55
ОСост. - остаточная стоимость объекта ОС;
ОСпер. - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта
основных средств.
Динамика состояния и движения основных средств ООО «Строй
Инжениринг» представлена в таблице 11.
Таблица 11
Динамика состояния и движения основных средств
ООО «Строй Инжениринг» за 2015-2016 гг.
Показатель
2015
год
2016
год
Абсолютное
отклонение
(+,-)
Темп
роста,
%
1.Наличие основных средств на
начало года, тыс. руб.
22727
26743
+4016
117,7
2.Введено, тыс. руб.
5052
2380
-2672
47,1
3.Выбыло, тыс. руб.
1036
3348
+2312
323,2
4.Наличие основных средств на конец
года, тыс. руб.
26743
25775
-968
96,4
5.Амортизация основных средств, тыс.
руб.
-
-
-
-
5.1.на начало года
7743
10046
+2303
129,7
5.2.на конец года
10146
6418
-3728
63,3
6. Остаточная стоимость основных
средств, тыс. руб.
-
-
-
-
6.1.на начало года (1-5.1)
14984
16697
+1713
111,4
6.2.на конец года (4- 5.2)
16597
19357
+2760
116,6
7.Коэффициент обновления (2/4)
0,19
0,09
-0,02
48,9
8.Коэффициент выбытия (3/1)
0,05
0,13
+0,08
274,6
9. Коэффициент годности на начало
года (6.1/1)
0,66
0,62
-0,04
94,7
10. Коэффициент годности на конец
года (6.2)/4)
0,62
0,75
+0,13
121,0
11. Коэффициент износа на начало
года (5.1/1)
0,34
0,38
+0,04
110,3
12. Коэффициент износа на конец
года (5.2/4)
0,38
0,25
-0,13
65,6
13. Коэффициент прироста (2-3)/4)
0,15
-0,04
-0,19
-26,7
На основании данных представленных в таблице 11, можно сделать
следующие выводы.
Во-первых, наличие основных средств на начало 2016 года составили
26743 тыс. руб., что больше на 4016 тыс. руб. или на 17,7%, по сравнению с
56
данными 2015 года. Основные средства на конец 2016 года сокращаются и
составляют 25775 тыс. руб. показатель меньше аналогичного показателя 2015
года на 968 тыс. руб. или на 3,6%.
На изменение стоимости основных средств на конец анализируемого
периода повлияли такие факторы как выбытие основных. Если в 2015 году
выбыло лишь 1036 тыс. руб., то в 2016 году показатель увеличился на 2312 тыс.
руб. резко сократился ввод в эксплуатацию объектов основных средств.
Таким образом, коэффициент обновления в 2016 году резко сократился,
и составил 0,09, что меньше по сравнению с аналогичным периодом 2015 года
на 51,1%. Сокращение коэффициента обновления свидетельствует о том, что
руководство не уделяет должного внимания производственной мощности, что
может отрицательно сказаться на деятельности организации.
Наблюдаем рост коэффициента выбытия основных средств в 2016 г.
показатель составил 0,13, что больше на 0,08 пункта показателя 2015 года. Рост
коэффициента обусловлен ликвидацией не пригодного к дальнейшей
эксплуатации оборудования.
Коэффициент годности на начало 2016 года составил 0,62 пункта, на
конец периода 0,75 пункта. В целом показатель должен стремится к 1.
Полученные результаты свидетельствуют о том, что в организации
используется в основном оборудование, которое как минимум морально
устарело, уже имеются аналогичные объекты, но более эффективные и
модернизированные.
Коэффициент износа на конец 2016 года составляет 0,25, чем показатель
ниже, тем лучше состояние основных средств. Рекомендуемое значение
показателя 0,2. Таким образом в целом основные фонды в организации
находятся в хорошем состоянии.
Коэффициент прироста в 2016 г. составил - 0,04 по сравнению с 2015г.
0,07, темп роста составил - 26,7% это говорит о том, что идет отток основных
средств.
