8
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 9
Глава 1. Теоретические основы организации учёта и анализа денежных
средств .................................................................................................................... 12
1.1.Понятийный аппарат и классификация феномена денежных средств
организации 12
1.2.Нормативно-правовое регулирование учёта денежных средств в РФ ...... 16
1.3.Методика анализа денежных потоков организации. ................................... 22
Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ денежных средств на предприятии
ООО «Таврос» ....................................................................................................... 25
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Таврос» ............ 25
2.2. Учет денежных средств в ООО «Таврос» . ................................................. 28
2.2.1. Учёт кассовых операций и денежных документов. ................................. 28
2.2.2. Учёт денежных средств на расчетном, валютном и специальных счетах.
................................................................................................................................. 30
2.3. Анализ движения денежных средств в ООО «Таврос» ............................. 35
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учёта и управления
денежными потоками в ООО «Таврос» .............................................................. 49
3.1. Предложения по совершенствованию управления денежными потоками
................................................................................................................................. 49
3.2. Разработка рекомендаций по совершенствованию учёта и контроля за
движением денежных средств в ООО «Таврос» ................................................ 60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 65
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 66
9
ВВЕДЕНИЕ
В современном бурно развивающемся мире с непрерывными
процессами интеграции, глобализации, информатизации денежные средства
продолжают оставаться важнейшей группой оборотных средств.
От того, насколько грамотно и эффективно поставлен их учёт, зависит
работоспособность каждой организации и государственной экономики в
целом. Для достижения главной цели любой предпринимательской
деятельности – получения прибыли важно правильно организовать движение
потоков денежных средств, чтобы обеспечить необходимую финансовую
устойчивость. А для этого руководителю требуется своевременно получать
правдивую информацию о состоянии дел в организации, и важнейшей такой
информацией является движение потоков денежных средств и скорость их
оборачиваемости.
Любая информация представляет собой ценность в том случае, если
имеются инструменты для её правильного толкования. Применительно к
информации о денежных средствах таким инструментом является
бухгалтерский анализ. Именно аналитические расчеты позволяют в полной
мере отобразить состояние организации по разным финансовым показателям
и достоверно оценить её устойчивость. Анализу должны подвергаться все
текущие и отложенные операции с финансами, а также все источники
денежных средств, включая расчетные счета, аккредитивы, кассу, ценные
бумаги, депозиты. Важно получать аналитические данные в соответствии с
действующими нормами и правилами бухгалтерского учета, что означает
необходимость регулярного отслеживания появляющихся в этой сфере
изменений. Необходимостью располагать такой информацией каждому
руководителю и обосновывается актуальность выбранной темы настоящего
исследования.
Предмет исследования –отношения экономического характера по
поводу формирования и учёта денежных средств в ООО «Таврос».
10
Объект исследования – процесс учета денежных средств ООО
«Таврос».
Цель исследования – изучить теоретические аспекты и практические
особенности движения финансовых потоков в организации, а также
разработать на основе аналитических данных рекомендации по улучшению
процесса учёта.
Достижение сформулированной цели требует решения нескольких
задач:
1. Исследовать феномен денежных средств организации, их движения и
учёта в теоретическом аспекте.
2. Проанализировать систему учёта денежных средств в ООО «Таврос»
на предмет её соответствия действующим нормам и правилам.
3. Составить ряд рекомендаций, которые позволили бы повысить
эффективность обращения денежных средств и их учёта в ООО «Таврос».
При работе над заявленной темой использовались такие
методологические приёмы как сбор информации, её обобщение,
систематизация, формализация.
Практическая значимость проведённого исследования заключается в
возможности совершенствования учёта движения денежных средств в
конкретной организации с целью повышения эффективности её работы.
Информационной основой исследования стали монографии
отечественных и зарубежных экономистов по заявленной теме, а также
действующая нормативно-правовая база РФ, включая Приказ Министерства
финансов РФ от 2 июня 2010 года №66н «О формах бухгалтерской
отчётности организаций», приказ Министерства финансов РФ от 6 июля
1999г. №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту
«Бухгалтерская отчётность организаций» (ПБУ 4/99)», а также отраслевая
литература и публикации в печатных и электронных СМИ, включая
источники учебной, монографической и периодической литературы авторов
11
Богаченко В.М. «Бухгалтерский учёт», Донцова Л.В. «Анализ бухгалтерской
отчетности организации: учебное пособие») и др.
