5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ................................................................................................................ 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ И ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ ............................................................ 9
1.1. Понятие, экономическая сущность и классификация основных средств .... 9
1.2. Бухгалтерский учет основных средств: его нормативное регулирование,
документальное оформление и отражение операций на счетах......................... 15
1.3. Методика анализа движения и эффективности использования основных
средств ...................................................................................................................... 28
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, РЕЗУЛЬТАТЫ
АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ И ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ СПК «КОЛХОЗ «НОГИР» И ПУТИ ИХ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ .................................................................................... 35
2.1. Организационно-экономическая характеристика объекта исследования .. 35
2.2. Особенности бухгалтерского учета основных средств объекта
исследования ............................................................................................................ 40
2.3.Анализ движения и эффективности использования основных средств
объекта исследования и оценка его результатов ................................................. 51
2.4. Направления совершенствования бухгалтерского учета основных средств
и пути повышения эффективности их использования ........................................ 56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ....................................................................................................... 66
ПРИЛОЖЕНИЯ ...................................................................................................... 77
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Уровень и темпы роста производства
сельскохозяйственной продукции, повышение их экономической
эффективности зависят от обеспеченности предприятия основными
средствами. При этом не достаточно того, что они имеются в необходимом
количестве, нужно еще соответствующим образом сформулировать их
сущность на каждый определенный период времени, механизм отнесения к
соответствующим счетам, организовать их учет и эффективное использование.
Задача экономического анализа состоит в изучении наличия, движения,
структуры фондов, выявлении резервов наиболее полного и эффективного их
использования.
По отдельным наиболее значительным средствам производства
изучаются также их конкретные, натуральные показатели.
Основными направлениями экономического и социального развития
нашей станы предусмотрено продолжить курс на всемерную интенсификацию
сельскохозяйственного производства путем технического перевооружения
сельского хозяйства, роста средств производства в натурально-вещественной
форме.
Основными средствами принято называть авансированную стоимость,
вложенную в основные фонды, используемые в натуральной форме в течения
длительного периода в сфере материального производства.
Иными словами, в условиях современного способа производства
средства труда приобретают экономическую форму основных фондов.
Решение задачи эффективного использования основных фондов создает
условия для роста обеспеченности населения необходимыми товарами и
продукцией, формирует возможность для предприятий для удовлетворения
потребностей потребителей в полной мере. Кроме того улучшается структура
используемых активов как в отраслях экономики в целом, так и в аграрном
7
секторе в частности, снижение себестоимости продукции, рост
рентабельности производства, накоплений предприятия.
На современном этапе развития экономики производителям
предоставлена возможность самостоятельно решать вопросы улучшения
баланса оборудования и вопросов ведения учета. Поэтому сегодня бухгалтер
становится творческой личностью, который должен владеть методами
оптимизации состава и структуры основных фондов и особенностей их учета.
Этим объясняется актуальность выбранной темы выпускной
квалификационной работы.
Целью работы является рассмотрение теоретических основ и
практического осуществления учета и анализа наличия, движения и
эффективности использования основных средств, а также разработка
рекомендаций по улучшению их использования на примере объекта
исследования.
Для достижения поставленной цели в работе поставлены следующие
задачи:
— изучить понятие, экономическую сущность и классификацию
основных средств;
— охарактеризовать требования нормативного регулирования и
особенности учета основных средств;
— раскрыть методику анализа эффективности использования основных
средств;
— привести организационно-экономическую характеристику объекта
исследования;
— обобщить особенности ведения учета основных средств на выбранном
объекте исследования;
— провести анализ эффективности использования основных средств;
— сформулировать направления совершенствования бухгалтерского
учета основных средств и пути повышения эффективности их использования
8
Объект исследования – СПК «Колхоз «Ногир» Пригородного района
РСО-Алания – организация, являющаяся зарегистрированным юридическим
лицом Российской федерации, имеющая самостоятельный баланс и
занимающаяся производственной деятельностью.
Предмет исследования: учет и анализ основных средств.
Методологическую основу исследования составляют нормативно-
правовые законодательные документы, а также труды ученых-экономистов в
области отечественной и зарубежной теории и практики бухгалтерского учета
и экономического анализа.
При написании выпускной квалификационной работы были
использованы современные методы исследования, такие как: табличный,
описание, сравнение, абсолютные и относительные величины, что
позволило обеспечить глубину и достоверность результатов анализа, и
обоснованность выводов.