57
Улучшение использования основных средств ООО «Строй
Инжениринг» означает ускорение их оборачиваемости, а это в значительной
мере способствует решению проблемы сокращения разрыва в сроках
физического и морального износа, ускорения темпов обновления основных
фондов. Также эффективное использование основных фондов тесно связано и с
другой ключевой задачей - повышением качества производимых работ, потому
что в условиях рыночной конкуренции быстрее реализуется пользующаяся
спросом высококачественная продукция.
3.3. Мероприятия по оптимизации бухгалтерского учета и
использования основных средств
В современных рыночных условиях особенно важное значение имеет
эффективное использования всех имеющихся у предприятия ресурсов. Чем
эффективнее предприятие использует свои ресурсы, тем больше экономических
выгод оно получает и тем стабильнее становится его финансовое положение.
Наиболее важными ресурсами при этом являются основные средства,
поскольку именно они генерируют основной доход предприятия. Поэтому
важно использовать их оптимальным образом и своевременно внедрять
мероприятия по совершенствованию их использования и учета.
Проанализировав ведение бухгалтерского учета основных средств ООО
«Строй Инжениринг» можно выделить следующие направления по
совершенствованию учета основных средств и оптимизации их использования.
Во-первых, провести внеплановую инвентаризацию основных средств.
Основной целью внеплановой инвентаризации будет являться выявление
основных средств, которые недостаточно эффективно используется.
На основании ПБУ 6/01 «Учет основных средств» активом должно
признаваться только то имущество, которое используется в процессе
производства и приносит экономические выгоды.
Если объекты по каким-то причинам не используется необходимо
рассмотреть возможность их реализации, списания или модернизации в целях
58
минимизации расходов по обслуживанию и доведению их до состояния
пригодного к эксплуатации.
При проведении инвентаризации необходимо предусмотреть графу, в
которой можно сделать пометку об использовании основного средства. Такие
данные позволяют принять правильное управленческое решение. В таблице 12
представлен проект инвентаризационной описи с поправками по
использованию основных средств.
Таблица 12
Проект инвентаризационной описи основных средств ООО
«Строй Инжениринг»
Наименование
Инвентарны
й номер
Ед.
изм
Цена
тыс.
руб.
Фактическо
е наличие
Примечание об
использовании
Кол
-во
Сумм
а,
тыс.
руб
Экскаватор
ТМ 003
шт
1400
1
1400
эксплуатируется
Каток ДУ-57
ТМ 006
шт
550
1
550
не
эксплуатируется
Погрузчик
ТМ 007
шт
750
1
750
не
эксплуатируется
Трактор
ТМ 009
шт
450
1
450
не
эксплуатируется
На основании представленного проекта инвентаризационной описи,
видно, что некоторые объекты основных средств ООО «Строй Инжениринг»
не эксплуатируется. Необходимо выяснить причины, по которым объекты не
используются, в таблице 13 представлены причины.
Таблица 13
Причины неиспользования объектов основных средств ООО «Строй
Инжениринг» и возможные решения
Наименование
объекта
Причина
Решение
Каток ДУ-57
Морально устарел
Необходимо списать
Погрузчик
Требуется ремонт
Провести срочный ремонт погрузчика
Трактор
Не подходит для
объемных работ
Реализовать объект (выставить на
продажу)
Для эффективного использования объектов основных средств
необходимо провести следующие мероприятия:
59
необходимо списать каток ДУ-57;
провести срочный ремонт погрузчика;
необходимо реализовать трактор, который не используется в
процессе осуществления деятельности ООО «Строй Инжениринг.
В таблице 14 представлены данные по учету оборудования, которое не
используется в процессе осуществления деятельности организации.
Таблица 14
Учетные данные по не эксплуатируемым основным средствам
ООО «Строй Инжениринг»
Наименование
объекта
Первоначальная
стоимость (тыс.
руб.)
Начисленная
амортизация
(тыс. руб.)
Остаточная
стоимость
(тыс. руб.)
Каток ДУ-57
550
495
55
Трактор
450
281
169
На основании решения руководителя № 10 от 02.11.2016г. каток ДУ-57,
был списан. В ходе ликвидации каток был разобран, при этом оприходованы
целые запасные части пригодные к эксплуатации на общую сумму 52 тыс. руб.
