56
выручка превратилась в денежные средства. Однако этот показатель в 2019 г.
по сравнению с 2018 г. при темпе роста в 77,3%снизился на 1,43.
Приток денежных средств в 2017 году требуется увеличить на 0,01 раза
для поддержания обеспеченности, поскольку коэффициент рентабельности
оттока денежных средств составил 0,01. В 2018 г. данный показатель
составил -0,04, то есть необходимо увеличить в 0,04 раза приток денежных
средств для обеспечения достаточности. В 2019 г. данный показатель
составил 0,03, то есть необходимо увеличить в 0,03 раза приток денежных
средств для обеспечения достаточности. При темпе роста в 175% данный
показатель в 2019 г. по сравнению с 2018 г. увеличился на 0,07, а в 2019 г. по
сравнению с 2017 г. вырос на 0,02 при темпе роста в 300%.
Чтобы покрыть обязательства организации за весь анализируемый период
хватит ее собственных активов, однако на этом они будут исчерпаны,
поскольку коэффициент платежеспособности равен 1.
О способности компании отвечать по своим обязательствам в тех или
иных сферах и гарантировать их поступлениями денежных средств дают
представление показатели сбалансированности и благополучия денежных
потоков.
Совокупность отдельных показателей управления денежными потоками в
виде коэффициентного метода анализа с разных сторон и в полной мере
раскрывает картину целесообразности распределения денежных потоков,
обнаруживает слабые и сильные стороны компании, показывает ее
рентабельность и ликвидность.
57
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета
и управления денежными потоками в ЗАО «Регионпроект»
3.1. Предложения по совершенствованию управления денежными
потоками
Для того, чтобы ускорить привлечение денежных средств и отсрочить их
выплаты в ЗАО «Регионпроект» нужно прийти к балансу дефицитного
денежного потока в кракткосрочном периоде. Для этого нами сформулированы
некоторые мероприятия для достижения этих задач, которые прописаны ниже в
таблице 26.
Таблица 26
Мероприятия краткосрочного характера по
сбалансированности дефицитного денежного потока ЗАО
«Регионпроект»
Мероприятия по ускорению
привлечения денежных средств
Мероприятия по замедлению денежных
выплат
1
2
Обеспечение частичной или полной
предоплаты за продукцию, которая
пользуется наибольшим спросом на
рынке
По договоренности с поставщиками
увеличение сроков предоставления
компании товарного кредита
Сокращение сроков предоставления
товара кредита покупателям
Использование флоута для замедления
инкассации собственных платежных
документов
Увеличение размера ценовых скидок
при реализации продукции за наличный
расчет
Приобретение долгосрочных активов на
условиях лизинга
Ускорение инкассации дебиторской
задолженности
Реструктуризация полученных кредитов
путем перевода краткосрочных в
долгосрочные
Применение актуальных форм
реинвестирования дебиторской
задолженности (учет векселей,
факторинг, фофрейтинг)
Поскольку данные мероприятия, повышая уровень абсолютной
платежеспособности организации в краткосрочном периоде, могут создать
проблемы дефицитности денежных потоков в будущем, то параллельно
разрабатываются меры по сбалансированности дефицитного денежного потока
в долгосрочном периоде, которые представлены в таблице 27.
58
Таблица 27
Мероприятия долгосрочного характера по сбалансированности
дефицитного денежного потока ЗАО «Регионпроект»
Мероприятия по увеличению
положительного денежного потока
Мероприятия по сокращению
отрицательного денежного потока
1
2
Привлечение долгосрочных кредитов
Снижение суммы постоянных издержек
организации
Привлечение стратегических
инвесторов
Сокращение объема реальных
инвестиций
Продажа части долгосрочных
финансовых вложений
Сокращение объема финансовых
инвестиций
Продажа или сдача в аренду
неиспользуемых видов основных
средств
Следует отметить, что если ЗАО «Регионпроект» активизирует
инвестиционную деятельность, а именно увеличит объемы реальных и
финансовых инвестиций, то это поможет оптимизировать избыточный
денежный поток.
