35
Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ основных средств на примере ООО
«Феникс»
2.1 Хозяйственно-экономическая характеристика исследуемого объекта
Организация зарегистрирована по адресу: 344090, Ростовская область,
г. Ростов-на-Дону, ул. Доватора, д. 146Л.
ООО «Феникс» в своей деятельности руководствуется Конституцией
Российской Федерации, законами и иными правовыми и нормативными
актами.
Учредителями являются физические лица, которые несут
ответственность по обязательствам ООО «Феникс» в размере уставного
капитала, созданного из средств учредителей.
Каждый учредитель имеет один голос независимо от размера вклада в
уставный капитал. Данная фирма, несет ответственность за результаты своей
финансово-хозяйственной деятельности, за выполнение обязательств перед
поставщиками и другими сторонами по хозяйственным договорам, перед
бюджетом и банками. ООО «Феникс» несет ответственность по своим
обязательствам, денежными средствами и имуществом, которые находятся в
его распоряжении.
Единоличным руководителем компании ООО «Феникс» - является
генеральный директор, в его подчинении находится заместитель директора,
коммерческий директор, директор по персоналу, главный бухгалтер.
В состав органов управления ООО «Феникс» входят: коммерческий
отдел, бухгалтерия, отдел маркетинга, отдел персонала, служба
безопасности, юридический отдел, техническая служба.
На рисунке 5 отображена управленческая структура ООО «Феникс»
представлена.
36
Рисунок 5 - Организационная структура управления ООО
«Феникс»
В соответствии с уставом ООО «Феникс» осуществляет следующие
виды деятельности компании:
- строительные и отделочные работы,
- реконструкция, капитальный ремонт промышленного оборудования,
- ремонтно-восстановительные работы;
- проектирование, изготовление, монтаж зданий и конструкций.
- сервисное обслуживание цехов, зданий, сооружений, конструкций;
- производство металлоизделий, металлических конструкций
промышленного назначения, технологического и другого оборудования;
- посреднические, коммерческие и обменные операции, маркетинг;
- внешнеэкономическая деятельность;
- оказание услуг населению;
- иная деятельность, не запрещенная действующим законодательством.
В таблице 4 рассмотрим анализ основных технико-экономических
показателей ООО «Феникс»
Генеральный
директор
Коммерческий
директор
Заместитель
директора
Секретарь
Директор по
персоналу
Служба
безопасности
Главный
бухгалтер
Отдел
маркетинга
Коммерческий
директор
Бухгалтерия
Отдел
персонала
Техническая
служба
Юридическая
служба
37
Таблица 4
Анализ основных технико-экономических показателей ООО «Феникс» за 2017-2019 гг.
Показатели
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Абсол.
откл., (+,-),
2018/2017
г.
Относ.
откл., %,
2018/2017
г.
Абсол.
откл., (+,-),
2018/2017
г.
Относ.
откл., %,
2018/2017
г.
Выручка, тыс. руб.
98546
114227
162353
15681
115,91
48126
142,13
Себестоимость
продаж, тыс. руб.
86475
98456
126054
11981
113,85
27598
128,03
Прибыль от продаж,
тыс. руб.
12071
15771
36299
3700
130,65
20528
230,16
Чистая прибыль,
тыс. руб.
12156
16654
37869
4498
137,00
21215
227,39
Стоимость основных
средств, тыс. руб.
16611
19760
31120
3149
118,96
11360
157,49
Стоимость активов,
тыс. руб.
59745
68457
87456
8712
114,58
18999
127,75
Фондоотдача
5,92
5,77
5,22
-0,15
97,48
-0,55
90,44
Фондоемкость
0,17
0,17
0,19
0,00
102,63
0,02
110,81
Производительность
труда, тыс.
руб./чел.
864,44
892,40
901,96
27,96
103,23
9,56
101,07
Рентабельность
продаж , %
0,12
0,14
0,22
0,02
112,72
0,09
161,94
38
В приведенной таблице обобщены основные финансовые результаты
деятельности ООО «Феникс» за рассматриваемый период (с 31.12.2017 по
31.12.2019) и прошлый год.
Из «Отчета о финансовых результатах» видно, что в течение 2019 года
организация получила прибыль от продаж в размере 36 299 тыс. руб., что
равняется 22,4% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом
прошлого года прибыль от продаж выросла на 20 528 тыс. руб., или на
130,2%, а с 2017г. на 24 228 тыс. руб. или на 150,7%.
Что касается выручки от продаж, то в сравнении с прошлым годом в
2019 году она как выручка от продаж, при расходы по обычным видам
деятельности тоже возросли (выручка на 48 126 и расходы на 27 598 тыс. руб.
соответственно с 2018 годом, и выручка на 15 681 и расходы на 11 981 тыс.
