44
Дебет счёта 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении
основных средств» - Кредит счета 60 «Расчёты с поставщиками и
подрядчиками» (Акт о выполненных работах).
5) Отражена стоимость по консультационным услугам, связанных с
приобретением основных средств:
Дебет счёта 08-4 «Приобретение объектов основных средств» - Кредит
счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (акт об оказанных
услугах)
6) Отражена стоимость по платежам и пошлинам, организованных в связи
с приобретением основного средства:
Дебет счёта 08-4 «Приобретение объектов основных средств» - Кредит
счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (квитанции, выписки из
банка)
7) Оплачены документы поставщиков, которые участвовали по работам и
услугам, связанных с приобретением основных средств:
Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» -Кредит счёта
51 «Расчетный счет» (платёжное поручение, выписка из банка)
8) Начислена амортизация основных средств:
Дебет счёта 08-4 «Приобретение объектов основных средств» - Кредит
счёта 02 «Амортизация основных средств»
9) Выданы наличные деньги из кассы для приобретения основных
средств:
Дебет счёта 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - Кредит счет 50
«Касса»
10) Списана стоимость расходных материалов, использованных при
приобретении основного средства:
Дебет счёта 08-4 «Приобретение объектов основных средств» - Кредит
счета 10 «Материалы» (акт о списании материалов).
11) Уплачен НДС в стоимость основных средств:
45
Дебет счёта 08-4 «Приобретение объектов основных средств – Кредит
счёта 19-1 «НДС при приобретении основных средств»(счёт-фактура).
12) Отражение ввода в эксплуатацию основного средства:
Дебет счета 01 «Основные средств» - Кредит счета 08-4 «Приобретение
объектов основных средств»( акт приемки-передаче основных средств).
13) Предъявлен к вычету НДС:
Дебет счёта 68.2 «Налог на добавленную стоимость» - Кредит счёта 19-1
«НДС при приобретении основных средств» (счёт-фактура).
Рассмотрим пример в ООО «Стоймаркет» приобретен автопогрузчик Komatsu
стоимостью 43229,79 руб. (в том числе НДС) (приложение Т). Расходы по
доставке и установке составили 15 000 руб.
Д 08 К 60 – отражается задолженность поставщику за поступивший
станок – 36635,42 руб.;
Д 19 К 60 – выделяем НДС по приобретенным ценностям –6594,37руб.
(43229,79* 18 : 118);
Д 08 К 51, 69, 70 – отражаются расходы по доставке и установке – 15 000
руб.;
Д 01 К 08 – сдается станок в эксплуатацию – 51635,42 руб.;
Д 60 К 51 – оплачены счета поставщиков за поступивший станок –
43229,79 руб.;
Д 68 К 19 – принят к зачету НДС – 6594,37 руб.
Объекты основных средств выбывают из ООО «Строймаркет» в случаях:
Морального или физического износа;
Продажи
Ликвидации при несчастных случаях, авариях, и других случайных
бедствий.
Для выполнения реконструкций
Недостача и порча ценностей.
46
ООО «Строймаркет» создает комиссию, в состав которой входит
руководитель и главный бухгалтер, которые определяют непригодность
объектов основных средств к дальнейшему использованию.
Задачами комиссии считаются:
Установление причин списания объектов основных средств;
Выявление лиц, виновных в порче основного средства;
Определение возможности использования отдельных деталей основных
средств;
Составление актов списания основных средств.
На основании оформленных актов, которые утверждаются руководителем
ООО «Строймаркет» и передаются в бухгалтерию, делаются соответствующие
записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках и отражаются
бухгалтерской операцией.
Выбытие основных средств в бухгалтерском учёте ООО «Строймаркет»
ведётся на счете 91.2 «Прочие доходы и расходы».
Пример. ООО «Строймаркет» продало оборудование за 59тыс. руб.,
включая НДС — 18 % (9тыс. руб.). Первоначальная стоимость — 40 тыс. руб.
Начисленная амортизация — 8 000 руб. Расходы по демонтажу составили 1 300
руб.
Выбытие основных средств при продаже в бухгалтерском учёте ООО
«Строймаркет» делаются следующие проводки:
1) Списание суммы накопленной амортизации:
Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств» - Кредит счёта 01
«Основные средства» (акт на списание основного средства) 8тыс. руб.
2) Списание остаточной стоимости объекта основных средств:
Дебет счёта 91.2 «Прочие расходы» - Кредит счёта 01 «Основные
средства» (акт на списание основного средства) 32 тыс. руб.
3) Отражение расходов по демонтажу основного средства:
Дебет счёта 91.2 «Прочие расходы» - Кредит счёта 44 «Продажи» (акт о
выполненных работах) 1,3тыс. руб. 60
47
4) Начислен НДС при продаже объекта основного средства:
Дебет счёта 91.2 «Прочие расходы» - Кредит 68.2 «Налог на добавленную
стоимость» (счёт-фактура) 9 тыс. руб.
5) Отражена сумма выручки от продажи основного средства:
Дебет счёта 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»- Кредит счёта 91.2
«Прочие расходы» (договор)59 тыс. руб.
