18
- Положение Банка России № 318-П от 24.04.2008 «О порядке
ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации
банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории
Российской Федерации»
12
.
Кроме того, к нормативным относятся и приказы по организации,
утверждающие положения по бухучёту, ответственных за его ведение и проч.
Если рассматривать обязательность и первоочередность соблюдения
требований таких документов, то логичной будет следующая схема,
отражающая порядок подчиненности уровней нормативно-правовой базы
бухгалтерского учета на территории Российской Федерации (рисунок 2).
Рисунок 2. Уровни нормативно-правового регулирования
бухгалтерского учёта в Российской Федерации.
В соответствии со ст. 128 ГК РФ денежные средства подпадают под
определение объекта гражданских прав. Согласно ст. 75 Конституции РФ
единственной валютой, принимаемой к уплате по нарицательной стоимости,
на все территории нашего государства является национальная валюта, в
12
Положение Банка России от 29.01.2018 N 630-П «О порядке ведения кассовых
операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в
кредитных организациях на территории Российской Федерации» (Зарегистрировано в
Минюсте России 18.06.2018 N 51359) // Вестник Банка России. 2018. № 51.
№4
ОРГАНИЗАЦИОННЫЙ УРОВЕНЬ (приказы и положения по организации)
№3
МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ УРОВЕНЬ (план счетов, отчётность, методики)
№2
НОРМАТИВНЫЙ УРОВЕНЬ (ПБУ)
№1
УРОВЕНЬ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
19
качестве денежной единицы которой выступает российский рубль. Эмиссия
других денежных знаков в нашей стране запрещена
13
.
В соответствии со ст. 140 ГК РФ платежи на территории РФ
осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.
Указание Банка России от 9 декабря 2019 г. № 5348-У «О правилах
наличных расчетов»на основании ст. 82.3 Федерального закона от 10 июля
2002 года № 86-ФЗ устанавливает порядок осуществления платёжных
операций между юридическими лицами в нашей стране, а также между
юридическими и физическими лицами
14
.
Решение Верховного суда РФ от 26 февраля 2004г. №ГКПИ 04-163
закрепляет за Банком России функцию разработки и доведения до сведения
всех заинтересованных лиц порядка ведения кассовых операций на
территории России. (Приложение 2)
Безналичные расчеты между предприятиями и организациями
осуществляются с помощью посредника в роли которого выступает
банковская организация. Формулируется такая форма расчетов как
«надлежащее исполнение денежных обязательств».
Ст. 862 ГК РФ
15
содержит допущение о том, что безналичные расчёты
допускаются в виде платежных поручений, аккредитивов, чеков, по инкассо
и в иных, разрешаемых законодательством нашего государства формах.
Договорные обязательства сторон, закрепляемые письменно или посредством
электронных цифровых подписей (ЭЦП), обязательно содержат, вы том
числе, и формы расчетов между сторонами.
13
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием
12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ
от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 №7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 №
11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ. – 2014. № 31. - Ст. 4398.
14
О правилах наличных расчетов [Электронный ресурс]: Указание Банка России от 9
декабря 2019 г. № 5348-У / Спав.-правов. система Гарант URL:
https://base.garant.ru/73905506/#block_7.
15
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ
(ред. от 16.12.2019) // Собрание законодательства РФ. – 1994. № 32. - Ст. 3301.
20
При расчетах платежными поручениями правовое регулирование
осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 19 июня 2012
г. № 383-П«О правилах осуществления перевода денежных средств»
16
и
статьями 863-866 Гражданского Кодекса РФ. Чтобы осуществить платёж
любого назначения, организация обязана заполнить платёжное поручение
банку, в котором открыт у неё расчетный счёт, на осуществление перевода
денежных средств в сумме и для указанных целей на расчётный счёт своего
контрагента. В настоящее время, в связи с электронным документооборотом,
в большинстве своем платёжные поручения заполняются бухгалтером
организации в системе «Банк-Клиент», которая предлагает заполнить шаблон
унифицированной формы. Эта форма регламентирована в Приложении 2 того
же Положения Банка России № 383-П
17
.
