26
организациями, другими некоммерческими организациями в соответствии с
законом, а также государственными и другими субъектами гражданского права.
Капитализация основных средств, полученных бесплатно,
осуществляется по стоимости, указанной в трансфертном документе, с
обязательным указанием суммы амортизации. Стоимость активов, полученных
бесплатно, должна соответствовать рыночной стоимости. Сторона, которая
принимает актив в оборот, включает остаточную стоимость, которая облагается
налогом на прибыль.
Бухгалтерские записи по учету ОС выручки на безвозмездной основе
представлены в таблице 6
15
.
Таблица 6
Бухгалтерские записи по учету поступления ОС на безвозмездной
основе
Содержание операции
Дебет
Кредит
Поступило ОС
08 «Вложения во
внеоборотные
активы»
98.02 «Безвозмездные
поступления»
Затраты на доведение ОС до
состояния, пригодного к
использованию
08 «Вложения во
внеоборотные
активы»
23 «Вспомогательные
производства»; 26
«Общехозяйственные
расходы»;
60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»;
76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»
НДС по приобретению ОС
19 «Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям»
60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»;
76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»
Ввод в эксплуатацию
объекта по первоначальной
стоимости
01 «Основные
средства»
08 «Вложения во внеоборотные
активы»
Если основные средства были приобретены за счет бюджетных
ассигнований и введены в эксплуатацию путем завершенного капитального
строительства, независимо от источника финансирования, сумма НДС,
уплаченная при приобретении, не возвращается.
15
Дьякова С.С. Особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств / С.С. Дьякова, А.С.
Поповская, И.С. Шарапова // Молодой ученый. – 2017. – №10. – С. 221-224.
27
Если основные средства были приобретены на условиях отсрочки
платежа во время периода, который на много превышает условия кредита, тогда
стоимость будет равна цене покупки. Разница между этой суммой и общей
суммой платежей представляет собой процентные расходы, но только в том
случае, если они не капитализируются в соответствии с приемлемым порядком
учета в соответствии с МСБУ 23 «Затраты по займам».
В компании обычно есть постоянная комиссия, назначаемая
руководителем, который отвечает за контроль за поступлением, распоряжением
и выбытием основных средств.
16
.
На любом предприятии, утилизация объекта основных средств является
завершением срока службы объекта основных средств. На крупных
предприятиях основные средства могут выбрасываться в больших количествах
в месяц. «Стоимость объекта основных средств, который ликвидирован или не
способен принести организации экономические выгоды (доход) в будущем,
подлежит списанию из бухгалтерского учета. Распоряжение объектом
основных средств происходит в следующем случае: продажи; прекращение
использования из-за морального или физического износа; устранение из-за
аварии, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций; переводы в
виде взноса в уставный (акционерный) капитал иной организации, паевого
инвестиционного фонда; передача по соглашению обмена, подарок; внесение
взносов на счет по договору о совместной деятельности; выявление нехватки
или повреждение активов во время их инвентаризации; частичное устранение
при проведении восстановительных работ; в иных случаях.
Объект должен быть списан с баланса как объект основных средств:
- при выбытии;
- если не приносит экономических выгод.
Списание объектов основных средств с бухгалтерского учета могут
происходить в случаях:
- продажи объекта;
16
Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / Н.А. Лытнева, Н.В. Парушина, Е.А.
Кыштымова. – Ростов н/Д: Феникс, 2016. – С. 48.
28
- передачи основных средств в виде вклада в уставный капитал других
организаций;
- передачи основных средств на безвозмездной основе;
- сдачи в аренду;
- обмена;
- списания в случае морального и (или) физического износа;
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных
ситуациях
17
.
Списание объектов исполняется комиссией, которую назначает
руководитель. В ее состав входят руководитель подразделения и главный
бухгалтер. Основные обязанности комиссии:
- исследование предмета;
- формирование ряда факторов с целью того, чтобы списать предметы;
- установление возможности иного применения частей предмета, который
списывается;
- для определения количества и их веса, производится контроль над
списываемыми цветными и драгоценными металлами;
- формирование акта на списание основных средств.
Когда актив выбрасывается, бухгалтер делает отметку в инвентарной
карточке на основании дебетовой ведомости. Инвентарные карточки для
выбывших объектов хранятся на предприятии сроком не менее пяти лет, в
зависимости от того, как долго будет работать руководитель предприятия.
