35
руководителем организации. Для оформления приема комиссия составила в
одном экземпляре акт приема-передачи основных средств (ф. № ОС-1)
(Приложение 11).
Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «Строй Инжениринг»
по учету поступления основных средств в июле 2016г. представлен в таблице 2.
Таблица 2
Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «Строй
Инжениринг» по учету поступления основных средств в июле
2016г.
№
п.п
Содержание хозяйственной операции
Дт
Кт
Сумма
1
Каток дорожный по первоначальной стоимости
принят к бухгалтерскому учету в качестве
вложений во внеоборотные активы
08.4
60.1
1600000
2
Выделен НДС
19.1
60.1
288000
3
Перечислены денежные средства ООО
«Ремонтник»
60.1
51
1 888000
4
Передан в эксплуатацию каток дорожный
01.1
08.4
1600000
Одновременно в бухгалтерии завели инвентарную карточку по
унифицированной форме № ОС - 6, которая является регистром аналитического
учета, и присвоили инвентарный номер 000000440.
Инвентарная карточка была составлена в одном экземпляре на
основании данных акта и сопроводительных документов (технического
паспорта). В дальнейшем в карточку будут вноситься сведения обо всех
изменениях, влияющих на учет основного средства (переоценка, модернизация,
внутреннее перемещение, выбытие). Сведения будут вноситься на основании
соответствующих документов (например, акта о приеме-сдаче
модернизированных основных средств по форме № ОС-3, накладной на
внутреннее перемещение по форме № ОС-2).
Такие правила следуют из указаний, утвержденных постановлением
Госкомстата России от 21 января 2003г. № 7.
После принятия объекта к учету, начиная с 1 числа месяца следующим
за вводом в эксплуатацию, начисляется амортизация.
В ООО «Строй Инжениринг» основные средства могут также поступать
36
на безвозмездной основе. Рассмотрим пример безвозмездного поступления
основного средства в ООО «Строй Инжениринг».
ООО «Строй Инжениринг» получило по договору дарения №1 от
30.06.2016г. принтер Lenovo ThinkPad от компании ООО «Двигательмонтаж».
ООО «Строй Инжениринг» определило текущую рыночную стоимость
безвозмездно полученного принтера, которая должна быть принята в качестве
первоначальной стоимости данного объекта, исходя из цен, опубликованных в
общем доступе в Интернете, на различных сайтах - продавцах аналогичного
товара. Стоимость составила 77 490 рублей. Данное основное средство не
требовало затрат на доставку и установку.
Для учета безвозмездно полученного принтера также используется счет
08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов
основных средств» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих
периодов». Со счета 98 данные расходы затем списываются на счет 91 «Прочие
доходы и расходы»
Документальное оформление данного безвозмездного поступления
принтера аналогично рассмотренному выше документальному оформлению
поступления основных средств, приобретенных за плату у ООО «Ремонтник».
При этом в документы по безвозмездной передаче принтера включена
информация о его остаточной стоимости
Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «Строй Инжениринг»
по учету поступления основных средств на безвозмездной основе в июне 2016г.
представлен в таблице 3.
Таблица 3
Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «Строй
Инжениринг» по учету безвозмездного поступления основных
средств в июне 2016 г.
№
п.п
Содержание хозяйственной операции
Дт
Кт
Сумма,
руб.
1
2
3
4
5
1
Отражена рыночная стоимость безвозмездно
полученного принтера Lenovo ThinkPad
08.04
98.2
77 490
2
Введен в эксплуатацию по первоначальной
стоимости принтер Lenovo ThinkPad
01.1
08.4
77 490
37
Продолжение таблицы 3
1
2
3
4
5
3
Начислена амортизация на принтер
26
02
2152,5
4
Отражена часть суммы, учтенной на счете 98,
приходящейся на сумму начисленной
амортизации
98.2
91.1
2152,5
ООО «Строй Инжениринг» начисляет амортизацию линейным
способом, так как при данном методе не возникает разницы между
бухгалтерским и налоговым учетом. Выбранный способ начисления
амортизации закреплен в учетной политике. Амортизация учитывается и
накапливается на счете 02 «Амортизация основных средств».