Заключительным этапом оптимизации является обеспечение условий
максимизации чистого денежного потока организации, рост которого
обеспечивает повышение уровня самофинансирования организации, снижает
зависимость от внешних источников финансирования.
Такие действия, как уменьшение суммы постоянных и уровня
переменных издержек организации, введения в работу метода ускорения
амортизации, а также проведение эффективной налоговой политики могут
умножить размеры чистого денежного потока в ЗАО «Регионпроект».
По результатам анализа денежных средств компании ЗАО
«Регионпроект» нуждается в оптимизации денежных потоков. Избыточные
денежные средства, как и их дефицит могут отрицательно сказываться на
работе предприятия в целом. Во избежание этого, во-первых, нужно стремиться
к балансу между положительным и отрицательным потоками денежных
средств, которые присутствуют в компании. Ликвидность и
платежеспособность компании прямым образом сказывается на результатах
деятельности компании. Это может быть вызвано дефицитом денежных
средств, что в свою очередь может послужить отсутствием возможности
59
выплачивать суммы по своим обязательствам, включая задержки по оплате
труда сотрудникам фирмы, ее поставщикам, а также растет задолженность по
кредитам в банках. Таким образом, может произойти упадок рентабельности
капитала компании и возрасти длительность финансового цикла.
В виду простоя денежных средств, который может образоваться при
избыточном денежном потоке, оборачиваемость капитала теряет свою
прежнюю скорость, могут обесцениться или потерять часть своей стоимости
временно свободные денежные средства из-за инфляции. Также избыток
денежных средств негативно влияет на потенциальный доход, потеря которого
может произойти от того, что денежные средства не были задействованы в
инвестиционном процессе.
В таблице 28 ниже приведены краткосрочные мероприятия, которые
помогут ЗАО «Регионпроект» достичь баланса в дефицитном денежном потоке.
Таблица 28
Мероприятия краткосрочного характера по
сбалансированности дефицитного денежного потока ЗАО
«Регионпроект»
Мероприятия по ускорению
привлечения денежных средств
Мереприятия по замедлению выплат
денежных средтств
1
2
Обеспечение частичной или полной
предоплаты за продукцию, которая
пользуется наибольшим спросом на
рынке
По договоренности с поставщиками
увеличение сроков предоставления
организации товарного кредита
Сокращение сроков предоставления
товарного кредита покупателям
Использование флоута для замедления
инкассации собственных платежных
документов
Увеличение размера ценовых скидок
при реализации продукции за наличный
расчет
Приобретение долгосрочных активов на
условиях лизинга
Ускорение инкассации дебиторской
задолженности
Реструктуризация полученных кредитов
путем перевода краткосрочных в
долгосрочные
Использование современных методов
реинвестирования дебиторской
задолженности (учет векселей,
факторинг, фофрейтинг)
Поскольку данные мероприятия, повышая уровень абсолютной
платежеспособности организации в краткосрочном периоде, могут создать
проблемы дефицитности денежных потоков в будущем, то параллельно
60
разрабатываются меры по сбалансированности дефицитного денежного потока
в долгосрочном периоде, которые представлены в таблице 29.
Таблица 29
Мероприятия долгосрочного характера по сбалансированности
дефицитного денежного потока ЗАО «Регионпроект»
Мероприятия по увеличению
положительного денежного потока
Мероприятия по сокращению
отрицательного денежного потока
1
2
Привлечение долгосрочных кредитов
Снижение суммы постоянных издержек
организации
Привлечение стратегических
инвесторов
Сокращение объема реальных
инвестиций
Продажа части долгосрочных
финансовых вложений
Сокращение объема финансовых
инвестиций
Продажа или сдача в аренду
неиспользуемых видов основных
средств
Следует отметить, что если ЗАО «Регионпроект» активизирует
инвестиционную деятельность, а именно увеличит объемы реальных и
финансовых инвестиций, то это поможет оптимизировать избыточный
денежный поток.