руб. соответственно с 2017г.). А в процентах изменение выручки в 2019 году
(+42,1%) опережает изменение расходов (+28%), и в 2018 г. выручка
(+15,8%), расходы (+13,8). В общем, в 2019г. по сравнению с 2017 г. выручка
выросла на 63 807 тыс. руб. или на 64,7%, расходы на 39579 тыс. руб. или на
45,7%.
Прибыль от прочих операций в течение анализируемого периода
составила 1 570 тыс. руб., что на 687 тыс. руб. (77,8%) больше, чем прибыль
за аналогичный период прошлого года. При этом величина прибыли от
прочих операций составляет 4,3% от абсолютной величины прибыли от
продаж за анализируемый период.
Ниже на рисунке 6 наглядно представлено изменение выручки и
прибыли ООО «Феникс» в течение всего анализируемого периода.
Из анализа таблицы данных видно, что на 31.12.2019 г. что
внеоборотные активы верней их доля в активах организации составляет одну
треть, а доля текущих активов – две третьих. В организации в течении
анализируемого периода активы увеличились на 31 387 тыс. руб. (на 56%).
Выделяя этот факт, считаем необходимым учесть, что собственный капитал
организации увеличился на 81%.
39
Рисунок 6 - Изменение выручки и прибыли ООО «Феникс»
Такое увеличение относительно общего изменения активов отмечается
как положительный фактор.
Увеличение активов организации, связан с увеличением таких позиций
актива бухгалтерского баланса как:
- денежные средства и денежные эквиваленты – 16 878 тыс. руб.
(53,8%)
- основные средства – 14 509 тыс. руб. (46,2%)
Так же, в пассиве баланса наблюдается увеличение по строкам:
- уставный капитал – 21 437 тыс. руб. (63,5%)
- кредиторская задолженность – 12 302 тыс. руб. (36,5%)
Статьи баланса которые изменились в отрицательную сторону
являются «доходы будущих периодов» в пассиве ( -2 352 тыс. руб.).
Собственный капитал организации по состоянию на 31.12.2019 г.
составил 47 895,0 тыс. руб.; это значительно больше (на 21 437,0 тыс. руб.,
или на 81%) значения собственного капитала на 31.12.2017 г.
Анализирую показатели деятельности ООО «Феникс» на конец
отчетного периода, а также их динамику в течение всего периода, можно
2017
2018
2019
0
50000
100000
150000
200000
Выручка
Чистая прибыль
98546
12156
114227
16654
162353
37869
40
определить, что финансовое положение организации характеризуется как
очень хорошее; а финансовые результаты – как отличные.
На счете 01 «Основные средства» в ООО «Феникс» учитываются
основные средства, которые отображаются по первоначальной стоимости в
соответствии с учетной политикой и п. 7 ПБУ 6/01.
Начисление амортизации в ООО «Феникс» по основным средствам
происходит линейным методом на основании срока полезного
использования. Срок полезного использования объекта основных средств
может быть определен в зависимости от принадлежности к той или иной
амортизационной группе. ООО «Феникс» не проводит переоценку основных
средств.
Итак, рассматриваемая организация является производственной, и, как
следствие, для нее характерно наличие основных средств. В зависимости от
вида хозяйственной операции движения объектов основных средств в ООО
«Феникс», будь то поступление, перемещение, выбытие оформляются
соответствующие формы первичной учетной документации, которые
являются основанием для проведения бухгалтерских записей, которые
фиксируют факты совершения хозяйственных операций.
На рисунке 7 представлена схема документального оформления
поступления основных средств в ООО «Феникс».
Комиссия, созданная в ООО «Феникс» и утвержденная генеральным
директором осуществляет контроль за принятием и выбытием основных
средств. В полномочия комиссии входит проведение осмотра принимаемого
(выбываемого) основного средства, а также проведение проверки
технических характеристик основных средств и готовность его ввода в
эксплуатацию либо выбытия.
Если объект полностью готов к эксплуатации, его включают в состав
основных средств, предварительно присвоив ему инвентарный номер и
оформив акт приема-передачи (форма ОС-1) и акт о выявленных дефектах
объекта основных средств (форма ОС-16), если такое имеет место быть.
41
Рисунок 7 - Оформление документов по поступлению основных
средств
Акты подписываются всеми присутствующими членами комиссии и
председателем. Лицо, подписывающее документ обязано указать
наименование должности, и расшифровать свою подпись. Кроме этого на
актах ставиться подпись материально ответственного лица, которое
принимает указанный объект основных средств. Следующим шагом в
оформлении документов является их утверждение генеральным директором
и передача их в бухгалтерию ООО «Феникс» для их учета.
Долее бухгалтерией организации оформляется инвентарная карточка
учета основных средств (форма № ОС-6), которая является основным
аналитическим регистром. Инвентарная карточка оформляется на каждый
объект основных средств, который поступил в организацию в отдельности. В
инвентарную карточку бухгалтером заносятся основные сведения по объекту,
который поступил и признан основным средством:
- инвентарный номер;
- первоначальная стоимость;
- срок полезного использования;
- способ начисления амортизации;
42
- а также другие технические данные.