6) Выведен финансовый результат от продажи основного средства
(прибыль):
Дебет счёта 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - Кредит счёта 99
«Прибыли или убытки» 16,7 тыс. руб.(справка расчета бухгалтерии)
В случае убытка: делается обратная проводка Д99-К91.9.
Разберём пример списания основного средства. На основании акта ООО
«Строймаркет» списало электропогрузчик в связи с невозможностью его
восстановления. Первоначальная стоимость — 120тыс. руб. Расходы на
транспортировку для утилизации сторонней транспортной организации
составили 6 тыс. руб. Сумма начисленной амортизации — 100 тыс. руб.
После осмотра погрузчика остались материальные ценности пригодные
для дальнейшего использования на сумму 8 тыс. руб.
В результате получим следующую корреспонденцию счетов:
1) Списание суммы накопленной амортизации:
Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств» - Кредит счета 01
«Основные средства» (акт на списание основного средства) 100 тыс. руб.
2) Списание остаточное стоимости объекта основного средства:
Дебет счёта 91.2 «Прочие расходы» - Кредит счета 01 «Основные
средства» (акт на списание основного средства) 20 тыс. руб.
3) Списание расходов по транспортировке объекта основного средства:
Дебет счёта 91.2 «Прочие расходы» - Кредит счета 44 «Расходы на
продажу» (счёт от транспортной организации) 6 тыс. руб. 61
4) Зачтены материальные ценности, которые остались пригодны от
выбывшего основного средства:
48
Кредит счёта 10 «Материалы» - Кредит счёта 91.2 «Прочие расходы» (акт
на списание основного средства) 8 тыс. руб.
Начисление амортизации объектов основных средств ООО
«Строймаркет» производит не зависимо от результатов хозяйственной
деятельности. Амортизация начисляется на объекты находящиеся в
организации на правах собственности.
В соответствии с учетной политикой, начисление амортизации объектов
основных средств ООО «Строймаркет» производится линейным способом в
бухгалтерском и налоговом учёте.
Норма амортизации основных средств рассчитывается как 1/12
начисляемой суммы амортизации за год. На новые объекты основных средств
амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем
принятия объекта в эксплуатацию. Выбывшие – заканчивается первого числа
месяца, следующего за месяцем до полного списания объекта с бухгалтерского
учёта.
ООО «Строймаркет» учитывает полностью амортизированные основные
средства на балансе по нулевой стоимости до момента их выбытия, что
позволяет обеспечить контроль над их движением.
Линейный метод:
Для применения линейного метода, потребуются следующие расчетные
показатели:
1) Первоначальная стоимость основного средства
2) Срок полезного использования
3) Норма амортизации
Достоинства линейного способа начисления амортизации:
Высокая точность расчета и простота применения;
Пропорциональность в отнесение на себестоимость готовой продукции;
Не возникает разницы между бухгалтерским и налоговым учётом.
Для расчета годовой нормы амортизации применяется следующая
формула:
49
Норма амортизации(годовая) = (1/Срок полезного использования
основного средства (лет) )×100%
Расчет годовой суммы амортизации производится по формуле:
Годовая сумма амортизации = Годовая норма амортизации × Первоначальная
(или восстановительная) стоимость основного средства
Сумма ежемесячно начисляемой амортизации должна составлять 1/12 от
годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01).
Пример расчёта амортизации: Приобретено торговое оборудование -
140тыс. руб., срок полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации
20 %, а годовая сумма амортизации — 28 тыс. руб. (140 000 • 20 %).
Учет амортизационных отчислений отражается на пассивном счёте 02
«Амортизация основных средств».
Начисление амортизации в ООО «Строймаркет» производит ежемесячно,
сумму относит на производство и продажу, и отражает бухгалтерской
проводкой:
Дебет счёта 44 «Расходы на продажу» - Кредит счёта 02 «Амортизация
основных средств».
50
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
НА ПРИМЕРЕ ООО «Строймаркет»
3.1. Цель, задачи, анализ состава, структуры и движения
основных средств ООО «Строймаркет»
Состояние и обеспеченность основными средствами – одни из
важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются
материальным воплощением научно-технического прогресса – главного
фактора повышения эффективности любого производства.
Сравнение плановых потребностей в имуществе с показателями наличия
основных средств обеспечивает возможность оценки значений обеспеченности
и технического состояния основных средств.
За счет полученных значений руководитель предприятия принимает меры
либо приобрести дополнительные объекты, провести обновление уже
существующих объектов основных средств, либо произвести списание,
изношенных основных средств, не приносящие доход компании.
Главная цель анализа основных средств – открытие возможностей
продажи продукции без дополнительного привлечения средств или
определение потребности в обновлении или расширении производственного
потенциала, увеличения объемов выпуска, качества продукции.
Руководство по результатам анализа основных средств должно
разрабатывать рекомендации по повышению показателей анализа, а также
предлагать мероприятия по соответствующей политике.