Итогом выбытия предмета основных средств является разница между и
балансовой стоимостью и чистой выручкой от выбытия.
Чистый доход – это разница между выручкой от выбытия и расходами,
возникшими в результате этого выбытия.
Переоценка основных средств в случае выбытия из дополнительного
оплаченного капитала переносится в нераспределенную прибыль.
17
Камышанов П.И. Финансовый и управленческий учет и анализ: учебник / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов.
— М.: ИНФРА-М, 2017. — С. 34.
29
Доходы и расходы от списания основных средств из бухгалтерского учета
отражаются как прибыль или убыток и отражаются как прочие доходы и
расходы, а отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде. Результат от
выбытия основных средств не должен быть признан в качестве выручки,
поэтому он отражается в отчете о финансовых результатах как финансовый
результат.
18
.
Стоимость объекта основных средств списывается на дату выполнения
критериев признания выручки от продажи товаров, установленных в МСФО
(IAS) 18 «Выручка», а именно:
- значительные риски и выгоды достались покупателю;
Longer компания больше не контролирует проданные активы;
Revenue сумма выручки может быть надежно оценена;
- вероятно получение в компании экономических выгод, связанных с
операцией;
- понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, могут
быть надежно оценены.
При продаже основных средств выручка в бухгалтерском учете берется
в сумме, согласованной обеими сторонами по заключенному договору.
Продажа осуществляется актом приема-передачи, а затем производится запись
в инвентарной карточке. В соответствии со статьей 268 Налогового кодекса
пункта 3, убыток включается в прочие расходы равными частями в течение
неопределенного периода. При продаже основного средства с отсрочкой
платежа приобретенное вознаграждение признается как сумма денежного
эквивалента цены, то есть по цене продажи основных средств за наличные без
задержки.
18
Лешенко И.О. Организация управленческого и бухгалтерского учета основных средств в организации / И.О.
Лешенко // Молодой ученый. – 2018. – №3. – С. 76-78.
30
Таблица 7
Бухгалтерские записи по учету продажи основных средств
19
Содержание
операции
Дебет
Кредит
Отгружено ОС
62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками»
91 «Прочие доходы»
Начислен НДС
19 «НДС»
68 «Расчеты по налогам и
сборам»
Списана амортизация
02 «Амортизация основных
средств»
01 «Основные средства»
Списана остаточная
стоимость
91-2 «Прочие расходы»
01 «Основные средства»
Финансовый
результат
91-9 «Сальдо прочих
доходов и расходов»; (99
«Прибыли и убытки»)
99 «Прибыли и убытки»; (91-9
«Сальдо прочих доходов и
расходов»)
Одним из способов выбытия актива является перевод его в уставный
капитал другой организации. Для этого необходимо оформить акт приемки.
Для отражения операции по внесению вклада в уставный (акционерный)
капитал других организаций имеется раздел «Финансовые вложения», субсчет
«Паи и доли».
В бухгалтерском учете, финансовый результат отображается как часть
операционных доходов (расходов), связанные с участием в уставном капитале
иных организаций.
Реализация основных средств также возможна в случае их безвозмездной
передачи. Такое выбытие является расходом, поскольку оно уменьшает
экономические выгоды организации в результате выбытия основных средств.
Примерами пожертвований основных средств являются благотворительные
взносы, дивиденды в натуральной форме, передача объекта при разделении
компании.
Бухгалтерские записи по учету поступления основных средств в качестве
вклада в уставный капитал представлены в таблице 8
20
.
19
Дьякова С.С. Особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств / С.С. Дьякова, А.С.
Поповская, И.С. Шарапова // Молодой ученый. – 2017. – №10. – С. 221-224.
20
Там же.
31
Таблица 8
Бухгалтерские записи по учету поступления основных средств в
качестве вклада в уставный капитал
Содержание операции
Дебет
Кредит
Списана первоначальная
стоимость ОС
01-В «Выбытие основного
средства»
01 «Основные средства»
Списана амортизация
02 «Амортизация
основных средств»
01-В «Выбытие основного
средства»
Списана остаточная
стоимость
91 «Прочие доходы и
расходы»
01-В «Выбытие основного
средства»
Отражен вклад в уставный
капитал по оценочной
стоимости ОС
58 «Финансовые
вложения»
76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»
Отражена разница,
возникшая при передаче
основных средств
91 «Прочие доходы и
расходы»; (76 «Расчеты с
разными дебиторами и
кредиторами»)
76 «Расчеты с разными
дебиторами и
кредиторами»; (91 «Прочие
доходы и расходы»)
Списание основного средства в результате чрезвычайной ситуации
отражается на счете «Прибыль и убыток».