12
Глава 1. Теоретические основы организации учёта и
анализа денежных средств
1.1. Понятийный аппарат и классификация феномена денежных
средств организации
Денежные средства как экономическая категория занимают
центральное место в любых экономических отношениях. Выступая в
качестве самостоятельной формы меновой стоимости, они одновременно
являются также максимально ликвидным инструментом платежа,
накопления, обращения. Благополучие организации любой формы
собственности, «выживание» и дальнейшее существование хозяйствующего
субъекта зависит от их наличия в необходимых объемах. Компании
необходимы деньги для самых разных нужд: без них она не сможет
рассчитаться с поставщиками за материалы и услуги, оплатить транспортные
расходы, перечислить налоги в бюджет. Деньги нужны для осуществления
платежей в кредитные организации, для выплаты заработной платы
сотрудникам, премий и других видов платежей
1
.
Так же как велико количество видов платежей, велико и количество
источников поступления в организацию денежных средств: это могут быть
инвестиции, доходы от продажи продукции или оказания услуг / выполнения
работ, единовременные взносы учредителей, благотворительные
пожертвования, субсидии, дотации, кредиты и проч.
Термин «денежные средства» не толкуется в законах единообразно, в
том числе, и Инструкциями №№ 191н
2
и 33н
3
, таким образом, его
однозначное единственно общепринятое определение не установлено.
1
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / И.М. Дмитриева. -
М.: Юрайт, 2016. С. 67.
2
Приказ Минфина РФ от 25 марта 2011 г. №33н «Об утверждении Инструкции о
порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности
государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений» // Российская
газета 2011. 4 мая.
3
Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. №191н «Об утверждении Инструкции о
порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об
исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» // Российская газета
2011. 5 марта.
13
Кроме непосредственно наличных денежных знаков в виде монет или
купюр к денежным средствам относятся безналичные средства на расчетных
счетах в банках, чековые книжки, депозиты, ликвидные ценные бумаги. Все
они имеют свои характеристики ликвидности, отличаются механизмом
обращения и по-разному формируют прибыль.
Рассмотрим типы ценных бумаг.
Акция: ценная бумага эмиссионного характера, предоставляющая
своему держателю право называться акционером и владеть частью
акционерного общества, получая от его деятельности прибыль в виде
выплачиваемых дивидендов.
Облигация: неименная долговая ценная бумага эмиссионного
характера, предоставляющая её предъявителю право получить в
определённый эмитентом срок её номинальную стоимость.
Ордер: фактически, это заявка, предоставляющая первоочередное
право своему держателю на покупку акций эмитента в течение
определенного периода времени.
Опцион: финансовый инструмент в форме краткосрочного контракта,
дающий не обязательство, но право его держателю продать или купить актив
по заранее известной цене до заранее определённой даты
4
.
Демократизация экономических отношений привела к формированию
свободного конкурентного рынка, а во главу угла любой экономической
деятельности поставила извлечение прибыли. Прибыль же, как
дополнительные денежные средства, возможна тогда, когда в организации
грамотно осуществляется учёт движения денежных средств, и проводится
своевременный анализ возникающих проблем для оперативного принятия
мер по их устранению.
В условиях демократизации экономики и формирования свободного
конкурентного рынка руководитель организации должен придерживаться
4
Букирь М.Я. Бурмистрова, Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М.
Бурмистрова. - М.: Форум, 2016. С.76.
14
принципа рациональности в принятии решений, касающихся распоряжения
свободными денежными потоками: деньги должны делать деньги, т. е.,
увеличиваться в объёме, приносить организации доход.
Понятие «денежные средства» рассмотрено различными авторами.
Этот феномен подразумевает под собой и наличные денежные знаки, и
банковские вклады, и эквиваленты в виде краткосрочных высоколиквидных
и, вмесите с тем, низкорисковых финансовых инструментов.
Так, Г.И. Алексеева отмечает, что денежные средства представляют
собой стратегический активорганизации, выраженный в рублях или валюте, а
также высоколиквидные ценные бумаги, платежные и денежные документы,
находящиеся как в пределах страны регистрации юридического лица, так и за
рубежом
5
.
В энциклопедическом словаре экономики и права, денежные средства
определены как средства в отечественной и зарубежных валютах в кассе
организации, а также на её расчетных национальных и валютных счетах в
финансовых организациях банковского сектора страны регистрации юрлица
и других государствах, в высоколиквидных ценных бумагах, а также в
платежных и денежных документах.
По мнению И.В. Сафоновой, денежные средства — это
аккумулированные в форме наличных и безналичных финансовых
инструментов государства, предприятий, населения средства, легко
обращаемые в деньги.
Н.Н. Селезнёва считает, что денежные средства — это максимально
высоколиквидная категория активов, которая определяет степень
ликвидности и самой организации. Они представляют собой начало и конец
производственно-коммерческого цикла
6
.
5
Городецкая М.И. Бухгалтерский учет и налогообложение: Учебное пособие / М.И.
