25
руководителем предприятия. К нему прилагается техническая документация
на данный объект, где указывается время вступления в эксплуатацию объекта,
дата изготовления, первоначальная стоимость, сумма износа в части полного
восстановления.
Акт подписывают члены приемной комиссии, главный бухгалтер,
руководитель предприятия, затем он передается в бухгалтерию. Бухгалтерия
оформляет его бухгалтерской записью, то есть указывает корреспонденцию
счетов на первоначальную стоимость и на сумму износа. После приемки и
открытия бухгалтерией инвентарной карточки он передается в
соответствующий цех. Акт составляется двумя сторонами - принимающей
объект, и передающей. Для внутреннего перемещения основных средств из
одного подразделения в другую и передачи со склада в эксплуатацию
применяется форма № ОС -2 «Накладная на внутреннее перемещение
объектов основных средств».
В этом случае накладную выписывают в двух экземплярах работник
отдела сдатчика. Первый экземпляр с расписной получателя и сдатчика
передают в бухгалтерию, а бухгалтерия на основании накладной делает запись
в инвентарной карточке учета основных средств. На основании второго
экземпляра накладной сдатчик делает соответствующие отметки в
инвентарном списке основных средств о выбытии объекта.
Наличие основных средств на каждой классификационной группе и
отдельно по объекту, обеспечивается аналитическим учетом основных средств
на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, форма № ОС -
6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» и в целом по счету
01 «Основные средства» установлена единая типовая форма таких карточек
Форма №ОС - 6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных
средств», а также форма № ОС - 66 «Инвентарная книга учета объектов
основных средств».
Форма №ОС-3 «Акт приема - сдачи отремонтированных,
реконструированных, модернизированных объектов основных средств»
26
применяется для оформления приемки основных средств из ремонта,
реконструкции и их сдачи. Акт составляется в двух экземплярах,
подписывается уполномоченным на приемку основных средств и
представителем предприятия, производимого ремонт, сдают в бухгалтерию,
где делают необходимые записи в инвентарных карточках учета основных
средств о капитальном ремонте, реконструкции. Один экземпляр акта остается
в хозяйстве, где проводился ремонт, второй – передается хозяйству,
проводившему ремонт. Акт подписывает главный бухгалтер, утверждает
руководитель хозяйства.
Форма №ОС-4 «Акт о списании объектов основных средств (кроме
автотранспортных средств)» служат для оформления выбытия объектов
основных средств при полной или частичной ликвидации. Акт составляется в
двух экземплярах. Первый экземпляр передают в бухгалтерию, второй
остается у материально-ответственного лица и является основанием для сдачи
в склад оставшихся в результате ликвидации запчастей, металлолома и так
далее. Акт наряду с членами комиссии подписывает главный бухгалтер и
утверждает руководитель.
Форма № ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств». Этим
документом оформляют списание грузового или легкового автомобиля,
прицепа или при их ликвидации. Акт составляют в двух экземплярах, его
подписывает комиссия, назначаемая приказом руководителя хозяйства. Один
экземпляр передают в бухгалтерию, второй, остается у материально-
ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материальных
ценностей, оставшихся после ликвидации. Акт наряду с членами комиссии
подписывает главный бухгалтер и утверждает руководитель хозяйства
24
.
Выбытие основных средств отражают в инвентарной карточке, а затем
ее изымают из картотеки. В подразделениях, цехах ведутся инвентарные
списки основных средств, в которых приводятся краткие сведения об объектах
24
Агеева, О. А. Бухгалтерский учет: учебник и практикум для среднего профессионального
образования / О. А. Агеева. — Москва: Издательство Юрайт, 2020. —С.133-143.
27
находящихся в эксплуатации. По окончании месяца карточки с записями за
данный месяц группируются по видам основных средств, суммируются
обороты по поступлению и выбытию и записываются в карточку учета
движения основных средств. По данным карточки учета движения основных
средств составляется оборотная ведомость движения основных средств, итоги
которой сверены с итогами Главной книги и служат основанием для
составления отчетности о наличии и движении основных средств.
