36
организацией в течение более 12 месяцев, или обычного операционного цикла,
если он превышает 1 год.
При этом актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в
качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие
условия:
- использование объекта основных средств в производстве продукции,
при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд
организации, либо для предоставления организацией за плату во временное
владение;
- использование объекта основных средств, в течение длительного
времени, т.е. сроком продолжительностью более 12 месяцев или обычного
операционного цикла, превышающим 12 месяцев;
- организацией не предполагается продажа данного объекта в будущем; -
способность объекта приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем.
Невыполнение хотя бы одного из вышеуказанных условий не должно
служить основанием для признания материального актива в качестве основных
средств.
Основные средства стоимостью не более 40000 руб., в соответствии с
учетной политикой ООО «Алтес Механик», каждая единица учитывается как
МПЗ, а стоимость отражается в производственных затратах после их
использования и ввода в эксплуатацию.
Системой документооборота предусмотрено оформление операций с
основными средствами ООО «Алтес Механик» посредством унифицированных
форм первичной учетной документации, установленных Постановлением
Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. №7 «Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету основных средств», в соответствии
с указаниями по применению и заполнению данных форм.
Учет основных средств в ООО «Алтес Механик» организован таким
образом, что можно определить готовность основных средств для каждого
37
объекта по классификационной группе, месту нахождения и материально-
ответственным лицам.
Инвентарный объект – единица бухгалтерского учета. Так, например, в
ООО «Алтес Механик» имеется подвижной состав автомобильного транспорта
- в инвентарный объект по указанной группе включаются все относящиеся к
нему приспособления и принадлежности.
Если некоторые части объекта попадают в разные группы амортизации в
соответствии с классификацией основных средств, включенных в группу
амортизации, может существовать значительная разница в сроке полезного
использования.
Для организации учета и обеспечения сохранности основных средств
каждому инвентарному объекту при получении присваивается
соответствующий инвентарный номер независимо от того, используется ли он,
сдан в аренду или находится на хранении. Инвентарный номер, присвоенный
объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период нахождения его в
данной организации и указывается во всех первичных документах.
Согласно учетной политике ООО «Алтес Механик», основным
регистром аналитического учета являются инвентарные карточки, открываемые
для каждого инвентарного объекта, на основании первичных документов и
синтетическом учете в целом по счету 01 «Основные средства» (форма № ОС-6
- инвентарная карточка учета объектов основных средств; форма № ОС-6а -
инвентарная карточка группового учета объектов основных средств).
Заполнение сведений об объекте основных средств в инвентарной карточке по
форме № ОС-6 и инвентарной книге производится на основании данных «Акта
приемке - передачи основных средств» по форме № ОС-1, а также данных из
документов, содержащих техническую характеристику объекта.
Для учета арендованных основных средств используются копии
инвентарных карточек, прилагаемые арендодателем к акту сдачи объекта
основных средств в аренду. Старую же карточку сохраняют как справочный
документ.
38
На сегодняшний день в ООО «Алтес Механик» арендованных основных
средств нет.
Документальное оформление основных средств в ООО «Алтес
Механик» соответствует всем требованиям законодательства и приказа об
учетной политике.
В бухгалтерском и налоговом учете ООО «Алтес Механик»,
первоначальная стоимость объекта, построенного и установленного
экономическими методами, состоит из фактической затрат на строительство.
Инвестиции в основные средства отражаются в бухгалтерском балансе
по остаточной стоимости.
Стоимость страховки может быть использована для оценки основных
средств. Оценочная стоимость основных средств, подверженных риску
повреждения, утраты или уничтожения, определяется на основании договора
страхования. Оценки, указанные выше, в ООО «Алтес Механик» применяются
по мере необходимости и отступления от ПБУ 6/01 и НК РФ не наблюдаются.
Синтетический учет поступления основных средств, являющихся
собственностью ООО «Алтес Механик», производится на следующих счетах:
– 01 «Основные средства»;
– 07 «Оборудование к установке»;
– 08 «Вложение во внеоборотные активы».
Принятие к учету поступивших основных средств отражается на
синтетическом счете 01«Основные средства».
Поскольку ООО «Алтес Механик» иногда приобретает оборудование,
которое требует установки, то рабочим планом счетов организации
предусмотрено использование счета 07 «Оборудование к установке» для
обобщения информации о наличии и перемещении, и доступности
производственного, энергетического и технологического оборудования.