также была начислена заработная плата рабочим, которые разбирали каток ДУ-
57. В бухгалтерском учете были сделаны записи, представленные в таблице 15.
Таблица 15
Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «Строй
Инжениринг» по списанию объекта основного средства Каток ДУ –
57 в ноябре 2016 г.
№
п.п
Содержание хозяйственной операции
Дт
Кт
Сумма,
тыс. руб.
1
На сумму первоначальной стоимости
01.1
01
550
2
На сумму начисленной амортизации
02
01.1
495
3
На сумму начисленной заработной платы
(плюс страховые взносы)
91.2
70
5
4
На сумму остаточной стоимости
91.2
01.1
55
5
На сумму оприходованных запасных частей
10.5
91.1
52
6
Сдача металла
10.5
91.1
50
7
На сумму финансового результата
91.9
99
42
Таким образом при списании Катка ДУ – 57, ООО «Строй Инжениринг»
получит прочий доход в размере 42 тыс. руб.
В декабре был заключен договор № 57 от 08.12.2016г. купли-продажи
60
основного средства между ООО «Строй Инжениринг» и ООО «Агрострой».
Трактор был выставлен на продажу стоимостью 350 тыс. руб. в том
числе НДС 53 тыс. руб. В учете были сделаны записи, представленные в
таблице 16.
Таблица 16
Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «Строй
Инжениринг» по учету продажи трактора в декабре 2016 г.
№
п.п
Содержание хозяйственной операции
Дт
Кт
Сумма,
тыс. руб.
1
На сумму реализации трактора
62
91.1
350
2
На сумму НДС
91.3
68.2
53
4
На сумму первоначальной стоимости
01.1
01
450
5
На сумму начисленной амортизации
02
01.1
281
6
На сумму остаточной стоимости
91.2
01.1
169
7
На сумму финансового результата
91.9
99
128
Таким образом, при продаже трактора ООО «Строй Инжениринг» также
получает дополнительный доход в размере 128 тыс. руб.
Полученные денежные средства от списания Катка ДУ 57 и реализации
трактора можно направить на ремонт погрузчика и начать его эксплуатировать.
Во-вторых, в ходе выявленных проблем сделан вывод, что у
организации недостаточно средств чтоб своевременно проводить ремонт
оборудования, для решения данной проблемы предлагается внести изменения в
учетную политику и создавать резерв на ремонт основных средств.
ООО «Строй Инжениринг», образуя резерв, должно рассчитать
отчисления от него, исходя из совокупной стоимости основных средств и
нормативов отчислений, утверждаемых в учетной политике.
Алгоритм создания резерва выглядит следующим образом:
составляется смета на текущий и капитальный ремонт, исходя из
графика проведения ремонтных работ в текущем налоговом периоде;
составляется смета на проведение особо сложного и
дорогостоящего капремонта;
рассчитывается средняя величина расходов на обычный ремонт
(кроме дорогостоящего капремонта) за предыдущие три года;
61
рассчитывается предельная величина расходов на ремонт (в части
обычного ремонта) основных средств. Предельный размер отчислений в резерв
увеличивается на стоимость особо сложных и дорогих видов капитального
ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период при условии,
что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты
не осуществлялись;
рассчитывается ежемесячная (ежеквартальная) сумма отчислений в
резерв.
Сметная стоимость обычных ремонтных работ на 2018 г. запланирована
в размере 500 000 руб. Сметная стоимость особо сложного и дорогого ремонта
(нестандартное оборудование) составила 300 000 руб. Ремонт запланирован на
2018-2020 г.г.
В предыдущие три года (2014-2016г.г.) капитальный ремонт
нестандартного оборудования не проводился.
Фактические расходы ООО «Строй Инжениринг» на текущий ремонт за
предыдущие три года составили:
в 2014 г. — 430 000 руб.;
в 2015 г. — 560 000 руб.;
в 2016 г. — 360 000 руб.
Совокупная стоимость собственных амортизируемых основных средств
по состоянию на 1 января 2016 г. составила 26743 тыс. руб.
Рассчитаем предельную сумму резерва на предстоящий ремонт
основных средств.
