое может быть следствием закона
или быть определено формой расчетов, которые используются.
2. Реализация расчетов в большинстве своем по требованию плательщика.
Также существует безакцептный порядок списания денежных средств со счета
плательщика, когда в соответствии с договором платеж производится без
согласия плательщика (например, осуществляется списание банком размера
суммы кредита со счета заемщика).
3. Надежность платежа, т.е. существование на счете плательщика
достаточных денежных средств для исполнения платежа. Договор между банком
и клиентом может заранее установить «кредитование счета». Если в случае
отсутствия на счете требуемых денежных средств для проведения платежа банк
автоматически кредитует клиента на необходимую сумму в рамках лимита.
17
4. Употребление специальных расчетных документов, которые обладают
установленным видом и реквизитами. Общие требования к оформлению
расчетных документов при проведении безналичного расчета имеются в
специальных нормативных актах, например, «Положение о переводе денежных
средств» и др.
5. Свобода выбора видов безналичных расчетов. Это положение исходит из
общего принципа свободы договора (ст. 421 ГК РФ), а также прямо из нормы п. 2
ст. 862 ГК РФ, согласно которой участники договора могут выбрать любой из
видов расчетов.
Гражданский кодекс учитывает такие виды безналичных расчетов:
платежными поручениями; по аккредитиву; чеками; по инкассо (ст. 862 ГК).
Помимо этого, не возможно использование и каких либо других форм,
которые предусматриваются законодательством РФ, правилами Банка и делового
оборота.
Осуществление безналичного платежа представляет собой цепочку
действий различных субъектов расчетных обязательств, в процессе которых
денежные средства перемещаются от плательщика получателю, на его счет в
банке
6
.
Законом закреплено, что срок исполнения безналичных расчетов
составляет 2 операционных дня в пределах одного субъекта РФ и 5 дней в
пределах территории РФ. Общие требования к срокам выполнения расчетов
прописаны в статье 80 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О
Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». В совокупности с
существующим законодательством РФ ими происходит установление сроков
перечисления и зачисления денежных средств, таким образом устанавливая
сроки выполнения банками обязанностей, которые относятся к расчетам.
Подобное положение имеется также в Федеральном законе от 2.12.1990 №
395-1 «О банках и банковской деятельности».
6
Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник / Н. Л. Вещунова. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. :
Проспект, 2019. – С. 112.
18
Правила выполнения перевода денежных средств начал действовать с 9
июня 2012 г. Они подчиняются Положению Банка России от 19 июня 2012 г. №
383-П (с изм. и доп., вступ. в силу с 06.01.2019) «О правилах осуществления
перевода денежных средств». Положение относится ко всем видам и формам
безналичных расчетов, а также чекам и аккредитивам.
Положение устанавливает новые правила перевода средств в ЦБ РФ
кредитными организациями в России в рублях. Это связано с принятием закона о
национальной платежной системе. Новое положение распространяется на всех
клиентов кредитных организаций (как физических, так и юридических лиц). Это
относится к переводу средств с участием Внешэкономбанка.
Перевод денежных средств по банковским счетам и без них
осуществляются банками согласно распоряжению о переводе. Существует
несколько видов форм безналичных расчетов. Доступны следующие формы
безналичных платежей: платежные поручения; аккредитив; восстановление
заказов; чек об оплате; перевод по просьбе получателя - прямой дебет (ранее
существовали платежные требования); электронный перевод денег (ранее не
предусмотрено).Помимо этого, в исследуемой области важны международные
акты, которые носят рекомендательный характер. К ним относятся:
- Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов,
утв. Международной торговой палатой, 1993 г., публикация № 500;
- Унифицированные правила по инкассо, утвержденные Международной
торговой палатой, 1995 г., публикация № 522.
Подводя итог, можно сделать вывод, что нормативный учёт денежных
средств обеспечен необходимым количеством правовых документов, которые
являются неотъемлемой частью экономики любой страны.
1.3. Методика анализа денежных потоков организации
Анализ денежных потоков организации проводится для выявления
недостатка или избытка денежных средств в организации, а также определения
источников их поступлений и характера их использования. Этот анализ
19
позволяет контролировать платежеспособность, а также указывает на
несоответствия в финансовых результатах деятельности организации и сальдо
денежных потоков. По большей части анализ потоков денежных средств
делают по трем основным видам деятельности - основной (текущей),
финансовой и инвестиционной.
Для работы над анализом потоков денежных средств используется «Отчет
о движении денежных средств», который имеет вид формы годовой
бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ «О формах
бухгалтерской отчетности» от 2.07.2010 г. В нем показываются поступления и
платежи денежных средств, а также эквиваленты и их остатки на начало и
конец отчетного периода.
При анализе можно задействовать прямой и косвенный метод.
Исходными данными прямого метода выступает выручка от продаж. Данный
метод выявляет валовые денежные поступления и платежи.