Основание для записи операций на счетах являются акты на поступление
данного оборудования на предприятие, акт о приемке – передаче оборудования
в монтаж (форма № ОС-15 и справка о начале монтажа).
39
Счет 08 «Вложение во внеоборотные активы» применяется для
обобщения информации о стоимости основных средств предприятия, которые
впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету.
К счету 08 «Вложение во внеоборотные активы» в бухгалтерии ООО
«Алтес Механик» открыты субсчета:
– 08.01 «Приобретение земельных участков»;
– 08.03 «Строительство объектов основных средств»;
– 08.04 «Приобретение отдельных объектов основных средств».
При приобретении недвижимого имущества ООО «Алтес Механик»
становится собственником здания, сооружения и другого недвижимого
имущества, которое подлежит государственной регистрации в соответствии с
законодательством РФ, поэтому в момент подачи документов на регистрацию
указанных прав организация руководствуется Федеральным Законом от
21.07.97 №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое
имущество и сделок с ним».
Основными источниками доходов ООО «Алтес Механик» являются:
– приобретение основных средств в соответствии с договором купли -
продажи;
– строительство объекта подрядным или хозяйственным способом;
– в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;
– безвозмездное получение основных средств.
Рассмотрим поступление основных средств в ООО «Алтес Механик» за
анализируемый отчетный период:
1) Отражение в учете операций по поступлению основных средств в
ООО «Алтес Механик» по договору купли – продажи.
08 октября 2018 г. ООО «Алтес Механик» приобрело за счет
собственных источников генератор АСК- № 3-74 стоимостью 60 000 руб. (в том
числе НДС 18% - 9 152,5 руб.) На основании накладной за № 002989 от
08.10.2018 г., счет – фактуры за № 002982 от 08.10.2018 г., акта ОС-1 за № 0089
40
от 15.10.20189 г., платежного поручения за №367 от 04.10.2018 г., данная
хозяйственная операция отразилась следующей корреспонденцией счетов:
Дт 08.04 Кт 60 - 50 847,5 руб. - отражены затраты по приобретению
основных средств согласно договора по накладной № 002989 от 08.10.2018 г.;
Дт 19 Кт 60 - 9152,5 руб. - отражен НДС по приобретенному основному
средству по счет-фактуре №002982 от 08.10.2018 г.;
Дт 01.01 Кт 08.04 - 50 847,5 руб. - генератор введен в эксплуатацию
после подписания акта ОС-1 за №0089 от 15.10.2018 г.;
Дт 68.03 Кт 19.01 - 9152,5 руб.- предъявлен НДС к вычету из бюджета,
согласно счет-фактуре №002982 от 08.10.2018 г.;
Дт 60 Кт 51 - 60 000 руб. - оплачено по счету № 354 поставщикам с
расчетного счета платежным поручением за №367 от 04.10.2018 г.
Для того что бы принять к вычету «входной» НДС, необходимо
получить от продавца счет-фактуру с выделенным НДС, использовать
имущество в производственных целях, зарегистрировать счет-фактуру в книге
покупок, а так же принять объект к учету. При выполнении этих условий
организация вправе уменьшить ежемесячный налогу на добавленную
стоимость, уплачиваемый в ООО «Алтес Механик» на сумму «входного» НДС
в месяце ввода в эксплуатацию (п.1 ст.172 НК РФ).
2) Основные средства могут генерироваться экономическими и
договорными методами во время строительства. Проанализируем
строительство цеха хозяйственным способом.