Бухгалтерские записи по учету за передачу ОС бесплатно представлены в
таблице 9
21
.
Таблица 9
Бухгалтерские записи по учету передачи основных средств
на безвозмездной основе
Содержание операции
Дебет
Кредит
Списана первоначальная
стоимость ОС
01-В «Выбытие
основного средства»
01 «Основные средства»
Списана амортизация
02 «Амортизация
основных средств»
01-В «Выбытие основного
средства»
Списана остаточная
стоимость
91 «Прочие доходы и
расходы»
01-В «Выбытие основного
средства»
Списание стоимости
затрат по безвозмездной
передаче
91 «Прочие доходы и
расходы»
76 «Расчеты с разными
дебиторами и
кредиторами»
Финансовый результат
99 «Прибыли и
убытки»
91-9 «Сальдо прочих
доходов и расходов»
Организация должна списывать основные средства, так как со временем
они изнашиваются и становятся не пригодными. Остаточная цена
ликвидируемого основного средства должна быть отражена в счете «Прочие
21
Дьякова С.С. Особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств / С.С. Дьякова, А.С.
Поповская, И.С. Шарапова // Молодой ученый. – 2017. – №10. – С. 221-224.
32
расходы» в дебете и в кредите. Можно открыть субсчет «Выбытие основных
средств», для учета выбытия основных средств на счете «Основные средства»,
где цена ликвидированного объекта переводится на дебет этого субсчета, а
сумма накопленной амортизации переводится в кредит.
Ликвидация основных средств представлена в таблице 10
22
.
Ликвидация объекта (утилизация, демонтаж) оформляется актами на
списание основных средств:
- списание основных средств (кроме автотранспортных средств);
- списание транспортных средств;
- списания групп основных средств.
Эти акты оформляются в двух экземплярах, подписываются членами
комиссии и предоставляются на утверждение руководителю или иному
уполномоченному лицу. Первый экземпляр остается в бухгалтерском учете, а
второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов.
Таблица 10
Ликвидация основных средств
Содержание операции
Дебет
Кредит
Списана первоначальная
стоимость ОС
01-В «Выбытие основного
средства»
01 «Основные
средства»
Списана амортизация
02 «Амортизация
основных средств»
01-В «Выбытие
основного средства»
Списана остаточная стоимость
91 «Прочие доходы и
расходы»
01-В «Выбытие
основного средства»
Оприходование материалов,
полученных при ликвидации
объекта основных средств
10 «Материалы»
90-1 «Выручка»
Финансовый результат
99 «Прибыли и убытки»
91-9 «Сальдо прочих
доходов и расходов»
Приказ о ликвидации объекта исполняется только руководителем
организации. Сумма амортизационных отчислений изменяется при частичной
ликвидации основного средства. Для нового расчета необходимо начислять
амортизацию с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором
основной актив был частично ликвидирован.
22
Дьякова С.С. Особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств / С.С. Дьякова, А.С.
Поповская, И.С. Шарапова // Молодой ученый. – 2017. – №10. – С. 221-224.
33
В составление достоверной финансовой отчетности и расчета
финансовых результатов предприятия важным критерием являются
правильность, полнота и своевременность отражения всех операций, связанных
с приобретением, выбытием и ликвидацией основных средств.
23
.
1.4. Методология учета амортизации основных средств
Прежде чем приступить к изучению учета амортизации, необходимо
провести различие между понятиями амортизация и износ. Амортизация – это
потеря основных средств, имущества, важного для потребителя, и их
первоначальной стоимости. Износ может быть двух видов: физический и
моральный. Физическая амортизация подразумевает постепенную потерю по
основным средствам ее первоначальной стоимости, которую потребитель был
готов заплатить. Физический износ делится на два типа: полный и частичный.
Полный износ происходит при замене или устранении основного средства.
Частичный износ покрыт ремонтными работами.
Амортизацией является резкое снижение стоимости основных средств в
результате повышения эффективности работы в отраслях, производящих эти
основные средства, и появления новых, современных и более
производительных машин и оборудования.
