45
сроки предоставляется отчетность. Регламентируется Законом Омской области
от 21 ноября 2003 г. N 478. ООО «Строй Инжениринг» сдает декларацию по
налогу на имущество в электронном виде по телекоммуникационным каналам
связи «СБиС».
2.3. Учет затрат на ремонт и модернизацию основных средств
В обществе с ограниченной ответственностью «Строй Инжениринг»
переоценка основных средств по действующим рыночным ценам не
производится.
Также не проводится модернизация и капитальный ремонт, так как
основные фонды достаточно новые, но проводится текущий ремонт, так как
основные средства могут ломаться, выходить из строя в процессе своей
жизнедеятельности.
Например, 25 июля 2016г. ООО «Строй Инжениринг» осуществило
ремонт сварочного аппарата ВД-306 подрядным способом. ООО «Строй
Инжениринг» 25 июля 2016г. заключило договор подряда с ООО «ТехСервис».
Специально созданной комиссией, состоящей из представителей ООО
«Строй Инжениринг» и обслуживающей организации, был сделан вывод о том,
что необходим ремонт с заменой сломавшейся детали на новую. Были
составлены дефектная ведомость и калькуляция с расчетами расходов на
проведение ремонта.
Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «Строй Инжениринг»
по учету текущего ремонта основных средств в июле 2016г. представлен в
таблице 8.
Таблица 8
Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «Строй
Инжениринг» по учету текущего ремонта основных средств в июле
2016 г.
№
п.п
Содержание хозяйственной операции
Дт
Кт
Сумма,
руб.
1
2
3
4
5
1
Отражена стоимость услуг подрядчика
20.1
60.1
5300
46
Продолжение таблицы 8
1
2
3
4
5
2
Отражена сумма НДС
19.1
60.1
954
3
Перечислена оплата по договору
60.1
51
6254
4
Отражен НДС к вычету
68.2
19.1
954
Таким образом в процессе эксплуатации организациям приходится нести
затраты на обеспечение функционирования основных средств.
Согласно п. 14 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 №
26н, и п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на модернизацию, реконструкцию,
техническое перевооружение и прочие изменения подобного рода увеличивают
первоначальную стоимость основных средств.
В апреле 2016 года ООО «Строй Инжениринг» провело реконструкцию
производственного оборудования, введенного в эксплуатацию в мае 2008 года.
Первоначальная стоимость оборудования – 300000 руб. Срок полезного
использования по данным бухгалтерского учета – 12 лет. В результате
проведенной реконструкции срок полезного использования объекта увеличился
на 3 года (36 месяцев).
До реконструкции основного средства годовая норма амортизации была
равна 8,33% ((1: 12 лет) × 100%).
Годовая сумма амортизации составляла 24990 руб. (300000 руб. *8,33%).
Месячная сумма амортизации была равна 2083 руб. 24990 руб./ 12 мес.).
В таблице 9 представлены расходы на реконструкцию оборудования.
Таблица 9
Фрагмент журнала хозяйственных операций ООО «Строй
Инжениринг» по учету затрат на реконструкцию оборудования в
апреле 2016 г.
№
п.п
Содержание хозяйственной операции
Дт
Кт
Сумма,
руб.
1
Отражена стоимость работ, выполненных
подрядной организацией
08
60.1
39000
2
Отражена сумма НДС
19.1
60.1
7020
3
Отпущены материалы на реконструкцию
08
10
5000
4
Начислена заработная плата сотрудникам
08
70
4200
5
Начислены страховые взносы
08
69
1260
6
Увеличена первоначальная стоимость
оборудования на стоимость реконструкции.
01
08
49460
47
Таким образом, на реконструкцию оборудования израсходовано 49460
руб. Реконструкция продолжалась менее 12 месяцев, поэтому начисление
амортизации не приостанавливалось. На момент окончания реконструкции
фактический срок эксплуатации оборудования составил 102 месяц. Его
остаточная стоимость по данным бухучета равна:
300000-(102*2083) = 87534 руб.
