28
В функции заместителя директора по финансам-главного бухгалтера
входят:
- определение финансовой политики общества, разработка и
реализация мер по обеспечению его финансовой устойчивости;
- управление финансовым менеджментом на основе стратегических
целей и перспектив развития компании, определение источников
финансирования на основе рыночных условий;
- анализ и оценка финансовых рисков, разработка мер по их
минимизации, порядок оформления финансово-хозяйственных операций с
поставщиками, клиентами, кредитными организациями;
-разработка учётной политики, оптимизация налогообложения;
- контроль денежных потоков;
- разработка и реализация мероприятий, направленных на обеспечение
платежеспособности и увеличение прибыли организации;
- управление бухгалтерским учетом и отчетностью на предприятии.
Бухгалтерия ведет учет результатов финансово-хозяйственной
деятельности ООО «Таврос» осуществляет правильное расходование
денежных средств и материальных ценностей, а также занимается
соблюдением строжайшего режима экономии и хозяйственного расчета.
Таким образом, организационная структура данного предприятия имеет
высокий уровень управляемости. Одним из недостатков организационной
структуры является отсутствие отдела маркетинга. В настоящее время
бухгалтерией занимается отдел маркетинга.
2.2. Учет денежных средств в ООО «Таврос» .
2.2.1. Учёт кассовых операций и денежных документов.
ООО «Таврос» как субъект экономических отношений, обладает
совокупностью наличных и безналичных денежных средств, которыми
распоряжается по своему усмотрению, и операции, с которыми отражает в
бухгалтерском учёте, а именно:
29
- ведёт достоверный, своевременный и полный учёт денежных
средств,
- отражает по статьям доходов и расходов операции по движению
денежных средств;
- обеспечивает оборачиваемость денежных средств;
- контролирует платёжную и кассовую дисциплину и т. п.
План счетов ООО «Таврос» использует для обобщения информации о
наличии и движении принадлежащих ей кассовых денежных средств
синтетический счёт50 «Касса» и субсчёт 50/1 «Касса организации».
ООО «Таврос» реализует товары (работы, услуги) за наличный и
безналичный расчет с применением контрольно-кассовой техники.
Наличные деньги выдаются из кассы организации по расходными
кассовым ордерам подписанный директором, главным бухгалтером,
кассиром и подписи получателя денег. Выдача денежных средств из кассы
ООО «Таврос» отражается записями на счетах бухгалтерского учета,
например:
Выдана заработная плата работникам организации за вторую половину
ноября 2019 г. На основании платежной ведомости №23 от 01.12.19г. был
выписан расходный кассовый ордер №118 от 06.10.19 г. на сумму
122.589руб.16коп.
Дт 70 «Расчеты по оплате труда»
Кт 50.1 «Касса организации в руб. «, 122589руб.16коп.
На практике ООО «Таврос» часто приходится оплачивать
определенные расходы наличными, например, совершать покупки на других
предприятиях и в розничной системе, оплачивать командировочные расходы
и так далее.
В таких ситуациях работнику выдаются деньги под его ответственность
(по отчету). Основные принципы, которые должна соблюдать каждая
организация при работе с подотчетными лицами, изложены в пункте 11
Порядка проведения кассовых операций.
30
Таким образом, предприятия выпускают денежные средства по отчету
за хозяйственные и эксплуатационные расходы в размере и на сроки,
определяемые руководителями предприятий. Что касается выдачи наличных
денег для отчета о командировочных расходах, то она производится в
пределах сумм, которые рассчитываются бухгалтерией.
Отметим, что выплата денежных средств за отчет осуществляется на
основании распоряжения руководителя. В нем должно быть указано
количество лиц, имеющих право на получение авансовых сумм, указана
сумма авансовых сумм и сроки, на которые они выдаются.
Подотчетные лица в течение трех рабочих дней после истечения срока,
за который были выданы денежные средства, или со дня возвращения из
командировки должны представить в бухгалтерию авансовый отчет с
приложенными к нему подтверждающими документами.
Первичными документами, подтверждающими расходование
подотчетных денежных средств, являются товарные квитанции (счета-
фактуры), кассовые чеки, квитанции по входящим кассовым ордерам, акты
выполненных работ, оказанных услуг, счета-фактуры, проездные документы,
акты приобретения материальных ценностей у физического лица и др.
Пример:
Водителю выдали командировочные под отчет:
Дебет 71.1 «Расчеты с подотчетными лицами» (в руб.)
Кредит 50.1 субсчет «Касса организации»
2.2.2. Учёт денежных средств на расчетном, валютном и
специальных счетах.
В процессе хозяйственной деятельности у организации возникают
производственные взаимоотношения с множеством физических и
юридических лиц, которые приводят к возникновению обоюдных расчетных
обязательств.
31
Расчеты предприятия с работниками по оплате труда осуществляются
путем выдачи наличных денежных средств из кассы.
Расчеты между организациями производятся в безналичной форме
путем перевода денежных средств с банковских счетов одного юридического
лица на счета другого на основании расчетных документов.
