15
степень технического совершенства, производственные мощности,
возможности предприятия. Удельный вес каждой части можно выделить из
структуры основных средств.
Классификация и структура основных средств по такому показателю,
как степень использования, выглядит следующим образом:
объекты, находящиеся в эксплуатации. Сюда входят все основные
средства, числящиеся на балансе предприятия.
объекты, временно выведенные из эксплуатации.
объекты, находящиеся на реконструкции, частичной ликвидации.
объекты на консервации
8
.
По принадлежности основные средства классифицируются следующим
образом: находящиеся в собственности предприятия; находящиеся в
оперативном управлении и хозяйственном ведении; арендованные без права
выкупа.
1.2. Бухгалтерский учет основных средств: его нормативное
регулирование, документальное оформление и отражение операций на
счетах
Основные средства являются одним из важнейших факторов любого
производства. На территории России бухгалтерский учет регламентируется
системой документов в четырех уровнях. В законодательных актах отражены
обязательные общие правила и общие принципы ведения учета всеми
субъектами хозяйствования.
Базой системы документов первого уровня являются законодательные
акты, кодексы, указы Президента, помимо этого постановления
8
Бухгалтерский финансовый учет: учебник для среднего профессионального образования /
Л. В. Бухарева [и др.]; под редакцией И. М. Дмитриевой, Ю. К. Харакоз. — 4-е изд., перераб. и
доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2020. —С.109-112
16
Правительства. Система документов первого уровня выступает правовой
основой бухгалтерского учета.
Для осуществления учета основных средств особо важным выступает
Налоговый кодекс Российской Федерации
9
. В данном документе дано понятие
амортизируемого имущества в целях налогообложения, определен порядок
стоимости амортизируемого имущества, раскрыты характерные особенности
включения имущества, подлежащего амортизации, в амортизационные
группы, перечислены способы и правила расчета размера амортизации.
Значительное место занимает Федеральный закон «О бухгалтерском
учете» от 06.12.2011г № 402, который регулирует общий порядок проведения
учѐта активов, к примеру, проведении инвентаризации активов. При этом,
общее методологическое управление бухгалтерским учетом на территории
России реализуется Правительством РФ.
Бухгалтерский учет основных средств в современных условиях
регламентируется Положением по бухгалтерскому учету основных средств,
разработанным в соответствии с действующими нормами финансовой
отчетности
10
.
Основным документом, регулирующим бухгалтерский учет основных
средств, является положение по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» ПБУ 6/01, с изменениями (утверждено приказом Минфина России от
30.03.2001 N 26н, в ред.-16.05.2016 г. N 64н).
Приказом Минфина РФ от 16.05.2016 г. N 64н внесены изменения в
ПБУ 6/01, касающиеся организаций, которые вправе применять упрощенные
способы ведения бухгалтерского учета и отчетности. В частности, ПБУ
дополнено пунктом 8.1, где установлены особенности определения
9
10
Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) "Об утверждении Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"
(Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598) //"Российская газета" ("Ведомственное
приложение"), N 208,
31.10.1998.
17
первоначальной стоимости объектов, а также новым абзацем к пункту 19, где
установлены для них правила начисления амортизации.
ПБУ 6/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете
информации об основных средствах организации - юридического лица по
российскому законодательству.
Требования ПБУ 6/01 не распространяются на кредитные организации,
а также на государственные (муниципальные) учреждения.
ПБУ 6/01 «Учет основных средств» устанавливает правила
формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах
организаций - юридических лиц
11
.
Согласно плану счетов бухгалтерский баланс 01 «Основные средства»
предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных
средств организации. Используется для использования основных фондов,
инвентаря, для технического обслуживания, лизинга, доверительного
управления, безопасности.
Объект основных средств, принадлежащий двум или более
организациям, показывается каждой организацией на счете 01 свою долю в
общих активах.
К счету 01 в сельскохозяйственных предприятиях открываются
субсчета с
01-1 до 01-11.
— 01.01 «Производственные основные средства основной деятельности
(кроме скота, многолетних насаждений, инвентаря, земельных участков и
объектов природопользования)»;
— 01.02 «Прочие производственные основные средства»;
— 01.03 «Непроизводственные основные средства»;
— 01.04 «Скот рабочий и продуктивный»;
— 01.05 «Многолетние насаждения»;
11
Агеева, О. А. Бухгалтерский учет: учебник и практикум для среднего профессионального
образования / О. А. Агеева. — Москва: Издательство Юрайт, 2020. —С. 132-145.
18
— 01.06 «Земельные участки и объекты природопользования»;
— 01.07 «Объекты неинвентарного характера»;
— 01.08 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
— 01.09 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду»;
— 01.010 «Прочие объекты основных средств»;
— 01.011 «Выбытие основных средств»
12
.
Единицей бухгалтерского учета основных средств выступает
инвентарный объект. Инвентарным объектам на период их эксплуатации
(консервации или резерва) присваивается инвентарный номер.
Необходимое условие правильного учета основных средств - единый
принцип их оценки.