Восстановительная стоимость равна: 87534+49460 = 136994 руб.
После реконструкции срок полезного использования основного средства
был увеличен на 3 года год и составил 78 месяца (42+36).
Годовая норма амортизации оборудования после реконструкции
составила 15,38 % процента ((1 /78) × 100%)*12.
Годовая сумма амортизации равна:
21069 руб. (136994*15,38%).
Месячная сумма амортизации составляет:1756руб. (21069 руб.: 12 мес.).
Бухгалтер сформировал проводку Дт 20 Кт 02 на сумму 1756 рублей.
Решение о реконструкции основных средств оформлено приказом
руководителя. По окончании реконструкции был составлен акт о приеме-сдаче
по форме № ОС-3. Его заполняют независимо от того, хозяйственным или
подрядным способом была проведена реконструкция. При проведении
реконструкции частично с помощью подрядной организации составлен договор
подряда №6 от 18.04.2016г.
Дополнительно к акту по форме № ОС-3 подписаны акт приемки по
форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме
№КС-3, утвержденные постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 г.
№100. Расходы на проведение реконструкции отражены в инвентарной
карточке учета основного средства.
Таким образом, стоимость реконструкции увеличивает остаточную
стоимость основных средств, а также изменяется сумма амортизационных
отчислений.
48
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ООО «СТРОЙ ИНЖЕНИРИНГ»
3.1. Динамика состава и структуры основных средств
Основные средства являются одним из важнейших факторов любого
производства. Если основой функционирования сферы материального
производства выступают основные производственные фонды, то материально-
технической базой бюджетных и научных учреждений являются основные
непроизводственные фонды.
Общими чертами основных производственных и непроизводственных
фондов является то, что и те и другие используются в течение длительного
срока и на протяжении всего периода сохраняют свою натуральную форму,
постепенно изнашиваются и морально устаревают по мере развития науки и
техники. С другой стороны, между ними имеются существенные различия,
которые в некоторой степени сказываются на процедуре проведения
экономического анализа.
Так, основные производственные фонды участвуют в создании
материальных благ и по мере износа постепенно переносят свою стоимость на
продукт труда в виде амортизации. Непроизводственные основные фонды не
принимают непосредственное участие в производстве материальных благ,
функционируют в качестве предметов длительного потребления, постепенно
утрачивают свою стоимость и их обновление производится за счет средств
государственного бюджета и внебюджетных источников.
От наличия непроизводственных фондов, их состояния и степени
использования во многом зависят объем и качество предоставляемых услуг
(здоровье людей, образование, просвещение, наука и т.д.).
Основная цель анализа основных средств – определение путей
повышения эффективности их использования.
Основными задачами анализа основных средств выступают:
49
оценка объектов основных средств по различным направлениям
(состав и структура, техническое состояние основных средств, движение,
эффективность использования, степень освоения и т.п.) по состоянию на начало
и конец отчетного периода и на протяжении какого-либо времени (за ряд лет);
установление обеспеченности предприятия и их структурных
подразделений основными фондами – соответствия величины, состава и
технического уровня фондов реальной потребности в них;
оценка правильности и обоснованности списания объектов
основных средств;
определение влияния использования основных средств на конечный
результат работы учреждения.
Источниками информации для проведения анализа основных средств
являются: бухгалтерский баланс, отчет о движении основных средств, акты о
списании основных средств с баланса предприятия, ведомость инвентаризации
основных средств, данные синтетического учета основных средств (оборотные
ведомости и др.), данные аналитического учета основных средств
(инвентарные карточки учета основных средств форма № ОС-6), материалы
специальных обследований, проверок и ревизий, технические паспорта на
основные средства.
При анализе объекты основных средств важно изучить не только в
стоимостной оценке, но и с количественной и качественной точки зрения. Такая
необходимость обусловлена в первую очередь тем, что стоимостная оценка
некоторых видов основных средств не отражает в полной мере их состояния и
наличия.