Средняя величина фактических расходов на текущий ремонт за
предыдущие три года составляет:
(430 000 руб. + 560 000 руб. + 360 000 руб.) : 3 года = 450 000 руб.
Запланированная сметная стоимость ремонтных работ превышает
среднюю величину фактических расходов, поэтому предельная сумма резерва
будет 450 000 руб.
62
Для особо сложного и дорогого ремонта сумма резервирования на 2018г.
составит: 300 000 руб.: 2 = 150 000 руб.
Предельный размер отчислений в резерв будет равен:
450 000 руб. + 150 000 руб. = 600 000 руб.
Норматив отчислений в резерв на ремонт основных средств:
600: 26743 x 100% = 2,24%.
ООО «Строй Инжениринг» будет относить ежеквартально (отчетными
периодами являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года)
расходы в размере:
26743 * 2,24% : 4 = 149 тыс. руб.
Таким образом, создавая резерв на ремонт основных средств,
организация всегда будет иметь возможность провести либо текущий, либо
капитальный ремонт основных средств и тем самым организация всегда будет
эффективно использовать основные средства.
Таким образом, в исследовании были предложены следующие
мероприятия:
Во-первых, ежегодно проводить инвентаризацию объектов основных
средств. Ежегодная инвентаризация объектов основных средств, позволит
сократить имущество, которое не эксплуатируется и не приносит организации
выгоды.
Во-вторых, необходимо создать резерв на ремонт основных средств, что
позволит организации равномерно распределять расходы в течении года на
ремонт основных средств, также постоянно иметь средства для осуществления
как текущего, так и капитального ремонта.
Контроль за исправностью оборудования и своевременный его ремонт,
позволит организации вовремя выполнять свои договорные обязательства, и
повышать качество предлагаемых услуг.
Таким образом, предложенные рекомендации позволят улучшить
учетный процесс движения основных средств, а также более эффективно их
использовать.
63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В современных условиях для успешного функционирования
предприятия на рынке, необходимо наличие для руководства предприятия, а
также внешних пользователей, точной информации о состоянии имущества и
обязательств организации, в том числе информации по основным средствам.
Информацию, объективно отражающую экономическое положение
предприятия, можно получить из данных бухгалтерского учета организации.
Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве
средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании
услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12
месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Основные средства через амортизацию участвуют в формировании
себестоимости товаров (работ, услуг) и финансового результата деятельности
организации. Поэтому для обеспечения достоверности информации,
содержащейся в бухгалтерской отчетности, организации необходимо вести учет
операций с основными средствами в строгом соответствии с нормативными
документами.
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», при принятии к
бухгалтерскому учёту активов в качестве основных средств, необходимо
единовременное выполнение следующих условий:
использование их в производстве продукции, при выполнении
работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;
использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного
использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организацией не предполагается последующая перепродажа данных
активов;
64
способность приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем;
стоимость основного средства не менее 40000 рублей.
Одним из основных документов, регулирующим бухгалтерский учет
основных средств, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №
402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. Он устанавливает общие требования к ведению
бухгалтерского учета основных средств, также бухгалтерский учет основных
средств регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств», Постановлением
Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы» и др. нормативными документами. Так как
основные средства участвуют в формировании налога на имущество и налога
на прибыль, их учет также регулируется Налоговым кодексом Российской
Федерации.
Исследование выпускной квалификационной работы проводилось на
материалах ООО «Строй Инжениринг».
Учредителем и директором ООО «Строй Инжениринг»» является Д.Н.
Токарев.
Основным видом деятельности компании является строительство жилых
и нежилых зданий.
Цель создания ООО «Строй Инжениринг» - содействовать развитию
российского строительного рынка, осуществляя качественное строительство
зданий жилого и общественного назначения и получение прибыли.
В своей деятельности Общество руководствуется законодательством,
действующим на территории Российской Федерации, а также положениями
Устава, решениями органов управления и контроля Общества, принятыми в
пределах их компетенции.
Бухгалтерский учет основных средств ООО «Строй Инжениринг»
ведется в автоматизированной программе «1С: Предприятие 8.3».
Синтетический учет движения основных средств ООО «Строй
Инжениринг» ведется с применением утвержденного плана счетов.