На оборотной стороне инвентарной карточки бухгалтером указываются
технические характеристики объекта. Также, в инвентарной карточке
указывается информация о перемещении основного средства, его ремонте,
или модернизации. В случае выбытия основного средства в инвентарной
карточке отмечается причина, по которой объект выбыл, указывается дата
списания с учета, сумма начисленной амортизации, номер акта о списании
объекта основных средств (форма №№ ОС-4,ОС-4а).
Следует сразу отметить, что графиком документооборота по учету
основных средств в ООО «Феникс» не предусмотрена форма № ОС-2
«Накладная на внутреннее перемещение основных средств».
Отсутствие лиц ответственных за составление этой формы может
привести к тому, что перемещение объектов основных средств при
перемещении внутри организации не будет отражено в учете. Поэтому, с
целью усиления контроля объектов основных средств внутри организации
следует включить в график документооборота «Накладную на внутреннее
перемещение основных средств» (форма № ОС-2), с указанием
ответственных за составление этой формы и отражение в учете.
2.2 Синтетический и аналитический учет основных средств
Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 23.01.2020) «Об
утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных
средств», вступившими в силу с 1 января 2004 года регламентирует
бухгалтерский учет операций с основными средствами в ООО «Феникс».
Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского
учета основных средств в соответствии с Приказом Минфина РФ от
30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2019) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01». Налоговым
43
Кодексом РФ (часть вторая) регулируется порядок налогообложения
операций по основным средствам.
В ООО «Феникс» имеются следующие группы основных средств:
- рабочие и силовые машины и оборудование;
- вычислительная техника;
- транспортные средства;
- инструмент;
- производственный и хозяйственный инвентарь.
Затраты, которые фактически связанны с формированием
первоначальной стоимости основных средств, в бухгалтерском учете ООО
«Феникс» отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
в корреспонденции со счетами расчетов, а когда эти основные средства
принимают к бухгалтерскому учету то их списывают с кредита счета 08
«Вложения во внеоборотные активы» на 01 «Основные средства». Счет 01
«Основные средства» ведется в разрезе соответствующих субсчетов:
- «Поступление основных средств»;
- «Выбытие основных средств».
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется в разрезе
соответствующих субсчетов:
- 08.3 «Строительство объектов ОС»;
- 08.4 «Приобретение оборудования, не требующего монтажа»;
- 08.5 «Приобретение нематериальных активов»
Учет амортизации основных средств в ООО «Феникс» проводится по
счету 02 «Амортизация основных средств». Кроме того, что ООО «Феникс»
использует собственные основные средства, так в его деятельности
используются и арендованные основные средства.
А для того что бы их можно было верно учитывать в бухгалтерском
учете организации для них открыли забалансовый счет 001 «Арендованные
основные средства».
44
Рассмотрим пример формирования первоначальной стоимости
поступившего объекта и отражение данной операции в бухгалтерском учете в
таблице 5.
Таблица 5
Журнал хозяйственных операций по учету основных средств
Наименование
хозяйственной
операции
Сумма
(руб.)
Корреспонденция счетов
Основание
для
бухгалтерской
записи
Дебет
Кредит
Приобретены
основные
средства
1699542
Счет 08
«Вложения во
внеоборотные
активы»
Счет 60
«Расчеты с
поставщиками
и
подрядчиками»
Товарная
накладная
НДС по
приобретенному
ОС
305918
Счет 19.1
«Налог на
добавленную
стоимость при
приобретении
основных
средств»
Счет 60
«Расчеты с
поставщиками
и
подрядчиками»
Счет фактура
по НДС
Расходы по
установке ОС
169950
Счет 08
«Вложения во
внеоборотные
активы»
Счет 60
«Расчеты с
поставщиками
и
подрядчиками»
Акт
выполненных
работ
НДС по
установке ОС
30591
Счет 19.1
«Налог на
добавленную
стоимость при
приобретении
основных
средств»
Счет 60
«Расчеты с
поставщиками
и
подрядчиками»
Счет фактур по
НДС
Отражен ввод в
эксплуатацию
ОС
1869492
Счет 01.1
«Поступление
основных
средств»
Счет 08
«Вложения во
внеоборотные
активы»
Акт о приеме №
ОС1
Произведен
вычет НДС в
месяце ввода
ОС (декабрь
2019 года)
336509
Счет 68.2
«Налог на
добавленную
стоимость»
Счет 19.1
«Налог на
добавленную
стоимость при
приобретении
основных
средств»
Счет фактура
по НДС
Оплачено
поставщику:
стоимость ОС+
расходы по
установке 2 005
460+200 541
2206001
Счет 60
«Расчеты с
поставщиками
и
подрядчиками»
Счет 51
«Расчетные
счета»
Платежное
поручение