В соответствии с п. 1 ст. 874 ГК РФ при расчетах по инкассо банк
обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по
получению от плательщика платежа (или) акцепта платежа, правовой
основой для списания денежных средств со счета является ст. 854 ГК РФ, где
указанно, что списание денежных средств со счета осуществляется банком на
основании распоряжения клиента.(Приложение 4)
Наличные расчеты предполагают наличие у организации кассы и
документального оформления каждой операции с наличностью включая
инкассацию. С 27 апреля 2020 года введены новые правила расчётов
наличными денежными знаками в РФ. Банк России выпустил новое Указание
«О правилах наличных расчётов»
18
. Они отличаются от действовавших с
2013 года по ряду положений.
16
Положение Банка России от 19.06.2012 N 383-П (ред. от 11.10.2018) «О правилах
осуществления перевода денежных средств» (Зарегистрировано в Минюсте России
22.06.2012 N 24667) (с изм. и доп., вступ. в силу с 06.01.2019) // Вестник Банка России,
2012. N 34.
17
Там же.
18
О правилах наличных расчетов [Электронный ресурс] : Указание Банка России от
9 декабря 2019 г. № 5348-У / Официальный портал Банка России. – Журнал «Вестник
Банка России», №29. – 2020, апрель, 22. URL:: http://www.cbr.ru
21
Для физических лиц, не зарегистрированных в качестве
индивидуального предпринимателя, расчеты друг с другом остаются без
ограничений.Это положение повторяет содержание п.1 ст. 861 ГК РФ
«Наличные и безналичные расчёты», действующего в редакции с 1 июня
2018 года
19
. Отсутствие ограничений распространяется как на расчеты по
безналичному перечислению денежных средств, так и на наличные расчеты.
Для банков расходование наличных из кассы также осталось по-
прежнему без ограничения целей.
Юридические лица и индивидуальные предприниматели могут
рассчитываться между собой наличными в сумме не более 100 тыс. руб. в
пределах обязательств по одному договору. При этом значимо уточнение
интервала действия этого ограничения: в пределах договорных обязательств
в период сделки и после их окончания.
Скорректирована формулировка, касающаяся траты поступившей в
кассу наличности. Согласно новой формулировке организации и ИП не
вправе тратить наличность, поступившую в кассу за проданные товары,
выполненные работы или оказанные услуги, а также в качестве страховых
премий. Исключение - выдача денег из кассы работникам (в качестве
зарплаты или наличные под отчет); оплата товаров, работ, услуг; выдача
средств платежным агентом в соответствии с требованиями законодательства
и т. д.
А вот формулировка по поводу того, что расходовать наличные деньги
из кассы нельзя изменилась. Если в предыдущих Указаниях был приведен
список операций, которые признаются исключением из общего правила на
запрет, то новая редакция более логично доносит до нас список тех операций,
которые разрешены применительно к тратам наличности из кассы.
Установленный лимит кассы в 100 тысяч рублей не распространяется на
покрытие обязательств перед работниками, в частности, заработной платы,
19
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ
(ред. от 16.12.2019) // Собрание законодательства РФ. – 1994. № 32. - Ст. 3301.
22
иных социальных обязательств, а также подотчётных сумм и денег на личные
нужны индивидуального предпринимателя, не связанные с ведением им
предпринимательской деятельности. Новацией является формулировка
правил для ломбардов, микрофинансовых организаций, потребительских
кооперативов с ограничениями –не более 50 тыс. руб. по одному договору
займа, но не более чем 1 млн руб. в день.
Кредитные организации вправе израсходовать поступающую в их кассы
наличность в рублях без ограничений по целям расходования.Указание не
касается расчётов, связанных с внесением таможенных платежей.
Получение наличных денег может осуществляться с использованием
банковских карт. Проведение кассового обслуживания является банковской
операцией (п.5 ч.1 ст.5 «О банках и банковской деятельности»), в рамках
которой осуществляются сделки. При этом расчеты с покупателями, точнее,
получение от них оплаты посредством платежных карт (не важно, дебетовых
или кредитных) осуществляется при помощи эквайринга
20
.