В 2018 г. ООО «Алтес Механик» осуществляло строительство
собственными средствами. Строительство осуществлялось хозяйственным
способом. Его первоначальная стоимость состоит из материальных расходов,
затрат на оплату труда, отчислений в страховые фонды от оплаты труда (30%),
амортизации оборудования и других расходов, которые необходимо
подтвердить соответствующими документами для отражения в бухгалтерском
учете, при этом данные хозяйственные операции отражаются следующей
корреспонденции счетов:
41
Дт 08.03 Кт 10 – 900 000 руб. - списана стоимость строительных
материалов по накладным;
Дт 08.03 Кт 60 - 200 000 руб. - списаны затраты по счетам за
электроэнергию;
Дт 19 Кт 60 – 36 000 руб. - начислен НДС за электроэнергию;
Дт 08.03 Кт 70 - 700 000 руб. - начислена оплата труда персоналу
согласно нарядам и табелям использования рабочего времени;
Дт 08.03 Кт 69 – 210 000 руб. - отражена сумма начисленных страховых
взносов;
Дт 08.03 Кт 02 - 150 000 руб. - отражена сумма амортизации основных
средств, связанных со строительством;
Дт 08.03 Кт 76 – 7 000 руб.- отражены затраты на государственную
регистрацию;
Дт 01 Кт 08.03 – 2 203 000 руб. - объект основных средств принят к
бухгалтерскому учету.
Используя этот метод, все затраты на строительство списываются в
дебете 08.03 «Строительство объектов основных средств». Построенный объект
принимается специальной комиссией с оформлением акта № КС-14.
Имущество должно пройти техническую инвентаризацию в регистрационной
палате и быть зарегистрировано в едином государственном реестре
учреждениями юстиций. Без регистрации эти объекты не могут быть приняты к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств согласно п.41 Положения
по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и п.52
Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.
3) Основные средства в ООО «Алтес Механик» могут поступать в
результате выявленных в ходе инвентаризации неучтенных объектов основных
средств.
При проведении инвентаризации основных средств в ООО «Алтес
Механик» в октябре 2018 г. выявлен неучтенный объект - обогреватель ФР-Ф
342-9, который был принят к бухгалтерскому учету на основании следующих
42
документов: «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных
средств», Акт инвентаризационной комиссии, бухгалтерская справка. При этом
в учете оформляется следующая запись:
Дт 08.03 Кт 91.01 - 56 000 руб. – отражено поступление основных
средств по рыночной стоимости;
Дт 01 Кт 08.03 - 56 000 руб. - принят к учету обогреватель ФР-Ф 342-9,
выявленный при ходе инвентаризации.
4) Безвозмездные поступления имущества.
ООО «Алтес Механик», в анализируемом периоде, не получало
основных средств безвозмездно и не инвестировало в счет вклада в уставный
капитал, но группа проводок по данным видам поступления основных средств
предусмотрена.
Безвозмездные поступления имущества (по договору дарения)
регламентируется ст. 572-582 ГК РФ. При этом согласно ст. 575 ГК РФ не
допускается дарение между коммерческими организациями на суммы свыше 3
тыс. руб. В соответствии со статьей 168 ГК РФ сделка, не соответствующая
этому требованию, может быть признана недействительной.
При этом в бухгалтерском учете отражаются записи:
Дт 08.04 Кт 98.02 - отражена рыночная стоимость безвозмездно
полученного основного средства;
Дт 09 Кт 68 – начислен отложенный налоговый актив (рыночная
стоимость х 0,2);
Дт 08.04 Кт 60 - отражены расходы на доставку и установку основного
средства;
Дт 19 Кт 60 - учтен НДС по транспортным расходам;
Дт 60 Кт 51 - произведена оплата транспортной организации;
Дт 01 Кт 08.04 - введено в эксплуатацию полученное безвозмездно
основное средство;
Дт 20,23,25 Кт 02 - начислена амортизация по основному средству;
43
Дт 98.02 Кт 91.01 – признаются в составе доходов текущего периода
доходы будущих периодов пропорционально начисленной амортизации;
Дт 68 Кт 09 - отражено погашение отложенного налогового актива в
связи с признанием дохода в регистрах бухгалтерского учета (сумма
признанного в текущем периоде дохода х 0,2).
5) Осуществление капитальных вложений в счет вклада в уставный
капитал. Получение от юридических лиц основных средств в качестве вклада в
уставный капитал отражается только по согласованной стоимости, указанной в
учредительном договоре. В этом случае бухгалтерские записи выглядят
следующим образом:
Дт 08.04 Кт 75.01 – отражена согласованная цена основных средств,
полученных в качестве вклада в уставный капитал;
Дт 19 Кт 83 - отражен НДС по основным средствам, принятым к учету;
Дт 01 Кт 08.04 – полученный объект включен в счет основных средств.
В бухгалтерском учете ООО «Алтес Механик» выбытие объекта
основных средств признается на дату единовременного прекращения действия
условий принятия их к бухгалтерскому учету.