Обычно анализ начинается с изучения объема основных средств, их
динамики и структуры.
Основные средства занимают наибольший удельный вес в долгосрочных
активах предприятия, поэтому изучение их состояния, динамики, структуры
уделяется особое внимание.
50
Первый этап анализа основных средств – это анализ динамики и
структуры основных средств, характеристика изменений.
В таблице 10 представлена динамика и структура основных средств
ООО «Строй Инжениринг» за 2015-2016 г.г.
Таблица 10
Динамика и структура основных средств ООО «Строй Инжениринг»
за 2015-2016 гг.
Вид средств
Стоимость, тыс.
руб.
Структура, %
Темп роста,
%
2015 год
2016 год
2015
год
2016
год
Здания
3593
3593
13,4
13,9
100,0
Сооружения
2609
2606
9,8
10,1
99,9
Машины и
оборудования
16601
15742
62,1
61,1
94,8
Производственный и
хозяйственный
инвентарь
2088
1982
7,8
7,7
94,9
Земельные участки и
объекты
природопользования
1852
1852
6,9
7,2
100,0
Итого,
в. т.ч.
26743
25775
100
100
96,4
- активная часть
21298
20330
79,6
78,9
95,5
- пассивная часть
5445
5445
20,4
21,1
100,0
В ООО «Строй Инжениринг» к активной части основных средств
относятся – оборудование и машины, хозяйственный и производственный
инвентарь. К пассивной части относятся здания, сооружения, земельные
участки и объекты природопользования. Следует отметить, что в 2016г.
стоимость активной части уменьшилась на 968 тыс. руб, по сравнению с 2015г.,
темп роста составил 95,5%.
Из данных таблицы 10 видно, что стоимость зданий, земельных
участков и объектов природопользования за исследуемый период не
изменилась.
Также из данных таблицы 10, видно, что за исследуемый период
стоимость основных средств организации снизилась на 3,6%. В большей
степени снижение обусловлено посредством понижения стоимости
51
оборудования и машин на 5,2%. Стоимость хозяйственного и
производственного инвентаря снизилась на 5,1 %.
Подобные изменения в стоимости основных средств предполагают
дополнительные пояснения. Основную долю в составе основных средств
предприятия занимают машины и оборудование. Снижение цены
хозяйственного и производственного оборудования может быть сопряжено с
использованием части этого имущества, а понижение стоимости оборудования
и машин в связи с реализацией части данного имущества.
В 2016 г. доля зданий в составе основных средств составила 13,9%, что
больше по сравнению с 2015г. на 0,5%.
В 2016г. в составе основных средств предприятия слегка снизилась доля
машин и оборудования и составила 61,1%, что меньше на 1% по сравнению с
2015г. По производственному и хозяйственному инвентарю также немного
снизилась доля в 2016г. по сравнению с 2015г. на 0,1%. По земельным участкам
и объектам природопользования доля выросла на 0,3 % по сравнению с 2015г. и
составила в 2016г. 7,2%. На рисунке 3 представлена динамика основных
средств ООО «Строй Инжениринг» за 2015-2016гг.
Рис. 3. Динамика основных средств ООО «Строй Инжениринг»
за 2015-2016 г.г.
3593
2609
16601
2088
1852
3593
2606
15742
1982
1852
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
14000
16000
18000
Здания Сооружения Машины и обор. Произв. и хоз.
инветарь
Зем. участки и
объекты прир-ия
ты. руб.
2015 год
2016 год
52
Данные представленные на рисунке 3 свидетельствует о том, что на
предприятие основными объектами основных средств являются машины и
оборудования, которые в основном используются для выполнения ремонта
дорог. Машины и оборудования — это активная часть основных фондов,
которые приносят организации экономические выгоды. Так в 2015 году
стоимость машин и оборудования составила 16601 тыс. руб., в 2016 году
стоимость уменьшилась и составила 15742 тыс. руб. Уменьшение стоимости
связано с начисленной суммой амортизации, а также машины обновляются не
высокими темпами.