Косвенный метод исправляет чистую прибыль или убыток на сумму
доходов и расходов, которая не имеет отношения к реальным движениям
денежных средств.
При употреблении прямого метода можно оценить ликвидность
компании, поскольку в нем развернуто показано движение денежных средств
на счетах бухгалтерского учета. Это предоставляет возможность увидеть,
хватает ли денежных средств у компании на оплату текущих обязательств, а
также для ведения инвестиционной деятельности.
Косвенный метод анализа движения денежных средств помогает
обнаружить происхождение расхождения между денежными средствами и
прибылью в отчетный период. Во время использования такого анализа для того,
чтобы не оказать влияние на размер чистой прибыли ее исправляют на сумму
доходов и расходов, которые не имеют отношение к оттокам и поступлениям.
Следовательно, чистая прибыль трансформируется в размер перемены
денежных средств по операционному функционированию в отчетный период.
Оптимизация денежных средств предприятия является одной из наиболее
сложных и важных фаз стратегического управления ими.
20
В равной степени дефицитный и избыточный денежные потоки могут
оказать негативное влияние на финансовое состояние любого предприятия.
Поэтому сначала нужно уравновесить объемы денежных потоков, которые
существуют в организации.
К негативным итогам при избытке денежных средств на предприятии
можно отнести потерю фактической стоимости денежных средств из-за
инфляции, а также потеря возможной вероятности получить доход от
неупотребляемой части денежных активов в области их краткосрочного
вложения.
Ростом кредиторской задолженности поставщикам материалов и сырья, а
также снижение платежеспособности и ликвидности предприятия может
выступить дефицитный денежный поток. При задолженности по заработной
плате работникам предприятия может иметь место уменьшение
производительности труда.
Анализ денежных потоков является важной составляющей динамизации
оборота капитала компании. С помощью такого анализа можно сократить
потребность в заемных средствах, увеличить платежеспособность и
ликвидность предприятия, а также поспособствовать росту финансовой
устойчивости и сокращении. Расходов на финансирование своей
деятельности.
В большинстве компаний управление денежными потоками находятся не
в самом лучшем виде, поэтому следует приступать к усовершенствованию
финансового механизма предприятия непосредственно в области управления
денежными потоками. Динамичные формы управления денежными потоками
дают возможность предприятию извлекать дополнительную прибыль,
создаваемую его денежными активами.
Прежде всего, нужно эффективно использовать временно свободные
денежные средства в структуре оборотных активов и аккумулируемых
инвестиционных запасов при реализации финансовых инвестиций, которые
выступают источником прибыли. Для снижения необходимости предприятия в
текущем и страховом остатках денежных средств может поспособствовать
21
увеличение синхронизации поступлений и выплат денежных средств
Отталкиваясь от вышесказанного, можно сказать, что о т с т е п е н и
эффективности управления денежными потоками зависит эффективность
деятельности всей организации.
22
Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ денежных средств в ЗАО
«Регионпроект»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ЗАО
«Регионпроект»
ЗАКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «РЕГИОНПРОЕКТ», краткое
наименование: ЗАО «РЕГИОНПРОЕКТ». Действует с 27.04.2004, присвоены:
ИНН 7715518555, КПП 771501001, ОГРН 1047796293335, ОКПО 72957459,
основной ОКВЭД - «деятельность в области архитектуры, инженерных
изысканий и предоставление технических консультаций в этих областях«.
ЗАО «Регионпроект» - это компанией, которая занимается выполнением
правового, технического и коммуникационного ведения строительной
деятельности, а также любых операций с недвижимым имуществом, включая в
Правительстве МО. В партнерстве с Корпорацией развития Московской
области ведет поиск и привлечение инвесторов для развития промышленного
производства в индустриальных парках МО.
Структура управления предприятием является централизованной, которая
имеет иерархическую, пирамидальную структуру с построением по
функциональному признаку.
Основные экономические показатели организации представлены в
таблице 1.
Таблица 1
Основные экономические показатели предприятия
Показатель
Значение
показателя, тыс. руб.
Изменение показателя
2017 г.
2018 г.
2019 г.
тыс. руб.
(гр.4 -
гр.2)
± %
((4-2) : 2)
1
2
3
4
5
6
Выручка
4 174
4 529
4 439
+265
+6,3
Рентабельность продаж (величина
прибыли от продаж в каждом
рубле выручки). Нормальное
значение для данной отрасли:
(4,1)
1
33,6
+37,7
↑
23
13% и более.
Рентабельность продаж по чистой
прибыли (величина чистой
прибыли в каждом рубле
выручки). Нормальное значение
для данной отрасли: 6% и более.