Оценка основных средств состоит в исчислении денежного выражения
стоимости, в которой они отражаются в бухгалтерском учѐте.
Оценка объектов основных средств производится в государственной
валюте РФ - рублях.
В отношении основных средств выделяются первоначальная
(балансовая), остаточная и восстановительная стоимость.
Учет объекта основных средств, представляющего имущество
предприятия, производится на 01 счете. Постановка на учет основных средств
и перемены в начальной стоимости в случае достройки, переоборудования и
реконструкции должны быть отражены на счете 01 «Основные средства» в
корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»:
Д
Т
– 01 «Основные средства»
К
Т
– 08 «Вложение во внеоборотные активы»
Если произошли изменения в начальной цене в процессе переоценки тех
или иных объектов, это необходимо отразить по счету 01 «Основные
средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал»
13
.
12
Бурлуцкая, Т. П. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебно-практическое
пособие/Бурлуцкая Т.П. — М.: Инфра-Инженерия, 2019. —С. 30-37.
13
13
Бурлуцкая, Т. П. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебно-практическое
пособие/БурлуцкаяТ.П. — М.: Инфра-Инженерия, 2019. —С.37-43.
19
Основные средства, поступающие при приобретении, производстве в
собственном хозяйстве приходуются бухгалтерской записью в соответствии с
дебетом счета 01 «Основные средства» и кредитом счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы». Если наряду с приобретенной техникой на
предприятие приходят в комплектации запчасти и инструменты, они подлежат
оприходованию по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 5 «Запчасти», и
кредиту счета 08 (цена оприходования поступивших основных средств по
счету 01 при этом необходимо принять, вычтя данные суммы).
Факт оприходования основных средств, которые учредители внесли в
счет их вкладов в уставной капитал организации, необходимо отразить по
дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 75 «Расчеты с
учредителями». Факт оприходования основных средств, которые были
получены от иных организаций и физических на безвозмездной основе, а
также как субсидии органов государственной власти, необходимо отразить по
дебету счета 01 в корреспонденции со счетами, служащих для отражения
безвозмездного прибытия имущества.
Приведем корреспонденцию счетов по поступлению основных средств в
табл.1.
Таблица 1
Корреспонденцию счетов по поступлению основных средств
1
В соответствии с актом приема-передачи произведено
оприходование бороны
08
60
2
В соответствии с актом приема-передачи основных средств
произведено оприходование сеялки С3-3,6А
08
60
3
Поступившие основные средства были введены в пользование.
01
08
4
Списаны на рост капиталовложений затраты по доставке
безвозмездно поступивших основных средств своими силами.
08
23
5
Отпущены материалы для возводящегося объекта.
08
10
6
Отражается договорная цена приобретенного объекта основных
средств.
08
60
7
Был введен в эксплуатацию завершенный строительством объект.
Он оприходован в группе основных средств.
01
08
Если говорить о выбытии основных средств, то необходимо отметить,
что для его отображения необходима указанная ниже документация:
20
ОС-1. Акт о приеме-передаче объекта основных средств (исключение –
строения и сооружения).
ОС-1а. Акт о приеме-передаче строения (сооружений).
ОС-1б. Акт о приеме-передаче комплекса объектов основных средств
(исключение - строения, сооружения).
ОС-4. Акт о списании объекта основных средств (исключение -
автотранспортные средства).
ОС-4а. Акт о списании средств автотранспорта.
ОС-4б. Акт о списании групп объектов основных средств (исключение -
средства автотранспорта)
14
.
В указанных актах производится отображение начальной стоимости
выбывших объектов и размер амортизации, которая была начислена за период
их использования на предприятии. Необходимо изъять инвентарную карту из
картотеки и произвести в ней соответствующую запись. Также эту запись о
выбытии необходимо внести и в инвентарный перечень основных средств по
местам расположения.
Формирование сведений о выбытии объектов основных средств
производится на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Если кредитовый оборот по счету 91 "Прочие доходы и расходы"
больше дебетового, то это говорит о доходе, который был получен от выбытия
основных средств. Его списывают в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".
Если дебетовый оборот по счету 91 "Прочие доходы и расходы" больше
кредитового, то это говорит об убытке, который был получен в связи с
выбытием основных средств. Этот убыток подлежит списанию в дебет счета
99 "Прибыли и убытки".
Вычисление остаточной стоимости выбывающих объектов производится
на субсчете "Выбытие основных средств". Его открывают к счету 01
"Основные средства". По его дебету производится отображение начальной
14
Бухгалтерский финансовый учет: учебник для среднего профессионального образования /
Л. В. Бухарева [и др.]; под редакцией И. М. Дмитриевой, Ю. К. Харакоз. — 4-е изд., перераб. и
доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2020. —С.131-136.
21
стоимости выбывших основных средств, а по кредиту - размеров исчисленной
амортизации к моменту выбытия основных средств. Размер амортизации по
таким средствам устанавливают при помощи расчетов.
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве
основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции,
при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд
организации либо для предоставления организацией за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного
времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного
объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем
15
.