Второе место в структуре основных средств занимают здания. Здания
относятся к пассивной части объектов основных средств.
Таким образом, анализ структуры и динамики всех имеющихся
основных средств на предприятии играет важную роль для определения
эффективности использования активов. Регулярно проводимый анализ
структуры основных средств позволит точнее распределять капитальные
вложения по сферам деятельности, чтобы не только повысить эффективность
производства, но и улучшить условия труда.
3.2. Анализ показателей движения основных средств
Показатели динамики состояния и движения основных средств были
рассчитаны по следующим формулам.
Коэффициент обновления (К
обн
), этот показатель отражает соотношение
вновь поступивших на баланс организации основных фондов за тот или иной
временной период к стоимости активов, уже находящихся на балансе к концу
этого периода. Чтобы его вычислить, нужно разделить стоимость введенных за
определенное время фондов на полную их стоимость к концу этого периода (2):
К
обн
= ОСпост. / ОСкон., (2)
53
где К
обн –
коэффициент введения (обновления) основных средств за
исследуемый период;
ОСпост. – стоимость основных средств, введенных за анализируемый
период;
ОСкон. – стоимость основных средств на конец исследуемого периода.
Коэффициент выбытия (К
в
), показывает долю основных средств,
выбывших из организации за отчетный период с начала года. Этот
коэффициент может анализироваться в динамике как по всем объектам
основных средств, так и по отдельным их видам.
Коэффициент выбытия (К
в
) указан в формуле (3):
К
в
= ОСвыб. / ОСнач., (3)
где К
в
– коэффициент выбытия за исследуемый период;
ОСвыб. – стоимость основных средств, выбывших за анализируемый
период;
ОСнач. - стоимость основных средств на начало исследуемого периода.
Коэффициент прироста (К
пр
), характеризует относительное увеличение
стоимости основных средств за счет их обновления. Естественно, прирост
подразумевает превышение стоимости вновь введенных объектов ОС над
выбывшими. Если разница между поступивши и выбывшими основными
средствами отрицательная, коэффициент будет характеризовать не прирост, а
отток основных средств из организации.
Коэффициент прироста (К
пр
) указан в формуле (4):
К
пр
= ∑прир. / ОСкон., (4)
где К
пр –
коэффициент прироста за исследуемый период;
∑прир - величина прироста объектов основных средств за отчетный
период;
54
ОСкон - стоимость объектов ОС организации на конец отчетного
периода.
Коэффициент износа показывает степень амортизации основных
фондов, значение показателя демонстрирует, насколько самортизированы
основные средства в той или иной группе и по предприятию в целом. Иными
словами, коэффициент износа дает представление о состоянии основных
фондов и определяет объем изношенного оборудования в общем количестве
основных средств.
Коэффициент износа (К
изн
) указан в формуле (5):
К
изн
= ∑ОСизн. / ОСпер., (5)
где К
изн–
коэффициент износа основных средств за исследуемый период;
∑ОСизн. - сумма амортизации, начисленной за весь период
использования оборудования;
ОСпер.– первоначальная стоимость основных средств.
Коэффициент годности основных средств показывает соотношение
остаточной и первоначальной стоимости основных средств. Смысл такого
соотношения в следующем. Объект основных средств амортизируется в
течение срока полезного использования, определяемого при принятии объекта
к бухгалтерскому учету (п.п.18, 20 ПБУ 6/01). В общем случае этот срок равен
периоду, в течение которого использование основного средства приносит
организации экономические выгоды (п. 4 ПБУ 6/01). Следовательно, если
объект самортизирован наполовину, то и резерв возможностей такого
основного средства приносить экономические выгоды организации составит,
лишь 50% от первоначального. Это и есть годность объекта основных средств.
Коэффициент годности (К
г
) указан в формуле (6):
К
г
= ОСост. / ОСпер., (6)
где К
г
– коэффициент годности за исследуемый период;