Для синхронизации денежных потоков должны быть устранены сезонные
и циклические различия в формировании как положительных, так и
отрицательных денежных потоков, а также на оптимизированы средние остатки
денежной наличности.
Уровень самофинансирования играет важную роль в жизнедеятельности
предприятия, поскольку уменьшает зависимость компании от других
источников средств (займы, кредиты и т. д.). Для того, чтобы этого избежать
требуется создать благоприятную среду для достижения максимального
чистого денежного потока.
Для эффективного функционирования организации итоги оптимизации
денежных потоков необходимо включать в ежегодный финансовый план, с
обязательным делением по кварталам и месяцам для более четкой работы
организации.
61
Действенным методом для отражения координации положительными и
отрицательными потоками является платежный календарь, где наглядно
отображается график предстоящих платежей и поступления денежных средств.
В нем наглядно показывается ожидаемая сумма поступлений и сумма
расходования денежных средств на различные цели.
Благодаря платежному календарю ЗАО «Регионпроект» может вовремя
определять изменение финансовой ситуации, следить за движением денежных
средств, соблюдать очередность платежей, создавать равномерную
платежеспособность организации. Плановые показатели и итоги работы можно
использовать в системе управленческой отчетности.
3.2.Разработка рекомендаций по совершенствованию учета и контроля за
движением денежных средств в ЗАО «Регионпроект»
Трудовые книжки представляют собой бланки строгой отчетности,
которые в ЗАО «Регионпроект»не стоит учитывать в составе денежных
документов, поскольку это противоречит Инструкции к Применению Плана
счетов бухгалтерского учета. Для этих целей лучше всего подойдет
забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчености». В силу этого стоимость
трудовых книжек будет учтена в обзехозяйственных расходах, а
корреспонденция по их учету и приобретению можно показать как таблице №
30.
Таблица 30
Рекомендуемые бухгалтерские записи по учету приобретения и
использования бланков строгой отчетности
№ п/п
Документ
Краткое
содержание
операции
Сумма
руб.
Корреспонденция
Д
К
1
2
3
4
5
6
1
Счет-фактура
Отражена сумма
НДС по
изготовленным
типографией
бланков трудовых
книжек (по
приобретенным
бланкам)
1800
62
2
Накладная
Отражены затраты
по приобретению
юланков трудовых
книжек
10000
26
60
3
Книга учета
бланков
строгой
отчетности
Бланки строгой
отчетности
приняты на
забалансовый счет
10000
006
4
Выписка
банка(платеж
ное
поручение)
Произведена
оплата поставщику
на приобретение
бланков трудовых
книжек
11800
60
51
5
Счет-фактра
Принята к вычету
сумма НДС по
приобретениию
бланков трудовых
книжек
1800
68
19
6
Акт на
списание
Отражено
списание
использованных
трудовых книжек
10000
006
Таким образом, учет бланков строгой отчетности необходимо вести на
счете 006 «Бланки строгой отчетности» по местам хранения и видам в оценке
по фактическим затратам на их приобретение.
Приобретение бланков строгой отчетности может быть организовано и с
использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,
если в учетной политике организации определен порядок учета поступления
материально-производственных запасов с использованием счета15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета
16«Отклонение в стоимости материальных ценностей». Забалансовый учет в
это же время принимает бланки строгой отчетности.
Рекомендуем следующие мероприятия по учету бланков строгой
отчетности:
1. Утвердить перечень бланков строгой отчетности.
2. Назначить лиц, ответственных за хранение и их использование.
3. Организовать учет движения бланков строгой отчетности в
специальном журнале.
4. Совершать списание бланков строгой отчетности по акту на списание.