При этом используются:
- платежные поручения - распоряжение владельца счета
(плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным
документом, перевести определенную сумму на счет получателя средств,
открытый в другом банке;
- чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное
распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной суммы
чекодателю;
- аккредитивы - условное денежное обязательство, принимаемое
банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя
средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям
аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие
платежи;
- платежные требования и инкассовые поручения - документы для
осуществления расчетов по инкассо (банковская операция, посредством
которой банк по поручению и за счет клиента на основании данных
документов осуществляет действия по получению от плательщика
платежа)
23
.
Организации как участники расчетов самостоятельно определяют
формы указанных документов (с обязательными реквизитами).
Организация при совершении данных операций руководствуется
Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации,
23
Васильчук О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук,
Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохина. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2017. С.98.
32
утвержденным Центральным банком Российской Федерации 11 марта 2014г.
Денежные средства организация хранит в банке, для чего она открывала в его
учреждении расчетный, валютный и специальные счета.
Учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетные
счета», по дебету которого отражается поступление денежных средств, а по
кредиту - их выбытие (перечисление, снятие).
Бухгалтерский учёт операций по расчётному счёту.
Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - поступили денежные средства в оплату
отгруженной продукции;
Д-т сч. 51 К-т сч. 50 - зачислены на расчетный счет наличные деньги из
кассы;
Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - получены авансы от покупателей и заказчиков;
Д-т сч. 51 К-т сч. 91 - получены штрафы, пени, неустойки;
Д-т сч. 51 К-т сч. 75 - получены средства в виде взносов в уставный
(складочный) капитал или в счет размещенных акций;
Д-т сч. 51 К-т сч. 66, 67 - получены кредиты банка и другие заемные
средства;
Д-т сч. 51 К-т сч. 76, 91 - отражены полученные (или причитающиеся)
доходы (дивиденды) по финансовым вложениям (по вкладам в уставные
капиталы других организаций, по ценным бумагам и т.д.);
Д-т сч. 50 К-т сч. 51 - получены наличные деньги в банке;
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - оплачены счета поставщиков и подрядчиков за
полученные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;
Д-т сч. 69 К-т сч. 51 - перечислена задолженность по единому
социальному налогу;
Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - перечислены в бюджет налоги на прибыль и
другие платежи, а также налог на доходы физических лиц.
Согласно выпискам из расчетного счета в бухгалтерии ООО «Таврос»
производят записи на счетах бухгалтерского учета, например:
33
Поступила оплата по счету №5005 от 15.09.2018г. за поставленную
продукцию от компании «Леруа Мерлен» платежное поручение №451 от
14.09.2018г. на сумму 20800руб.
Дт 51 «Расчетные счета»
Кт 62.1 «Расчеты с покупателями в руб. «, 20800руб.
Поступил аванс за профнастил по счету №5276 от 16.12.2018г. от
торговой сети «Максидом» платежное поручение №792 от 15.12.2018г. на
сумму 36000руб.
Дт 51 «Расчетные счета»
Кт 62.2 «Авансы полученные в руб.», 13800руб.
Учет операций по валютному счету регулируется ПБУ 3/2018«Учет
имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной
валюте»
Основной денежный активный счет 52 «Валютные счета» в своем
составе имеет 4 субсчета:
52/1 – транзитные валютные счета. Открываются для зачисления в
полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не
подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие
поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52/3
«Текущие валютные счета»: перевод посреднической организацией после
обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном
поручении о произведенной продаже части валютной выручки; иностранная
валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли
и за иностранную валюту другого вида.
52/2 –специальные транзитные валютные счета.
52/3 – текущие валютные счета.
52/4 – валютные счета за рубежом. На субсчете 52/4 «Валютные счета
за рубежом» отражается движение средств в иностранной валюте на
валютных счетах за рубежом.
34
Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех
валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном
валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка
определяется на основе ставок по однодневным депозитам на
международном валютном рынке.
Учет на валютных счетах ведут в валюте и рублях. Все операции
регистрируются на основании банковских выписок и прилагаемых
платежных документов. Правила ведения и формы регистров бухгалтерского
учета по счету 52 аналогичны счету 51. Кроме того, по каждому виду ведут
ведомость аналитического учета.
Курсовая разница возникает в результате изменения курса
иностранных валют. Пересчет курсовой разницы производится по данным
аналитического учета.
К прочим денежным средствам относятся «переводы в пути».
Переводы в пути — денежные средства, сданные в кассы кредитных
организаций или почтовых отделений с целью их зачисления на расчетные
счета организаций, но еще не поступившие по назначению. Учет переводов в
пути производится на активном счете 57 «Переводы в пути» по дебету счета
фиксируются суммы переводов денежных средств, не поступивших на
расчетные и другие счета, а по кредиту списание сумм переводов денежных
средств в связи с их зачислением на расчетные счета.
Дт 50 Кт 90-1 — отражена сумма поступившей выручки, 98370 руб.