Ежемесячно ведется «Ведомость начисления амортизации по основным
средствам».
Определяя срок полезного использования актива, организация
руководствуется п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и п. 59
Методических указаний № 91н.
ООО «Строй Инжениринг» в августе 2016г. была начислена
амортизация по катку дорожному поступившему 10.07.2016г. Срок полезного
использования для катка дорожного установлен 5 лет.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц
амортизации, в отношении объекта амортизируемого имущества, определяется
как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы
амортизации, определенной для данного объекта.
При применении линейного метода, норма амортизации по каждому
объекту амортизируемого имущества определяется по формуле (1):
K = (1/n) x 100%, (1)
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной
(восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
38
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого
имущества, выраженный в месяцах.
Была рассчитана ежемесячная норма амортизации:
1: 60 мес. × 100% = 1,66 %
Ежемесячная сумма амортизации составила:
1 600 000 × 1,66 % = 26560 руб.
В бухгалтерском учете были составлены соответствующие записи,
которые представлены в таблице 4.
Таблица 4
Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «Строй
Инжениринг» по начисления амортизации основных средств в
августе 2016 г.
№
п.п
Содержание хозяйственной операции
Дт
Кт
Сумма,
руб.
1
Начислена амортизация на каток дорожный за
август 2016г.
20.1
02
26 560
2
Начислена амортизация на принтер за август
2016г.
26
02
2152,5
Выбытие объектов основных средств ООО «Строй Инжениринг» может
иметь место в следующих случаях:
при списании в результате физического или морального износа;
при продаже на сторону;
при безвозмездной передаче.
Документом аналитического учёта при списании объектов основных
средств, вследствие ветхости или износа служит «Акт ликвидации основных
средств» (форма ОС-4).
При выбытии основных средств, в результате продажи выручка от
реализации принимается к бухгалтерскому учёту в сумме, установленной
договорами основании документов, оформленных в установленном
законодательством порядке. При продаже основного средства оформляется акт
приема-передачи ОС (форма ОС-1).
ООО «Строй Инжениринг» реализовало 01.03.2016 г. ООО «Прогресс»
автопогрузчик за 1180000 рублей (в том числе НДС - 180000 рублей)
39
(Приложение 12). В балансе первоначальная стоимость автопогрузчика 900000
руб., накопленная амортизация 60000 руб.
Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «Строй Инжениринг»
по учету выбытия основных средств в марте 2016г. представлен в таблице 5.
Таблица 5
Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «Строй
Инжениринг» по учету выбытия основных средств в марте 2016 г.
№
п.п
Содержание хозяйственной операции
Дт
Кт
Сумма,
руб.
1
Списана первоначальная стоимость
автопогрузчика
01.2
01.1
900 000
2
Списана начисленная амортизация по данному
объекту
02
01.2
60 000
3
Списана остаточная стоимость автопогрузчика
91.2
01.2
840 000
4
Начислена выручка от продажи автопогрузчика
62.1
91.1
1 000 000
5
Начислен НДС по проданному ОС
91.2
68.2
180 000
Основным способом бухгалтерского наблюдения за состоянием и
движением основных средств является документация, что, однако, не
исключает возможности расхождения учетных записей с фактическими
остатками основных средств в организации.
Таким образом, чтобы обеспечить контроль за сохранностью основных
средств и для полного соответствия данных учета фактическим остаткам, для
обеспечения реальности показателей бухгалтерского учета используется
элемент метода бухгалтерского учета – инвентаризация.
Инвентаризация — это проверка наличия имущества организации и
состояния её финансовых обязательств на определённую дату путём сличения
фактических данных с данными бухгалтерского учёта. Это основной способ
фактического контроля за сохранностью имущественных ценностей и средств.