(6,8)
(1,5)
26,9
+33,7
↑
Чистая прибыль (убыток)
(284)
(67)
1 192
+1 476
↑
Совокупный финансовый
результат периода
(284)
(67)
1 192
+1 476
↑
Среднесписочная численность
персонала
12
14
16
2
2
Бухгалтерский учет в ЗАО «Регионпроект» ведется отделом бухгалтерии,
которой руководит главный бухгалтер согласно должностной инструкции.
Создание структурных единиц бухгалтерии происходят по участкам учетной
работы.
Практический опят показывает, что в ЗАО «Регионпроект» большой
удельный вес в учетной работе приходится на учет затрат и расчет
себестоимости выполненных работ.
Организационную работу бухгалтерского отдела можно было бы
пересмотреть, выделив группу по учету затрат в отдельную единицу
бухгалтерии. Имея информацию, подготовленную этой группой, можно
рекомендовать ведение управленческого учета.
Автоматизированная форма с использованием программ комплекса «1С:
Предприятие 8.2» является основной формой бухгалтерского учета в ЗАО
«Регионпроект». Построение этой формы соответствует общим принципам
организации учета по этой форме, исходя из специфики деятельности
организации.
Бухгалтерский учет в ЗАО «Регионпроект» ведется на основании
учетной политики.
Для целей бухгалтерского и налогового учета существует учетная
политика компании, которая ежегодно пересматривается или остается
неизменной. Организационная сторона учетной политики на 2019 г. содержит
такое, как:
24
-операции записываются первичными документами, которые
предусмотрены в альбомах форм, которые утверждает руководитель;
-список документов, которые сформированы в момент произведения
операций и после их завершения, формируется предприятием самостоятельно;
данный список утверждается в приложении к учетной политике;
-рабочий план счетов для бухгалтерского учета формируется на
основании типового плана счетов, утверждается в приложении, для налогового
учета формируется самостоятельно;
-формы отчетности применяются согласно с Приказом № 66н от
02.07.2019 г.
Методические сторона состоит из:
-основными средствами признаются активы со сроком полезного
использования от 12 месяцев и, согласно стоимостному критерию – 40000
руб.;
-по основным средствам и нематериальным активам принят линейный
способ начисления амортизации;
-выбытие материально-производственных запасов происходит по методу
средней себестоимости;
-сумма транспортно-заготовительных расходов по поступившим
материалам накапливается на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы»;
-себестоимость выполненных ремонтно-строительных работ формируется
по каждому заказу отдельно;
-расходы, которые связаны с продажей, делятся среди видов работ, в
соответствии с выручкой от выполнения строительно-ремонтных работ;
- общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются
соответственно заработной плате основных производственных рабочих.
Денежные средства предприятия располагаются на расчетном и
специальном счетах, открытых в отделе «Сбербанка России», а также в кассе
организации.
В таблице №2 показаны основные финансовые результаты деятельности
ЗАО «Регионпроект» за 3 года.
25
Таблица 2
Основные финансовые результаты деятельности ЗАО
«Регионпроект» за 3 года
Показатель
Значение
показателя, тыс. руб.
Изменение
показателя
Средне-
годовая
величина, тыс.
руб.
2017 г.
2018 г.
2019 г.
тыс. руб.
(гр.4 -
гр.2)
± %
((4-2)
: 2)
1
2
3
4
5
6
7
1. Выручка
4 174
4 529
4 439
+265
+6,3
4 381
2. Расходы по обычным
видам деятельности
4 345
4 483
2 949
-1 396
-32,1
3 926
3. Прибыль (убыток) от
продаж (1-2)
(171)
46
1 490
+1 661
↑
455
4. Прочие доходы и расходы,
кроме процентов к уплате
(84)
(72)
–
+84
↑
-52
5. EBIT (прибыль до уплаты
процентов и налогов) (3+4)
(255)
(26)
1 490
+1 745
↑
403
6. Проценты к уплате
–
–
–
–
–
–
7. Изменение налоговых
активов и обязательств,
налог на прибыль и прочее
(29)
(41)
(298)
(269)
↓
-123
8. Чистая прибыль
(убыток) (5-6+7)
(284)
(67)
1 192
+1 476
↑
280
Справочно:
Совокупный финансовый
результат периода
(284)
(67)
1 192
+1 476
↑
280
Изменение за период
нераспределенной прибыли
(непокрытого убытка) по
данным бухгалтерского
баланса (измен.стр. 1370)
(285)
(65)
979
х
х
х
За весь рассматриваемый период произошел ощутимый рост выручки
до 4 439 тыс. руб. (+265 тыс. руб.).
Прибыль от продаж за 2019 год составила 1 490 тыс. руб, а изменение
финансового результата от продаж за весь рассматриваемый период
равнялось +1 661 тыс. руб.
Просмотрев строку 2220 формы №2, можно отметить, что компания не
прибегала к учитыванию общехозяйственных расходов в качестве условно-
постоянных, включая их ежемесячно в себестоимость производимой продукции
(выполняемых работ, оказываемых услуг). Это и явилось следствием