Дт 57 Кт 50- наличная выручка сдана в вечернюю кассу банка
(инкассатором), 95200руб.
Дт 51 Кт 57 - зачислены денежные средства на расчетный счет.
Основанием для отражения переводов в пути являются копии
сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассатором банка,
квитанции банка и почтовых отделений, выписки с расчетных и валютных
счетов банка. Аналитический и синтетический учет переводов в пути ведется
в журнале- ордере № 3.
35
2.3. Анализ движения денежных средств в ООО «Таврос»
Анализ движения денежных средств (платежных потоков) является
одним из важнейших видов деятельности организации. Анализ,
планирование и контроль денежных потоков, наряду с прогнозированием
результатов деятельности организации, имеют важное значение для
экономической устойчивости компании.
Управление денежными средствами обеспечивает в любое время
достаточный их объем для погашения прошлых обязательств и изменения
финансовой структуры предприятия, т. е. для поддержания
платежеспособности предприятия.
Следует отметить, что анализ движения денежных средств на предмет
эффективности предприятия осуществляется по данным бухгалтерской
(финансовой) отчетности в разрезе внутренних и внешних источников
формирования денежных потоков и оттоков.Проведение такого анализа в
течение периода не менее двух лет позволит вам определить, какая статья на
балансе была источником пополнения денежных средств, а какая вызвала их
устойчивое расходование. Полученная в результате анализа информация
важна как для оценки платежеспособности, так и для планирования
финансово-хозяйственной деятельности предприятия и оценки его
перспектив. Следует отметить, что анализ и прогноз денежных потоков
также являются неотъемлемой частью бизнес-плана инвестиционного
проекта.
Денежные потоки возникают в результате текущей, инвестиционной и
финансовой деятельности. Для любой сферы деятельности денежные потоки
отражают как поступление денежных средств (приток денежных средств),
так и их расходование (отток денежных средств).
Таким образом, анализ денежных потоков позволяет сделать
обоснованные выводы о том:
36
- в каком объеме и из каких источников были получены денежные
средства, полученные предприятием, и каковы основные направления их
использования;
- способно ли предприятие обеспечить превышение денежных
поступлений над платежами в результате своей текущей деятельности, и если
да, то насколько устойчиво такое превышение;
- способно ли предприятие погасить свои текущие обязательства;
- достаточна ли полученная предприятием прибыль для обслуживания
своей текущей деятельности;
- достаточны ли собственные средства компании для осуществления
инвестиционной деятельности;
- чем объясняются различия в размере полученной прибыли и наличии
денежных средств.
Отчет о движении денежных средств-это отчет об изменениях
финансового состояния, основанный на методе движения денежных средств.
Это позволяет оценить будущие денежные потоки, проанализировать
способность компании погасить свой краткосрочный долг и выплатить
дивиденды, а также оценить необходимость привлечения дополнительных
финансовых ресурсов
24
.
Настоящий отчет может быть подготовлен либо в форме отчета об
изменениях финансового положения, либо в специальной форме, где
направления движения денежных средств сгруппированы по трем
направлениям. Отчет о движении денежных средств показывает влияние
прибыльной деятельности на денежные ресурсы, а также на то, какие активы
приобретаются и как они финансируются. Это помогает более четко
выделить разницу между чистым доходом и денежными средствами,
полученными от предпринимательской деятельности. Понятно, что даже
прибыльный бизнес может столкнуться с трудностями в погашении своей
24
Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности.-М.: Дело и
сервис. 2016. С.144.
37
кредиторской задолженности и нехваткой средств для дальнейшего
расширения.
Это также факт, что предприятие, успешно расширяющее объем
продаж, может также иметь ухудшающуюся ликвидность и денежные
привязки в активах, которые не могут быть ликвидированы в
моментпогашения срочных обязательств. Чтобы получить представление о
реальном денежном потоке на предприятии, оценить синхронность
поступлений и платежей, а также связать прибыль с состоянием денежных
средств, необходимо проанализировать все направления поступления
денежных средств, а также их выбытие.
Главной мишенью рассмотрения перемещения валютных денег
считается анализ возможности компании производить финансы ресурсы во
размере также во сроки, требуемые с целью реализации запланированных
затрат.
Состоятельность также ликвидность компании зачастую находятся в
зависимости с настоящего валютного струи компании во варианте струи
валютных платежей, протекающих посредством немерено хозяйствующего
субъекта.
Таким образом, анализ денежных потоков существенно дополняет
методологию оценки ликвидности и платежеспособности и позволяет более
объективно оценивать финансовое благополучие предприятия. Анализ
денежных средств осуществляется по данным бухгалтерской (финансовой)
отчетности по формам 1, 2, 4, 5.
25
Главным важным документом с целью исследования валютных струй
считается доклад о перемещении валютных денег (модель 4), что способен
являться применен с целью установления: уровня финансирования текущей
также инвестировать работы с личных ключей; связи компании с наружных
ключей денег; процентной политические деятели в настоящий промежуток
25
Савицкая Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия:
учебник-М.: ИНФРА-М, 2016. С.142.