Более полное и рациональное использование основных средств и
производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его
технико-экономических показателей: росту производительности труда,
увеличению выпуска продукции, снижению её себестоимости, экономии
капитальных вложений.
27
27
Шахбанов Р.Б, Бабаева З.Ш. Бухгалтерское дело: учеб. пособие. Изд. с обновлениями / под ред. проф. Р. Б.
Шахбанова. М.: Магистр ИНФРА-М, 2015. 384 с.
51
Задачами анализа состояния и эффективности использования
промышленно-производственных основных средств являются:
изучение плана роста основных средств, обновления и выбытия;
выяснение уровня обеспеченности основных средств, состава и
технического уровня средств;
определение степени использования основных средств;
определение структуры основных средств;
увеличение объёма продукции и прибыли за счёт эффективности
использования основных средств.
28
анализ технического состояния основных средств. В рамках этих
аналитических процедур рассчитываются коэффициенты
обновления, выбытия и прироста основных средств.
29
От степени совершенства бухгалтерского учёта, полноты и точности
заполнения первичных учётных документов, точности отнесения объектов к
учётным классификационным группам, достоверность инвентаризационных
описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учёта зависит
достоверность и полнота результатов анализа основных средств.
Информационной базой для анализа основных средств по
вышеприведенной схеме служат данные внешней бухгалтерской (финансовой)
отчетности. В первом разделе бухгалтерского баланса отражаются основные
средства по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом
амортизационных отчислений за время эксплуатации).
Если организации не будет во время приобретать, обновлять,
модернизировать основные средства, то может наступить такой момент, что
стоимость основных средств будет полностью амортизирована.
28
Луничкина Е.В. Основное средство: быть или не быть? // Учет, налоги, право. 2014. №6.С. 34–36.
29
Носова Е.С. Основные аспекты анализа основных средств [Электронный ресурс]. URL:
http://topknowledge.ru/ekonomika (дата обращения: 5.02.2019)
52
При использовании, основные средства нуждаются в затратах на их
содержание, обслуживание, ремонты и модернизацию, не увеличивающую
балансовую стоимость основных средств независимо от срока их эксплуатации.
Размеры затрат зависят от срока службы основных средств. Чем старше
основные средства, тем больше они изношены, тем больше требуют средств на
поддержание их работоспособности и хорошей производительности. Эти
затраты не влияют на балансовую стоимость основных средств, они относятся
на себестоимость продукции, работ и услуг в том периоде, в котором они
произведены.
30
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное
представление об имущественном и финансовом положении организации, а
также финансовых результатах ее деятельности. Статьи годовой бухгалтерской
отчетности должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и
обязательств.
В соответствии с требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в
бухгалтерской отчётности подлежит раскрытию информация о первоначальной
стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных
средств на начало и конец отчётного года.
Анализ основных средств начинается с изучения динамики состава
основных средств, структуры и их динамики, он дает возможность установить
абсолютное и относительное отклонение прироста или уменьшения всего
имущества.
Анализ основных средств рассматривается в качестве одной из функций
управления производством.
Основные средства предприятия подразделяются на основные
производственные и непроизводственные.
Максимально возможный выпуск готовой продукции или объём продаж
напрямую зависит от полного использования основных производственных
30
Носова Е.С- Основные аспекты анализа основных средств [Электронный ресурс]. URL:
http://topknowledge.ru/ekonomika (дата обращения: 6.02.2019).
53
фонов, определяющие производственную мощность предприятия. Увеличение
производственных мощностей возможно за счет: ввода новых основных
средств, реконструкции старых, технического перевооружения производства и
др. Основные средства подразделяют на активные (машины и оборудование) и
пассивные основные фонды.
31
В зависимости характера и от вида участия в производственном процессе
зависит эффективность использования основных средств, которая оценивается
в случаях:
– основные средства и долгосрочные инвестиции в основные средства
оказывают многоплановое и разностороннее влияние на финансовые
результаты деятельности предприятия.
– основные средства обслуживают не только производственную сферу
деятельности предприятия, но и социально-бытовую, культурную, природно-
экологическую, поскольку эффективность их использования определяется не
только экономическими, но и социальными и другими факторами.
32
Важным условием укрепления финансовой устойчивости для каждого
предприятия является совершенствование структуры основных средств и рост
объема производства.
В процессе эксплуатации основные средства физически изнашиваются,
морально устаревают, теряют свою первоначальную отдачу.
Структура основных средств это доля отдельных видов основных средств
к общей стоимости, выраженное в процентах.
Любая организация по мере возможности обновляет и пополняет
основные средства, так называемо занимается воспроизводством.
Воспроизводство основных средств – это процесс их обновления,
расширения, модернизации и замены. Основная цель воспроизводства
основных средств – обеспечение предприятий оборудованием, машинами,
31
Пронина Е.А. Комментарий к новым Методическим указаниям по учету основных средств // Бухгалтерский
учет. 2014. №5.С.18–22.
32
Королев Н. Основные средства: налоговый и бухгалтерский учет // Бухгалтер. 2013. №4. С. 12–18.