Журналы-ордера формируются применяемым программным
обеспечением. При журнально-ордерной форме записи на счетах сведены до
минимума и осуществляются по форме: документ-регистр, то есть отсутствует
накопительная ведомость. Записи в журналах ордерах ведутся по принципу
шахматных оборотных ведомостей, то есть суммы операции одной записью
определяется одновременно по дебету одного счета и кредиту другого счета.
Итоговые данные журналов ордеров, в конце каждого месяца записываются в
Главную книгу. В бухгалтерском учете довольно много: положении, которые
допускают много вариантность их использования
25
.
В ряде случаев действующими нормативными документами допускают
применение в учете до 4-5 вариантов решения того или иного вопроса.
Поэтому каждой организации важно выработать тот вариант, который в
наибольшей степени учитывает особенности ее деятельности.
Предприятие, руководствуясь нормативными актами органов,
регулирующих бухгалтерский учет должны самостоятельно формировать
учетную политику, исходя их своей структуры и других особенностей
деятельности этого предприятия.
Содержание учетной политики оформляется специальным внутренним
документом - приказом по учетной политике. Этот документ формируется и
разрабатывается главным бухгалтером предприятия и несет ответственность
за ее исполнение.
25
Дмитриева, И. М. Бухгалтерский учет : учебник и практикум для СПО / И. М. Дмитриева. — 5-е
изд., пер. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. С.164-169.
28
1.3. Методика анализа движения и эффективности использования
основных средств
Для определения уровня эффективности использования основных
средств в теории и практике экономического анализа особое внимание
уделено методике ее проведения. Так как одним из важнейших факторов
увеличения объема производства продукции в организациях является
обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и
ассортименте и наиболее полное и эффективное их использование.
Профессиональный подход к ее анализу движения и эффективности
использования, исследуемых внеоборотных активов дают возможность
установить причины их изменения, влияние их использования на объем
производства продукции и другие показатели, в том числе коэффициент
использования производственных мощностей предприятия и оборудования.
Результаты этих расчетов способствуют выявлению резервов роста
эффективности использования как основных средств, так предприятия в
целом.
Использование предлагаемой методики анализ доступно только при
наличии данных о производственно-хозяйственной деятельности исследуемых
предприятий, которые представлены в планах экономического, социального и
технического развития, инвентарных карточках учета основных средств и др.
В методике анализа эффективности использования основных средств
включает в себя такие направления как:
1. Анализ наличия, структуры и движения основных средств на
предприятии.
2. Анализ основных показателей использования основных средств.
3. Анализ использования оборудования и производственной
мощности предприятия.
4. Анализ обеспеченности предприятия основными средствами .
29
Кроме того, указывается на необходимость определения тенденции
направления использования основных средств за ряд лет. С помощью этого
раздела анализа выявляются резервы роста эффективности деятельности
предприятия в целом
26
.
Рассмотрим особенности данной методики и возможность ее
использования в анализе эффективности использования основных средств.
Методически рекомендуется начинать с анализа наличия, структуры и
движения основных средств на предприятии. При этом указывается на
обязательность деления основных средств на производственные и
непроизводственные. А в производственной части, в свою очередь, выделить
активную и пассивную части. На основании такой детализации могут быть
выявлены резервы роста эффективности их использования на основе
оптимизации их структуры
27
.
Определение среднегодовой стоимости основных средств является
одним из важнейших показателей анализа, формула расчѐта которой имеет
ниже следующий вид:
Ф
ср
= Ф
пер
+ (Ф
вв*
Чм) / 12 – Ф
л *
( 12- М ) / 12, (1)
где: Ф
с
- среднегодовая стоимость основных средств;
Ф
пер
- первоначальная (балансовая) стоимость основных средств;
Ф
вв
- стоимость введенных основных средств;
Чм – число месяцев функционирования введенных основных средств;
Ф
л
- ликвидационная стоимость;
М – количество месяцев функционирования выбывших основных средств.
Выделяются также методы подсчета стоимости основных средств :
а) хронологический метод расчета стоимости основных средств:
Ф
ср
= (½ *Ф
1
+Ф
2
+Ф
3
+….Ф
i-1
+ ½ *Ф
i
) / ( n –1 ) (2)
где: n - число периодов ( месяцев, кварталов и т.п.)