Источниками информации послужили годовые отчеты 2017-2019г.г.,
данные оперативного и статистического учета и отчетности, первичного,
сводного, синтетического и аналитического учета, законодательные акты,
нормативные акты Минфина РФ и Минсельхоза РФ, касающиеся темы
выпускной квалификационной работы.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ И ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Понятие, экономическая сущность и классификация основных
средств
Основные средства являются теми ресурсами, с помощью которых
предприятия приобретают возможность производить продукции и товары для
удовлетворения потребностей потребителей на рынке. В соответствии с
требованиями российской учетной политики основные средства представляют
наряду доходными вложениями в материальные ценности и долгосрочными
финансовыми вложениями часть основного капитала предприятия.
Основные средства - это ресурс, составляющий производственные
мощности организации и определяющий ее способность выпускать
конкурентоспособную продукцию. В российской учетной практике основные
средства являются частью основного капитала, наряду с нематериальными
активами, доходными вложениями в материальные ценности
и долгосрочными финансовыми вложениями. Следовательно, равнозначность
этих понятий и их взаимозаменяемость невозможна.
1
.
Основные средства играют важную роль в процессе производства; они
могут иметь определенные резервы, которые способны обеспечить прирост
продукции в предстоящий период. Важными характеристиками основных
средств для анализа и принятия управленческих решений являются оценочные
и классификационные признаки. Основные средства представляют собой
собственный капитал фирм, изъятых ими из обращения. Это активы со сроком
использования более 12 месяцев. Поскольку основные средства имеют
большое разнообразие типов и элементов, для обеспечения целенаправленного
управления ими организация сталкивается с проблемой их классификации.
1
Гарифуллина, А. А. Различные подходы к определению понятий «основные средства», их
«оценка» и «амортизация»/ А.А. Гарифулина // Молодой ученый. - 2018. - №7. - С. 324-325.
10
Согласно современному пониманию экономической науки, основные
средства выступают как одна из базовых категорий, служащая для
обозначения комплекса материально-вещественных объектов и ценностей,
действующих в неизменной натуральной форме в течении длительного
периода и используемые в процессе производства или управления.
Длительный срок полезной службы является критерием, дифференцирующим
основные средства от других материально-вещественных ценностей
2
.
Существует множество точек зрения на экономическую природу
и сущность основных средств. Однако все они сводятся либо к определению
основных средств как совокупности материально-вещественных ценностей,
используемых в деятельности организации длительное время, либо
к пониманию основных средств как денежных средств, вложенных в основные
фонды. Однако отделение натурально-вещественной формы от их
стоимостного выражения является не совсем корректным
3
.
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденный
приказом Минфина России от 30 марта 2001 года №26н, к основным
средствам относятся активы при единовременном выполнении следующих
условий:
1. Использование в процессе производства и управления либо для
предоставления хозяйствующим субъектом за плату во временное
пользование и (или) владение.
2. Использование в течение длительного срока времени, то есть, срока
продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла,
если он превышает 12 месяцев.
3. Организация не предполагает последующую перепродажу данного
объекта.
2
Шеремет, А.Д. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. М.: ИНФРА-М,
2018. –с,211-220.
3
Гарифуллина, А. А. Различные подходы к определению понятий «основные средства», их
«оценка» и «амортизация»/ А.А. Гарифулина // Молодой ученый. - 2018. - №7. - С. 326-327.
11
4. Объект способен приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем.
Как и нематериальные активы, основные средства представляют собой
капитализированные расходы организации, но в отличие от них стоимость
основных средств определяется их материальным воплощением.
С позиции экономической науки представляется возможным
сформулировать две ведущие точки зрения на основные средства:
˗ Как ресурс хозяйствующего субъекта (статистический баланс).
˗ Как вложенный капитал (динамический баланс);
Срок оборачиваемости и период полезного использования основных
средств идентичен, что означает, что они относятся к внеоборотным активам.
ПБУ 6/01 «Учѐт основных средств»
4
регламентирует критерии
причисления объектов к группе основных средств:
1. Использование в процессе оказания услуг, производства товаров,
выполнения работ или управления;
2. Способность в будущем приносить доход;
3. Долговременный срок использования (более года);
4. Не предусмотрена последующая перепродажа.
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве
основных средств, если выполняются все данные критерии.
Согласно научному пониманию, срок полезного использования – это
период, в течение которого использование объекта основных средств
приносит доход.
Период полезного использования может быть установлен
хозяйствующим субъектом самостоятельно с учетом период использования,
объѐм производства продукции, применения объекта. принципов нормативно-
правового регламентирования.
4
Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (с изменениями и дополнениями)С изменениями и
дополнениями от:18 мая 2002 г., 12 декабря 2005 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 24
декабря 2010 г., 16 мая 2016 г.
12
Таким образом, на расчет срока полезного использования основными
средствами оказывает воздействие целый комплекс разноплановых факторов.
В связи с этим данный показатель не является абсолютным, а рассчитывает
приблизительно. Основные средства и оборотные активы во многом
сближаются, а четкая граница между данными категориями может быть
установлена только с учетом интересов хозяйствующего субъекта.