Значительную часть расходов организации составляет износ основных
фондов. Амортизация – это поэтапный процесс перевода частей стоимости
основных средств в себестоимость, с целью формирования амортизационного
фонда денежных средств, который необходим для дальнейшего восстановления
основных средств
24
.
Предмет основных средств начинает амортизироваться только в том
случае, когда его местоположение и состояние указывает на то, что он готов к
использованию в режиме, который планирует руководитель. Амортизация
прекращается на дату продажи основных средств в соответствии с МСФО 5
«Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенной
23
Поленова С.Н. Учет приобретения основных средств / С.Н. Поленова // Бухгалтерский учет. – 2018. – №5. –
С.12-13.
24
Гарифуллина А.А. Различные подходы к определению понятий «основные средства», их «оценка» и
«амортизация» // Молодой ученый. — 2019. — №7. — С. 324-327.
34
деятельности», или на дату, когда основные средства больше не признаются.
Следовательно, амортизация не перестает начисляться, когда актив выводится
из эксплуатации и когда он не используется
25
.
Стоимость продукции включает амортизацию. Амортизационные
отчисления – это амортизация, определяемая в денежном выражении, которая
включается в стоимость готовой продукции, работ или услуг. С помощью таких
отчислений организация покрывает свои расходы по использованию основных
средств. Для того чтобы рассчитать такие вычеты, необходимо знать сумму
первоначальных затрат и срок полезного использования основных средств.
Амортизационные отчисления начисляются с первого дня месяца,
следующего за отчетным месяцем, в котором основные средства были приняты
к бухгалтерскому учету, и прекращают начисляться с первого дня месяца,
следующего за месяцем полного погашения стоимости основных средств.
Амортизация основных средств в течение отчетного периода происходит
независимо от метода начисления амортизации в размере ½ расчетной годовой
суммы.
С каждым годом сумма амортизации должна признаваться в составе
прибыли или убытка, за исключением случаев, когда она включена в
балансовую стоимость другого основного средства. Есть случаи, когда
предстоящие финансовые выгоды расходуются на производство другого
актива, здесь сумма амортизации является элементом первоначальной
стоимости другого актива и включается в его балансовую стоимость.
Например, амортизация промышленного здания и оборудования включена в
стоимость обработки использованных материалов при изготовлении запасов,
или амортизация, использованная при разработке, может быть включена в
первоначальную стоимость нематериального актива, который признается в
соответствии с МСФО 38 Нематериальные активы.
Если изначальная стоимость отдельного элемента основного средства
выше общей первоначальной стоимости, то она амортизируется отдельно.
25
Сигидов Ю.И. Амортизация основных средств: вопросы теории и методики учета: монография / Ю.И.
Сигидов, Н.Ю. Мороз. – М.: ИНФРА-М, 2017. – С. 14.
35
Первоначальная сумма, признанная организацией в отношении основных
средств, распределяется и амортизируется отдельно по значительным статьям.
Так же организация может начислять амортизацию отдельно для компонентов
основного средства, изначальная стоимость для которых незначительна по
отношению к изначальной стоимости всего основного средства.
Капитальные вложения, арендованные и сделанные арендатором, также
являются амортизируемым имуществом, но только с согласия арендодателя.
Глава 25 Налогового кодекса предусматривает две группы амортизируемого
имущества, которые не амортизируются. К первой группе относится
амортизируемое имущество, амортизация которого не начисляется. Во-вторых,
амортизируемое имущество, за которое амортизация временно не начисляется
по какой-либо причине.
Арендодатель может отдельно начислять амортизацию на суммы,
признанные в первоначальной стоимости основного средства, в том случае если
организация использует актив, взятый по операционной аренде, в качестве
основного средства.
Если организация получает основные средства по договору финансовой
аренды, амортизация начисляется либо арендодателем, либо арендатором в
соответствии с условиями договора
26
.
Организация должна систематически распределять амортизируемую
стоимость основных средств в течение всего срока службы.
Амортизированная стоимость – это стоимость актива или другой суммы,
которая отражается в финансовой отчетности вместо стоимости.
Чтобы определить амортизируемую стоимость актива, необходимо
вычесть остаточную стоимость из стоимости актива, но этот вычет не
требуется.
26
Самылина Ю.Н. Учет амортизации основных средств: научный и практический подходы / Ю.Н. Самылина //
Вестник Тверского государственного университета. Серия «Экономика и управление». – 2017. - №1. – С.110-
115.