Нормативным документом, регламентирующим порядок и правила
проведения инвентаризации в Российских организациях, является приказ
министра финансов Российской Федерации от 13.06.1995 № 49, утвердивший
«Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств».
40
Для инвентаризации основных средств приказом руководителя создается
специальная комиссия. До начала инвентаризации проверяется документация
(инвентарные карточки, перечень объектов по местам эксплуатации, документы
на сданные или принятые в аренду объекты). По действующим положениям
инвентаризация основных средств проводится 1 раз в три года не ранее 1
ноября отчетного года (библиотечный фонд и объекты недвижимости – 1 раз в
5 лет). Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств
проверяются и арендованные основные средства, а так же находящиеся на
ответственном хранении.
В ходе инвентаризации комиссия проводит осмотр объектов и заносит в
инвентаризационные описи их фактическое наличие, инвентарные номера,
наименование и основные технические характеристики. Затем акты и
инвентаризационные описи, полностью оформленные, передаются в
бухгалтерию организации, где их сверяют с данными бухгалтерского учета и
оформляют сличительную ведомость результатов инвентаризации. После этого
комиссия выносит свое решение о порядке отражения разницы, которое
утверждается руководителем организации.
Если обнаружены излишки основных средств, то составляется проводка:
Дт счета 01 «Основные Средства»,
Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Недостача или порча основных средств отражается по:
Дт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
Кт счета 01 «Основные средства».
Одновременно списывается амортизация недостающего объекта
основных средств: Дт счета 02, Кт счета 94.
При невозможности отнесения недостающих основных средств на
конкретных виновных лиц эти средства списываются по остаточной стоимости
бухгалтерской проводкой:
Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
41
Если в ходе инвентаризации, выявлены излишки, они приходуются по
рыночной стоимости как прочий доход организации.
В ООО «Строй Инжениринг» раз в 3 года проводится инвентаризация
основных средств. Последний раз инвентаризация проводилась 01.11.2016 года.
До начала инвентаризации от бухгалтера по учёту материальных
ценностей и основных средств, отвечающей за сохранность ценностей, бралась
расписка. Расписка о том, что к началу инвентаризации все расходные и
приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы
комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а
выбывшие списаны в расход. Расписка включена в заголовочную часть формы
№ ИНВ-1. Инвентаризацию основных средств производилась комиссией при
обязательном участии материально-ответственного лица.
Руководителем был издан приказ на проведение инвентаризации № 1 от
01.11.2016 года по форме № ИНВ-22 (Приложение 13). В приказе были
перечислены основные средства, которые подлежат инвентаризации, порядок
проведения проверки основных средств, состав комиссии, сроки проведения
инвентаризации.
Комиссия состояла из следующих сотрудников:
- председатель комиссии: директор Н.Д. Токарев;
- менеджер отдела снабжения: С.А. Дорошенко;
- производитель работ (т.у.): С.А. Шмелев;
- производитель работ (т.у.): О.А. Морозенко;
- главный инженер: А.И. Тарасов;
- энергетик: С.В. Селюгин;
- главный бухгалтер: О.А. Мамичева.
Для отражения фактического наличия основных средств в
местонахождении и на всех этапах их движения в организации применяется
инвентаризационная опись основных средств форма № ИНВ-1 (Приложение
14).
42
Инвентаризационная опись составлена в двух экземплярах и подписана
всеми членами комиссии. Один экземпляр был передан в бухгалтерию для
составления сличительной ведомости, другой остался у материально-
ответственного лица. Сличительные ведомости необходимы при выявлении
расхождений между данными бухгалтерского учёта и инвентаризационных
описей. Сличительная ведомость имеет форму ИНВ-18.
Инвентаризационная комиссия до начала инвентаризации проверила
наличие и правильное заполнение:
инвентарных карточек, описей и других регистров аналитического
учёта;
технических паспортов;
актов приёма-передачи.
Члены комиссии в присутствии материально-ответственного лица
осматривали объекты основных средств и фиксировали в инвентарных описях
их фактическое наличие по наименованиям, назначению и инвентарным
номерам, а также основные технические или эксплуатационные показатели.