В практической деятельности экономических субъектов возникает
целый комплекс затруднений, связанных с установлением ожидаемого срока
использования того или иного объекта. Срок в один год, установленный
законодательством, не всегда может быть определен четко. Особенно
затруднительным является установление предполагаемого срока
использования в отношении некоторых объектов имущества, например,
канцелярских принадлежностей.
В связи с этим в нормативно-правовом регулировании закрепляется
положение, согласно которому устанавливается не только временной, но и
стоимостный критерий. В практической деятельности экономических
субъектов подобный подход означает возможность декапитализировать
объекты, не превышающие по стоимости 40000 рублей за наименование. В
учетной политике экономических субъектов может быть установлен предел
ниже 40000 рублей, что, в свою очередь, оказывает воздействие на
финансовые результаты.
Основные средства в процессе производства выполняют роль средств
труда. Основные средства делятся на два типа: материальные и
нематериальные. Это зависит от их назначения и использования в
деятельности организации
5
. Так, классификация основных средств к
материальной категории относит следующие объекты:
Нежилые здания. Это объекты, предназначение которых - создание
условий для труда, хранение материальных ценностей. Сюда же относятся
5
Сигидов, Ю. И. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, М.Ф. Сафонова,
Г.Н. Ясменко и др. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2018. — С.76-77.
13
здания, имеющие социально-культурную важность. Например, здания заводов,
складов, насосных станций, лабораторий.
Жилые здания. Важно понимать, что к этой группе относятся объекты,
предназначенные исключительно не для временного проживания.
Сооружения. К этой группе классификация основных средств
предприятия относит инженерно-строительные объекты, обеспечивающие
осуществление процесса производства. При этом под ними понимаются
отдельные сооружения, включая устройства, составляющие с ним одно целое.
Например: мосты, нефтяные скважины, магистральные трубопроводы.
Машины и оборудование. В данную группу входят устройства,
предназначенные для преобразования информации, энергии, материалов.
Классификация основных средств предприятия делит данный пункт на
подгруппы: Силовые машины и оборудование. Сюда входят объекты,
производящие или преобразующие энергию. Рабочие машины и
оборудование. Сюда относится все технологическое оборудование.
Информационное оборудование – вычислительная техника, средства хранения
информации, оргтехника, оборудование систем связи.
Транспорт, предназначенный для перемещения грузов и людей: вагоны,
локомотивы, суда, ледоколы, автобусы, прицепы, самолеты.
Производственный и хозяйственный инвентарь. К первому типу
относятся емкости, используемые для хранения жидкостей, тара для сыпучих
материалов, а также мебель, предназначенная для облегчения
производственных операций. Ко второму типу относятся объекты, которые
не используются в производственном процессе: продуктивный, племенной,
рабочий скот. Сюда относятся животные, которые несколько раз или
постоянно используются для получения каких-либо продуктов. Например,
коровы, верблюды, овцы. Также в эту группу входят животные-
производители. Сюда не относится молодняк и скот для убоя.
14
Многолетние насаждения. В эту категорию входят различные зеленые
насаждения
6
.
Классификация основных средств к нематериальным активам относит
объекты интеллектуальной собственности, программное обеспечение для
компьютеров, наукоемкие промышленные технологии, базы данных, расходы
на разведку полезных ископаемых. То есть в данную категорию попадают
объекты, не имеющие физической формы.
Классификация и структура основных средств исключает из их состава
следующее:
все предметы, имеющие срок службы менее одного года;
предметы стоимостью менее 40000 рублей за единицу. В этом
пункте стоит сделать оговорку. Сельхозмашины, строительный
механизированный инструмент, продуктивный и рабочий скот являются
основными средствами, даже если их стоимость меньше указанной суммы;
временные сооружения, приспособления, устройства. Затраты на
их возведение входят в накладные расходы и относятся на себестоимость
работ по строительству и монтажу.
машины и оборудование, которые числятся как готовые изделия на
складах, находящиеся в пути или сданные в монтаж.
Классификация основных производственных средств выделяет среди
них две части в зависимости от их роли в хозяйственной деятельности
предприятия. Так, рабочие машины и оборудование, технические сооружения,
измерительные приборы и устройства непосредственно задействованы в
производственном процессе. Они образуют активную часть
7
.
Здания и инвентарь оказывают косвенное воздействие на производство
продукции. Они являются пассивной частью. Доля активной части показывает
6
Алисенов, А. С. Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для среднего
профессионального образования / А. С. Алисенов. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва:
Издательство Юрайт, 2020. –С.52-53.
7
Сигидов, Ю. И. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, М.Ф. Сафонова,
Г.Н. Ясменко и др. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2018. — С.71-75.