Инкассация также является банковской операцией. Данные операции
могут осуществлять банки и расчетные небанковские кредитные
организации.
1.3. Методика анализа денежных потоков организации.
Аналитика, связанная денежными потоками организации, - это
неотъемлемая часть системы управления любым бизнесом. Только понимая,
каким образом распределяются, пересекаются денежные потоки, можно в
полной мере оценить полную картину экономического положения компании
своевременно предпринять необходимые решения о корректировке в каких-
либо направлениях деятельности.
20
Положение Банка России от 24.12.2004 N 266-П (ред. от 14.01.2015) "Об эмиссии
платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием" (Зарегистрировано в
Минюсте России 25.03.2005 N 6431) // Вестник Банка России, 2005. N 17.
23
Обращение денежных средств происходит непрерывно. Это важнейшее
условие жизнеспособности любой организации. Как уже отмечалось, в целях
бухгалтерского учёта различают деятельность организации:
- операционную (операции с контрагентами, аутсорсинг, расчеты с
работниками, фискальные платежи и т. п.);
- инвестиционную (операции по поводу инвестирования,
обращения долгосрочных финансовых инструментов и т. п.);
- финансовую (кредитные операции, дивидендные платежи и
прочие операции, характеризующие внешнее финансирование организации).
- Различают денежный поток – поступление денежных средств в
организацию по различным каналам из различных источников, и денежный
отток – траты организации на различные нужны
21
.
По методике расчета брутто-/нетто различают:
- валовой денежный поток как конгломерат доходов или расходов
денежных в периоде;
- чистый денежный поток как разность положительного и
отрицательного потоков в периоде.
Если денежный поток превышает денежный отток – это профицит, в
противном случае – дефицит.
С точки зрения метода оценки времени денежные поток может быть
текущим или будущим – тем, который используется в качестве дисконтной
базы для приведения к текущей стоимости.
Если рассматривать денежные потоки с точки зрения непрерывности
их формирования, то они могут быть регулярными и дискретными. Первые в
большинстве организаций превалируют (заработная плата, налоги, закупка
материалов для поддержания цикличности производства, платежи по
кредитным договорам и лизинговым сделкам, коммунальные платежи и т. п.)
21
Воронина Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.И. Воронина. - М.: Альфа-М, НИЦ
ИНФРА-М, 2018. С.82.
24
и отличаются равномерностью совершения в равных интервальных
промежутках времени.Вторые связаны с разовыми тратами на приобретение
основных средств, лицензионных продуктов, включая франчайзинговые.
Экономическая устойчивость организации оценивается в том числе и
по показателю прибыли. Этот источник дополнительных денежных средств
является и главным источником самофинансирования организации.
Между величиной денежных потоков и суммой прибыли существуют
различия, которые заключаются в следующем:
- прибыль отражает кассовые счета и неденежные доходы за период, не
совпадающий с фактическим поступлением денежных средств;
- при расчете прибыли на производство затраты признаются после ее
реализации, а не в момент оплаты;
- денежный поток отражает денежные потоки, которые не включаются
в расчет валовой прибыли: амортизационные отчисления, капитальные
затраты, налоги, штрафы, платежи по долгам и чистую сумму
задолженности, займа и авансов;
- наличие средств не приносит никакой прибыли, и в процессе роста
цены на деньги постепенно теряют покупательную способность. Однако,
несмотря на эти обстоятельства, наличие этих самых ликвидных активов
позволяет максимально снизить риски
22
.
Получение дохода, как и прибыли, происходит от сделок, связанных с
продажей продукции, товаров, работ, услуг, а также в виде процентов от
размещенных депозитов, ценных бумаг и т. п.
22
Воронина Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.И. Воронина. - М.: Альфа-М, НИЦ
ИНФРА-М, 2018. С.91.