Оборудование и вычислительная техника были отражены в описи
индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому
паспорту организации изготовителя, года выпуска, назначения и мощности.
По итогам инвентаризации была составлена инвентаризационная опись,
подписанная всеми членами комиссии, в том числе материально-
ответственными лицами. Данная опись была передана в бухгалтерию для
отражения результатов инвентаризации. В результате проведенной
инвентаризации было выявлено отсутствие одного ноутбука Sony XP.
Первоначальная стоимость данного ноутбука составляла 45 300 руб.
накопленная амортизация по состоянию на 01.11.2016г. составляла 27 180 руб.
Было выявлено, что данный ноутбук был вынесен с территории организации
экономистом Матвиенко В.Н. 12.09.2016г., о чем свидетельствуют записи с
видеокамер, а также признание Матвиенко В. Н., Поскольку виновное лицо
43
было выявлено и добровольно согласилось возместить ущерб, сумма ущерба
была оценена по рыночной стоимости.
Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «Строй Инжениринг»
по учету выявленной недостаче в ноябре 2016г. представлен в таблице 6.
Таблица 6
Фрагмент журнала хозяйственных операций
ООО «Строй Инжениринг» по учету выявленной недостаче
основных средств в ноябре 2016 г.
№
п.п
Содержание хозяйственной операции
Дт
Кт
Сумма,
руб.
1
Списана остаточная стоимость ноутбука Sony
XP
94
01.1
18 120
2
Списана сумма накопленной амортизации
02
01.1
27 180
3
Списание ущерба за счет выявленного
виновного лица по рыночной стоимости
73.2
94
25 000
4
Отражена разница между рыночной ценой и
остаточной стоимостью основного средства
94
98
6 880
ООО «Строй Инжениринг» является плательщиком налога на
имущество организаций, так как имеет имущество, признаваемое объектом
налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.
Порядок исчисления налога на имущество организаций установлен
главой 30 НК РФ.
Налог на имущество организаций является региональным налогом.
Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов
Российской Федерации определяют налоговую ставку самостоятельно, но не
более 2,2%.
Отчетным периодом признается: квартал, полугодие, 9 месяцев, а
налоговым год.
Не признаются объектами налогообложения:
земельные участки;
движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в
качестве основных средств.
Налоговая база (ст. 375 НК РФ) определяется как среднегодовая
стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
44
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом
налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления
суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости
имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца,
следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде,
увеличенное на единицу.
По итогам 2016 года налоговая база по налогу на имущество равна 760
000 руб. Ставка налога на имущество составляет 2,2 процента.
Сумма налога составила: 760 000 руб. * 2,2 % = 16720 руб.
В течение 2016 года фирма перечислила в бюджет авансовые платежи по
налогу на имущество в размере:
– за I квартал 2016 года – 8700 руб.;
– за полугодие 2016 года – 3300 руб.;
– за девять месяцев 2016 года – 1500 руб.
По итогам налогового периода в бюджет необходимо было
перечислить:
16720 руб. – 8700 руб. – 3300 руб. – 1500 руб. = 3220 руб.
В бухгалтерском учете были отражены следующие записи по
начислению налога на имущество, которые представлены в таблице 7.
Таблица 7
Фрагмент журнала учета хозяйственных операций ООО «Строй
Инжениринг» по начислению налога на имущество за 2016 г.
№
п/п
Содержание хозяйственных операций
Д-т
К-т
Сумма,
руб.
1
Начислен налог на имущество на 31.12.2016г.
91.2
68.6
3220
2
Уплачен налог на имущество
68.6
51
3220
При расчете налога на прибыль за 2016 год бухгалтер включил сумму
начисленного налога на имущество (16720 руб.) в состав прочих расходов.
Уплата исчисленных сумм авансовых платежей производится не позднее
30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
Уплата налога по итогам налогового периода производится не
позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым период. В такие же