26
Савицкая, Г.В. Теория анализа хозяйственной деятельности. М. ИНФРА — М, 2019.-156-161.
27
Кулагина, Н. А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Практикум: учебное пособие для среднего профессионального образования / Н. А. Кулагина. — 2-е
изд., перераб. и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2020. –С.27-28.
30
Ф
i
- стоимость основных средств в i-ом периоде;
б) расчет среднегодовой стоимости по простой среднеарифметической
формуле:
Ф
ср
= (Ф
нач
+Ф
кон
) / 2 (3) где Ф
нач
– стоимость основных средств на начало
года;
Ф
кон
- стоимость основных средств на конец года.
Особого внимания требуют изучение движение и техническое состояние
основных средств, для которых используются такие формулы как; :
К
обн
= Ф
пост.
/ Ф
кон.
; (4)
К
выб
=Ф
выб.
/ Ф
нач.
; (5)
К
пр.
= Ф
пр.
/ Ф
нач.
, (6)
где : К
обн
=Коэффициент обновления, К
выб
=Коэффициент выбытия
К
пр.=
Коэффициент прироста
Ф
пост. –
стоимость поступивших основных производственных средств,
Ф
кон.
- стоимость основных производственных средств на конец года,
Ф
выб
-стоимость выбывших основных производственных средств,
Ф
нач.
- стоимость основных производственных средств на начало года,
Ф
пр
- сумма прироста основных производственных средств.
Без анализа использования основных средств нельзя говорить об их
эффективности. Для этого раздела в методике выделяют формулы
нижеследующих показателей
28
:
Фондоотдача : ФО = ????/ ∑????рОС , (7)
где: ФО – фондоотдача, руб.
V – выручка от реализации работ, услуг, руб.
∑срОС – среднегодовая стоимость основных средств, руб.).
Фондоемкость ФЕ(обратный показатель фондоотдачи);
ФЕ= ∑????рОС/ ???? , (8)
28
Канке, А.А., Кошевая, И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М.:
ИНФРА-М, 2019. —114.
31
Рентабельность, как отношение прибыли к среднегодовой стоимости
основных средств:
Р = Пр. / ????рОС (9)
Рассчитывается также относительная экономия основных средств:
Э
о.с.
= Ф
1
- Ф
0
* I, (10)
где: Ф
1
,Ф
0
- соответственно среднегодовая стоимость в базисном и
отчетном годах; I - индекс объема производства продукции.
С целью более глубокого анализа эффективности использования
основных средств показатель фондоотдачи определяется по всем основным
средствам, средствам производственного назначения, активной их части.
В методике анализа предлагается определить изменение уровня
фондоотдачи доли активной части в общей их сумме:
ФО = Уд * Ф
@
(11)
Расчет влияния факторов осуществляется способом абсолютных разниц:
Ф
1
= (Уд
1
-Уд
0
) * Ф
@
0
Ф
2
= (Ф
@
1
- Ф
@
0
) * Уд
1
(12)
Известно, что уровень фондоотдачи активной части основных средств .
которая зависит от таких факторов как структура фондов, периода занятости и
выработки за 1 час. Методика анализа предлагает использовать
нижеследующую факторную модель:
ФО = ( К * Т
ед.
* СВ) / Ф
ср.
(13)
где К - среднегодовое количество оборудования;
Т
ед.
- количество отработанных часов одним оборудованием;
СВ - выработка продукции за 1 машино-час.
Эта формула может быть расширена, если время работы единицы
оборудования представить в виде произведения количества отработанных
дней (Д), коэффициента сменности (Ксм) и средней продолжительности
смены (П). А среднегодовую стоимость фондов разбить на произведение
количества (К) и средней стоимости его единицы (Ц), и встроить эти
показатели в выше представленную модель:
ФО = (К * Д * Ксм * П * СВ) / ( К * Ц) = ( Д* Ксм * П * СВ) / Ц (14)
32
Для расчета роста показателя фондоотдачи рекомендуется применять
метод цепных подстановок. Рекомендуется подробно изучать как степень
использования производственных мощностей предприятия, так и отдельных
видов машин и оборудования. Особое внимание необходимо обратить на
анализе степени использования производственных мощностей показателям
как:
1.Коэффициент экстенсивной загрузки, рассчитываемый как отношение
фактического фонда рабочего времени оборудования к плановому фонду:
К
экст
. = Т
ф.