25
Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ денежных средств на
предприятии ООО «Таврос»
2.1. Организационно-экономическая характеристика
ООО «Таврос»
Компания «Таврос» как юридическое лицо ООО «Таврос»
зарегистрирована в налоговом органе с 9 апреля 1993 году. Она представляет
реальный сектор экономики: её специализация – выпуск продукции из
тонколистовой оцинкованной стали для литейных производств и
машиностроения. В это время рынок изделий из оцинкованного
металлопроката в РФ только зарождался. Компания «Таврос» динамично
развивалась, успешно обеспечивая растущие потребности.
Как юридическое лицо для осуществления своей деятельности
производственно-коммерческая фирма открыла в банке расчетный счет,
изготовила фирменную печать, а также фирменные бланки для деловой
переписки.
Основными направлениями деятельности ООО «Таврос» являются:
1) производство и реализация промышленно-технической продукции,
товаров народного потребления, выполнение работ и оказание услуг в
соответствии со специализацией завода на договорной основе, в том числе
для государственных нужд;
2) проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских
работ, связанных с деятельностью общества;
3) Разработка и внедрение новых передовых видов оборудования и
технологий;
4) Выполнение работ по реконструкции, техническому
перевооружению и строительству производственных и непроизводственных
объектов для ООО «Таврос» в качестве заказчика или иным способом;
5) подготовка и разработка новых видов продукции, работ, услуг и
технологий для их реализации;
26
6) осуществление внешнеэкономической деятельности в порядке,
установленном действующим законодательством: осуществление операций
по экспорту и импорту товаров, машин, оборудования и научно-технических
услуг как на внутреннем, так и на внешнем рынке с иностранными
предприятиями;
7) осуществление инвестиционной деятельности в соответствии с
законодательством, в том числе выпуск собственных ценных бумаг, купля-
продажа ценных бумаг. Организационная структура ООО «Таврос»
представлена на рисунке 3.
Рисунок 3. Организационная структура ООО «Таврос»
Функциями заместителя директора по производству-главного инженера
являются:
-разработка и воплощение технической политики всей компании,
контроль производства и разработка концепции технического развития
предприятия, включаю модернизацию и перевооружение;
- обеспечение необходимого уровня технической подготовки
производства, способной обеспечить необходимую производительность
труда, оптимизацию материальных, финансовых, трудовых затрат, качество и
Директор
Заместитель
директора по
производству –
главный инженер
Заместитель
директора по
коммерческим
вопросам
Заместитель директора
по финансам –
главныйбухгалтер
Производ-
ственный
участок № 1
Производ-
ственный
участок № 2
Отдел сбыта
Финансово-
экономический
отдел
Бухгалтерия
Сектор качества
и охраны труда
Складское
хозяйство
Транспортное
хозяйство
27
конкурентоспособность выпускаемой продукции, востребованность её у
потребителя;
- организация разработки и реализации планов внедрения нового
оборудования и технологий;
- организация работ по совершенствованию ассортимента и качества,
совершенствованию и обновлению выпускаемой продукции, оборудования;
- заключение договоров с научно-исследовательскими организациями,
проектными организациями, высшими учебными заведениями на разработку
новых видов продукции, обновление и модернизацию оборудования.
Функции заместителя директора по коммерческим вопросам включают
в себя:
- управление финансово-хозяйственной деятельностью общества в
части материально-технического обеспечения, реализации продукции,
транспортных и административных услуг;
- принятие мер по хозяйственному документообороту, включая
заключение договорных отношений с конртагентами;
- калькулирование стоимости производимой продукции с целью
оптимизации себестоимости единицы продукции;
- оценка конъюнктуры рынка, и разработка предложений по разработке
новых видов продукции;
- контроль за реализацией продукции, материально-техническое
обеспечение предприятия, правильное расходование оборотных средств;
- разработка мер по укреплению финансовой дисциплины и
недопущению формирования и ликвидации избыточных запасов;
- организация складского хозяйства, создание условий для
надлежащего хранения и сохранности готовой продукции;
- обеспечение своевременной подготовки бюджетных, финансовых и
иных документов, расчетов, установленной отчетности о выполнении планов
реализации готовой продукции.