В соответствии с ПБУ 6/01 в составе основных средств учитываются так
же: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные,
оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в
арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты
природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы)
16
.
15
Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (с изменениями и дополнениями)С изменениями и
дополнениями от:18 мая 2002 г., 12 декабря 2005 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 24
декабря 2010 г., 16 мая 2016 г.
16
Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (с изменениями и дополнениями)С изменениями и
дополнениями от:18 мая 2002 г., 12 декабря 2005 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 24
декабря 2010 г., 16 мая 2016 г.
22
Субъекты хозяйствования приобретая имущество, предназначенное в
дальнейшем к длительному использованию, должны принимать данные
активы по сумме всех произведенных на приобретение таких активов затрат
17
.
В процессе приобретения, или сооружения, или иных каналов
поступления имущества, используемого субъектом хозяйствования
длительное время, кроме расходов, прямо связанных с их приобретением, или
сооружением, у субъектов хозяйствования могут возникать расходы, которые
напрямую не связаны с приобретением, или возведением имущества
длительного использования, в виде общехозяйственных расходов.
18
.
Редакция ПБУ 6/01 из состава расходов, формирующих первоначальную
стоимость имущества, используемого субъектом хозяйствования длительное
время, и предназначенного для получения готового продукта, исключила:
регистрационные сборы, другие аналогичные платежи, произведенные в связи
с приобретением (получением) прав на объект основных средств; -
начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету
проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения,
сооружения или изготовления этого объекта
19
.
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета
его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости,
если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной
за все время использования объекта
20
.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки
зачисляется в добавочный капитал субъекта хозяйствования.
17
Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. - 2-e изд., перераб.
и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2015.-С.67-71.
18
Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. - 2-e изд., перераб.
и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2015.С.77-79,
19
Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (с изменениями и дополнениями)С изменениями и
дополнениями от:18 мая 2002 г., 12 декабря 2005 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 24
декабря 2010 г., 16 мая 2016 г.
20
Шадрина, Г. В. Основы бухгалтерского учета : учебник и практикум для СПО / Г. В. Шадрина, Л.
И. Егорова. — М. : Издательство Юрайт, 2018.- С.118-122.
23
Приказом Минфина России от 24 декабря 2010 года N 186н, введенной в
действие с бухгалтерской отчетности, сумма дооценки имущества,
предназначенного длительное время использоваться для производственных
нужд субъекта хозяйствования, равная сумме уценки его, которые субъект
хозяйствования провел в предыдущие отчетные периоды, и которые субъект
хозяйствования отнес на конечный результат своей деятельности в качестве
прочих расходов, зачисляется в конечный результат в качестве прочих
доходов, а не на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов,
относящихся на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве
дохода, как это было ранее
21
.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки
относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма
уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного
капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта,
проведенной в предыдущие отчетные периоды.
Если с баланса субъекта хозяйствования выбывает актив
предназначенный длительное время использоваться в производственных
нуждах, то сумма, полученная в результате дооценки такого имущества
подлежит исключению из состава добавочного капитала, и включению в
состав нераспределенной прибыли субъекта хозяйствования.
Согласно положению первоначальную стоимость объектов основных
средств уже принятых, на учет, может быть изменена организацией в сторону
увеличения или уменьшения только в следующих случаях:
а) в сторону увеличения стоимости объекта;
б) в сторону уменьшения стоимости объекта .
22
.
21
Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (с изменениями и дополнениями)С изменениями и
дополнениями от:18 мая 2002 г., 12 декабря 2005 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 24
декабря 2010 г., 16 мая 2016 г.
22
Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. - 2-e изд., перераб.
и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2015.С.101-109.
24
Оценка основных средств, полученных от других предприятий и лиц
безвозмездно, а так же в качестве субсидий правительственного органа,
производится экспертным путем или по данным документов приемки –
передачи.
Срок полезного использования может быть пересмотрен в сторону
повышения первоначально установленного срока. Такая ситуация характерна,
например, для случаев проведения модернизации либо реконструкции
объекта. Тогда организацией пересматривается срок полезного использования
по этому объекту.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств
начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого
объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения
стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисленная амортизация в бухгалтерском учете отражается на
пассивном счете 02 «Амортизация основных средств».
Учет движения основных средств в хозяйстве оформляется документами
унифицированных форм, утвержденными Госкомитетом РФ.(Приложение А).
Независимо от организационно-правовой формы собственности
предприятия ведут учет основных средств, организуемый в бухгалтерии по
классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.. Для
обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому
инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Так зданиям
присваиваются номера с 001 по 009; сооружениям - с 100 по 199;
передаточным устройствам с 200 по 299 и т. д.
23
Поступление основных средств оформляется актом «Акт приема-
передачи основных средств (кроме зданий, сооружений)» - форма № ОС -1 и
«Акт приема - передачи здания, сооружения» - форма № ОС - 1а. Акт
составляется на каждый объект приемной комиссией, назначенной
23
Дмитриева, И. М. Бухгалтерский учет : учебник и практикум для СПО / И. М. Дмитриева. — 5-е
изд., пер. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018.-С.125-129.