/ Т
пл.
(15)
2.Коэффициент интенсивной загрузки, рассчитываемый как отношение
фактической и плановой среднечасовой выработки :
К
интен.
= ВП
ф.
/ ВП
пл.
(16)
В качестве обобщающего показателя использования основных фондов
предлагается рассчитывать коэффициент интегральной загрузки :
J = К
экст
. * К
интен
(17)
По группам однородного оборудования необходимо вычислить
изменение объема производства продукции за счет его количества,
экстенсивности и интенсивности использования по следующей модели:
ВП= К * Д * Ксм * П * СВ (18).
Определение влияние каждого из указанных факторов можно
произвести способами цепной подстановки, абсолютных и относительных
разниц
29
.
Важное значение в анализе эффективности использования основных
фондов имеет показатель фондовооруженности, который определяется как
отношение среднегодовой стоимости всех основных средств к
среднесписочному количеству работающих на предприятии :
Ф
воор.
= Ф
ср.
/ Р (18)
29
Канке, А.А., Кошевая, И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М.:
ИНФРА-М, 2019. —114.
33
где Р – число работающих на предприятии (включает всех рабочих,
ИТР и административно-управленческий состав).
Кроме того, выявляются пути и резервы увеличения эффективности
использования основных средств, среди которых ввод в действие нового
оборудования:
ВПк =
К * Дф * Ксмф * Пф * СВф (19)
где =
К – дополнительное количество оборудование,
Дф- количество отработанных дней (фактически),
Ксмф –коэффициент сменности,
Пф – средняя продолжительность рабочего дня,
СВф- выработка.
На практике часто работают над сокращение целодневных простоев
основных фондов, что приводит к увеличению среднего количества
отработанных дней каждой единицей за год. Для этого используется
нижеследующая формула:
ВПд = Кв*
Дф * Ксмф * Пф * СВф (20)
Д- дополнительное количество рабочих дней ,
Кв- возможное количество рабочих дней.
Формула подсчета резерва увеличения выпуска продукции за счет
повышения коэффициента сменности в результате лучшей организации
производства имеет следующий вид:
ВПкcм = Кв * Дв *
Ксмф * Пф * СВф (21)
За счет сокращения внутрисменных простоев увеличивается средняя
продолжительность смены, а следовательно и выпуск продукции:
ВПп = Кв * Дв * Ксмв *
П * СВф (22)
Для расчѐта повышения среднечасовой выработки оборудования, с
помощью которой определяется резерв роста производства, продукции нужно
воспользоваться формулой :
ВПсв = Кв * Дв * Ксмв * Пв *
СВ (23)
34
Фондоотдача может возрасти за счет увеличение объема производства
продукции и сокращение среднегодовых остатков основных
производственных средств: ВПф +
ВП - ВПф
Ф = Фв – Фф = Фср + Фдоп – Фрез Фср (25)
где
Ф –резерв роста фондоотдачи,
Фв,Фф- соответственно возможный и фактический уровень
фондоотдачи,
ВП – резерв увеличения производства продукции,
Фдоп – дополнительная сумма основных производственных средств,
необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции,
Фрез – резерв сокращения среднегодовых остатков основных
производственных средств
30
.
Из первого раздела выпускной квалификационной работы мы можем
сделать следующие выводы:
Из приведенного обзора, можно сделать вывод и том, что вопросы
улучшения учета и использования основных средств в условиях
развивающихся рыночных отношений обсуждаются учеными на страницах
экономической литературы Предприятие, руководствуясь нормативными
актами органов, регулирующих бухгалтерский учет должны самостоятельно
формировать учетную политику, исходя их своей структуры и других
особенностей деятельности этого предприятия.
Исследование эффективности использования основных средств дает
возможность сделать выводы относительно дальнейшей экономической
политики предприятия, в частности, при планировании затрат и вычислении
прибылей.
30
Кулагина, Н. А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Практикум: учебное пособие для среднего профессионального образования / Н. А. Кулагина. — 2-е
изд., перераб. и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2020. – С.29-34.