Городецкая. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2016. С. 56.
6
Бреславцев Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.А. Бреславцева, Н.В.
Михайлова, О.Н. Гончаренко. - Рн/Д: Феникс, 2017. С.118.
15
Состав денежных средств отражается в разных документах, одним из
которых является «Отчет№7 о движении денежных
средств»Международного стандарта финансовой отчетности (Приложение
1).
7
Такой финансовый отчет необходим для понимания того, как и какими
методами организация зарабатывает денежные средства и их эквиваленты и
их тратит. Кроме того, использование таких ретроспективных отчётов
позволяет спрогнозировать приток и объём такого притока денежных средств
в перспективе, а также помогают исследовать взаимосвязь между чистым
потоком денежных средств и прибыльностью организации. Стандарт относит
к денежным средствам два типа финансовых инструментов – кассовую
наличность и депозиты до востребования. Примечательно, что по
требованиям стандарта к эквивалентам денежных средств могут быть
отнесены только те инвестиции, которые легко обратимы в заведомо
известную сумму денег и не являются рискованными. А потоки финансов за
отчетный период делятся на три составляющие, каждая из которых
соответствует направлению деятельности организации (операционная,
финансовая, инвестиционная).
В условиях демократического конкурентного рынка денежный поток
между организациями характеризуется непрерывностью, регулярностью и
цикличностью: регулярные сделки купли-продажи, расчеты с бюджетами и
финансовыми структурами, включая банки и страховые компании, денежные
отношения организации с собственной рабочей силой – всё это и есть
движение денежных средств (рисунок 1).
7
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении
денежных средств» [Электронный ресурс]: Официальный портал
Мин фина РФ URL: https://www.minfin.ru/common/upload/library/no_date/2012/IAS_07.pdf.
16
Рисунок 1. Оборот денежных средств организации
Окончание трансформации денежных средств в товар или
производственный запас, а также поступление на расчетный счет или в кассу
организации выручки замыкает цикл кругооборота денежных средств в
экономической деятельности и начинает новый такой цикл, обеспечивая тем
самым главный признак жизнеспособности организации – непрерывность
процесса воспроизводства.Это обстоятельство и определяет критически
важное значение, придаваемое тотальному контролю за обращением
денежных средств как внешнего характера, так и внутрихозяйственного.
1.2. Нормативно-правовое регулирование учёта денежных
средств в РФ
При всей очевидности необходимости учёта денежных средств важно
вести статистику и аналитику в разрезе направлений поступлений и трат
таким образом, чтобы они были понятны при их рассмотрении в любом
интервале времени и любым заинтересованным лицом. С этой целью
бухгалтерский учет унифицируется государством на своей территории для
всех организаций всех форм собственности.
В Российской Федерации формы бухгалтерского учета денежных
средств различают для бюджетных организаций (государственных,
Денежные
средства
производство
продукт
денежные
средства
средства орудия труда
трудовые
ресурсы
17
унитарных, муниципальных, казённых учреждений и предприятий) и для
прочих юридических лиц, учредителями которых государство не является.
Бухгалтерскому отражению в учётной документации подлежит каждая
хозяйственная операция, независимо от её объёма и суммы. Унификация
бухгалтерской деятельности предполагает однотипный контроль за
соблюдением кассовой и расчетной дисциплины во избежание
необоснованных трат, сокрытия доходов, уклонения от уплаты налогов и т. п.
Бухгалтерская отчётность составляется ответственными на то лицами
из числа кадрового состава или нанятыми на условиях аутсорсинга или по
гражданско-правовому договору, что находит свое отражение в
соответствующем приказе по организации. Таким образом, определяется
лицо, ответственное за достоверность и своевременность ведения
бухгалтерской документации.
Документами, которыми бухгалтер руководствуется при работе над
отчётностью, являются различные нормативные акты и ведомственные
инструкции, а также приказы по самой организации. В числе таких
документов можно выделить следующие основные:
- Гражданский Кодекс РФ
8
;
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете»
9
;
- ПБУ4\99 «Бухгалтерская отчетность»
10
;
- ПБУ 1\2008 «Учётная политика организации»
11
;
8
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ
(ред. от 16.12.2019) // Собрание законодательства РФ. –1994. № 32. - Ст. 3301.
9
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском
учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020) // Собрание законодательства РФ. – 2011.
№ 50. - Ст. 7344.
10
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от
29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская
отчетность организации" (ПБУ 4/99)» // Финансовая газета. 1999. № 34.
11
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 07.02.2020) «Об
утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с "Положением по
бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по
бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)")
(Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522) // Бюллетень нормативных
актов федеральных органов исполнительной власти. 2008. № 44.