Основные средства могут выбыть в результате:
- продажи;
- списания в случае морального и физического износа;
- ликвидации при авариях, бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
- передачи в счет вклада в уставный капитал других организаций;
- недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации;
- передачи по договору мены, дарения и т.п.
Для обобщения информации о выбывающем объекте основных средств к
счету 01 «Основные средства» организацией открыт специальный субсчет
«Выбытие основных средств».
При этом независимо от причины выбытия объекта его списание с
бухгалтерского учета отражается следующими проводками:
44
Дт 01.09 «Выбытие основных средств» Кт 01 – списана первоначальная
(восстановительная) стоимость выбывающего объекта основных средств;
Дт 02 Кт 01.09 «Выбытие основных средств» - списана часть стоимости
выбывающего объекта основных средств, за счет накопленной по нему
амортизации.
В этом случае списание остаточной стоимости производится в
зависимости от причины на счета 76, 91, 94.
Остаток стоимости основных средств, которые ликвидируются в ООО
«Алтес Механик» включают в составе прочих расходов. Аналогичным образом
включаются все расходы, связанные с ликвидацией основных средств.
Дт 91.02 Кт 01.09 «Выбытие основных средств» - списана остаточная
стоимость выбывающего основного средства в результате ликвидации объекта
основных средств.
В результате анализа технической документации и учетной информации,
комиссия ООО «Алтес Механик» приняла решение ликвидировать склад в
связи с его полным износом и сроком годности. Первоначальная стоимость
здания составляла 3 000 000 руб., и на момент ввода в эксплуатацию здание
было полностью амортизировано на сумму 3 000 000 рублей. Остаточная
стоимость склада на момент его списания равна нулю. Остаточные материалы
(ворота, батареи, трубы) после выбытия здания рассчитываются по рыночной
стоимости на дату списания и составили- 90 000 руб.
Дт 01.09«Выбытие основных средств» Кт 01.01 - 3 000 000 руб.-
списание первоначальной стоимость ликвидируемого склада;
Дт 02 Кт 01.09 «Выбытие основных средств» - 3 000 000 руб. - списание
суммы амортизации;
Дт 10 Кт 91.01 – 90 000 приняты к учету остаточные материалы;
Дт 91.02 Кт 70, 69, 96, 23 – 190 000 расходы на снос здания;
Дт 99 Кт 91.09 - 100 000 руб.- финансовый результат от ликвидации
склада.
45
Операции по отражению неучтенных основных средств отражаются
проводками:
Дт 08.04 Кт 91.01 - рыночная стоимость неучтенных основных средств;
Дт 01 Кт 08.04 - объект основных средств, полученный по
первоначальной стоимости;
Дт 91.09 Кт 99 - определен финансовый результат при принятии к учету
выявленного при инвентаризации неучтенного объекта.
На предприятии ООО «Алтес Механик» при проведении
инвентаризации была выявлена недостача одного насоса Н-25, виновным был
признан начальник бригады Иванов К.И. . Виновное лицо добровольно
возмещает ущерб исходя из рыночной стоимости недостающего объекта. В
данной ситуации произведены следующие записи:
Дт 01.09 «Выбытие основных средств» Кт 01.01 - списана
первоначальная стоимость насоса;
Дт 02 Кт 01.09 «Выбытие основных средств» - списана часть стоимости
недостающего объекта, за счет накопленной по нему амортизации;
Дт 94 Кт 01.09 «Выбытие основных средств» - списана остаточная
стоимость насоса;
Дт 73.02 Кт 94 - сумма ущерба отнесена на виновное лицо;
Дт 73.02 Кт 98.04 – отнесена на виновное лицо сумма разницы между
рыночной и остаточной стоимостью насоса;
Дт 50 Кт 73.02 - внесены денежные средства Ивановым К.И. в
погашение задолженности по возмещению ущерба;
Дт 98.04 Кт 91.01 - учтена в составе прочих доходов положительная
разница между суммой ущерба, подлежащих взысканию и фактической суммой
ущерба;
Дт 91.09 Кт 99 - определен финансовый результат.
В анализируемом периоде на предприятии ООО «Алтес Механик»
выбытие основных средств в результате продажи, ликвидации при авариях,