63
В третьей главе выпускной квалификационной работы на основе данных
ЗАО «Регионпроект» были проведениы анализы отчета о движении денежных
средств, а также разработаны мероприятия по улучшению использования и
сбалансированности движения денежных средств организации.
64
Заключение
Для того, чтобы проанализировать и изучить бухгалтерский учет и анализ
движения денежных средств было выбрано ЗАО «Регионпроект» для данной
выпускной квалификационной работы.
Любая основная деятельность предприятия требует наличия денежных
средств для ее осуществления. Наличные необходимы для того, чтобы
организация могла выполнять все основные виды деятельности (производство,
брокерские услуги, торговля и т. Д.). Организационные средства формируются
за счет продажи готовой продукции, товаров, оказания услуг и других услуг, а
также выручки от операций с ценными бумагами и т. д.
Для учета денежных средств в плане счетов бухгалтерского учета
предусмотрены следующие синтетические счета: 50 «Касса»; 51 «Расчетные
счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках»; 57
«Переводы в пути».
Аналитический учет средств основан на типе фонда (наличный,
безналичный) в связи с входными статьями, расходами и контрагентами.
Синтетический расчет входящих платежей отражается в дебете счетов 50-57,
расходы - в кредите тех же счетов. Денежные средства на конец отчетного
периода в этом случае показывают дебетовое сальдо. Все эти счета, связанные с
балансом, являются активными и размещаются в разделе II баланса под статьей
«Денежные средства и их эквиваленты».
Первая глава выпускной квалификационной работы посвящена
теоретическим азам бухгалтерского учета денежных средств. Подробно были
раскрыты понятие и классификация денежных средств, описано нормативное
регулирование их бухгалтерского учета, а также охарактеризована с
экономической точки зрения ЗАО «Регионпроект» - объект исследования
данной работы.
Во второй главе выпускной квалификационной работы произведен анализ
документального оформления и учета кассовых операций, денежных средств на
расчетном и специальных счетах в ЗАО «Регионпроект». Анализируемым
65
периодом был выбран отрезок в три годы с 2017 по 2019 года. На основе
бухгалтерских записей ЗАО «Регионпроект» представлены практические
примеры бухгалтерских записей в рамках специфики выбранной организации.
Аспекты анализа денежных средств раскрыты в третьей главе. Уделено
внимание значению анализа денежных средств, приведена методика анализа и
принципы формирования отчета о движении денежных средств.
В результате исследования бухгалтерского учета денежных средств в
ЗАО «Регионпроект» выявлены недостатки и даны следующие рекомендации.
В ЗАО «Регионпроект» отсутствует локальный документ,
регламентирующий порядок ревизии кассы. Для того, чтобы обеспечить более
организованную работу бухгалтерии следует выработать внутренние правила.
Организация движения денежных документов в ЗАО «Регионпроект» не
закреплена во внутренних документах бухгалтерии. Оптимизация движения
документов будет осуществляться легче, если в учет движения денежных
средств ввести график документооборота.
«Приходный ордер» и «Расходный ордер» стоит применять и в операциях
поступления и расхода с целью повышения аналитичности. В свою очередь
бланки трудовых книжек рекомендуется учитывать на забалансовом счете 006
«Бланки строгой отчетности» вместо их зачета в составе денежных документов.
Для того, чтобы рассчитать «Лимит остатка наличных денег в кассе» ЗАО
«Регионпроект» использует программу Excel в виду отсутствия
соответствующего документа. Таким образом, целесообразно создать такой
документ, где будет показан расчет и утверждение лимита остатка денежных
средств в кассе. Равновесие дефицитного денежного потока в короткой
будущности будет достигнуто с помощью подготовки соответствующих
координационных действий с целью быстрого привлечения денежных средств
и замедлению их выплат.
Рост скорости привлечения денежных поступлений возможно добиться с
помощью увеличения размера скидок при реализации продукции за наличный
расчет. Также приток денежных средств можно достигнуть за счет уменьшения
времени представления товарного коммерческого кредита покупателям,