46
бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях не осуществлялось, но группа
проводок на списание предусмотрена.
Проанализировав действующую систему учета поступления ОС В, ООО
«Алтес Механик», можно сказать, что учет и отчетность ведутся согласно
учетной политики организации и требованиям действующих нормативных
документов: ПБУ 6/01, НК РФ, Методическими указаниями по бухгалтерскому
учету основных средств.
2.3. Учет амортизации основных средств
Амортизация основных средств рассчитывается в соответствии с ПБУ
6/01 «Учет основных средств». В течение срока полезного использования
объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не
приостанавливается, кроме случаев нахождения его на консервации в период
свыше трех месяцев, а также в период осуществления восстановительных работ
продолжительностью свыше 12 месяцев.
В ООО «Алтес Механик» начисление амортизации начинается с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому
учету, и производится до полной уплаты стоимости объекта. Начисление
амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем
полного погашения стоимости объекта или его выбытия. Сумма амортизации в
течение отчетного периода рассчитывается независимо от результатов
деятельности предприятия, и отражаются в соответствующем отчете.
Амортизация основных средств в ООО «Алтес Механик» отражается на
отдельном счете 02 «Амортизация основных средств». Данный счет -
пассивный, предназначен для обобщения информации об амортизации,
накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в
бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Накопленная
амортизация по выбытию основных средств (продажа, списание, частичная
ликвидации, безвозмездная передача и др.) переносится со счета 02
47
«Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства»
(субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при
списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью
испорченным основным средствам.
Аналитические записи ведутся на счете 02 «Амортизация основных
средств» отдельно по каждому инвентарному объекту.
Сумма начисленной амортизации при выбытии объектов основных
средств списывается с дебета счета 02 в кредит счета 01 «Выбытие основных
средств».
В соответствии со своей учетной политикой ООО «Алтес Механик»
применяет линейный метод для расчета амортизации.
Сроки полезного использования объектов основных средств в ООО
«Алтес Механик» определены с учетом Классификации основных средств,
утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1, исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с
ожидаемой производительностью или мощностью применения;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации,
естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово-
предупредительных видов ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого
объекта.
При принятии основных средств в налоговом учете ООО «Алтес
Механик» соблюдает положения налогового законодательства, касающиеся
определения срока полезного использования и метода амортизации.
В налоговом учете начисление амортизации основных средств
осуществляется двумя методами:
- нелинейным;
- линейным.
В соответствии с учетной политикой ООО «Алтес Механик» использует
линейный метод для расчета амортизации в налогом учете.
48
Согласно п.4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по
амортизируемому имуществу начинается с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, в
соответствии с пунктом 5 статьи 259 Налогового Кодекса Российской
Федерации. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта
амортизируемого имущества либо, когда данный объект выбыл из состава
амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
При использовании линейного метода сумма амортизации определяется
по следующей формуле:
К=1/n *100%, (1)
где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости
амортизируемого объекта,
n - Срок полезного использования данного объекта, выраженный в
месяцах.
В бухгалтерском учете ООО «Алтес Механик» начисление амортизации
отражается на счетах следующим образом:
Дт 08 Кт 02 - сумма амортизации основных средств, используемых в
капитальном строительстве;
Дт 23, 25, 26, 29, 44 Кт 02 - сумма амортизации промышленных и
непромышленных объектов;
Дт 91.02 Кт 02 - сумма амортизации арендованных основных средств.
На предприятии ООО «Алтес Механик» имеется гидравлический
строительный домкрат, первоначальная стоимость - 200 000 руб. Станок
относится к пятой амортизационной группе. Машина имеет срок службы 8 лет
и ежегодную амортизацию 25 000 за все периоды. Начисление амортизации по
данному объекту представлено в таблице 4.
49
Таблица 4
Линейный способ начисления амортизации, тыс. руб.
Дата
Первоначальная
стоимость
Годовая сумма
амортизации
Накопленная
амортизация
Остаточная
стоимость
Конец 1 года
200 000
25 000
25 000
175 000
Конец 2 года
200 000
25 000
50 000
150 000
Конец 3 года
200 000
25 000
75 000
125 000
Конец 4 года
200 000
25 000
100 000
100 000
Конец 5 года
200 000
25 000
125 000
75 000
Конец 6 года
200 000
25 000
150 000
50 000
Конец 7 года
200 000
25 000
175 000
25 000
Конец 8 года
200 000
25 000
200 000
0
Из данной таблицы можно сделать следующие выводы:
1. Амортизация одинакова в течение 8 лет ;
2. Накопленная амортизация увеличивается равномерно;
3.Остаточная стоимость равномерно уменьшается, пока не достигнет
нуля.
2.4. Учет затрат на ремонт основных средств
В ООО «Алтес Механикс» ведется техническое обслуживание основных
средств, с целью технического осмотра и поддержания эксплуатационных
параметров объекта. Восстановление объекта основных средств, производится
с помощью ремонта, дооборудования, достройки, переобустройства и
усовершенствования. Все виды ремонта основных средств включают в себя
периодические затраты и затраты, связанные с капитальным ремонтом и
реконструкцией. В зависимости от размера и характера ремонта основные
средства делятся на текущие, средние и капитальные.
Во время текущего и среднего ремонта основных средств оборудование
полностью демонтировано, базовые и корпусные части отремонтированы, все
старые детали заменены, восстановлены, собраны, отрегулированы и испытаны.
К капитальному относится ремонт:
- транспортных средств и оборудования;
- зданий и сооружений.
50
Передача основных средств в ремонт, оформляется накладной на
внутреннее перемещение объектов основных средств (форма №ОС-2).
Приемка основных средств по окончании ремонта производится по акту
о приеме-передаче отремонтированных, модернизированных основных средств
(форма №ОС-3).
Ремонт может быть сделан самой организацией (хозяйственным
способом) или третьими лицами (подрядным способом).
Согласно ст. 260 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на
ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, учитываются
как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в течение
отчетного периода и рассчитываются как фактические расходы.
Согласно учетной политике ООО «Алтес Механик» издержки на ремонт
принимаются в фактических размерах, во время осуществления работ по
восстановлению, в составе текущих расходов.
Расходы по замене и восстановлению основных средств отражаются в
инвестиционном счете для внеоборотных активов. Эти затраты связаны с
увеличение первоначальной стоимости основных средств.
Модернизация (реконструкция) объектов основных средств может
производиться силами самой организации и/или силами сторонних
организаций.
Силами сторонней организации в июле 2018 г. произведен ремонт
гидравлического домкрата, принадлежащего ООО «Алтес Механик», для
которого были приобретены резервные сегменты на сумму 2 950 руб., включая
НДС - 450руб. Стоимость услуги по ремонту на основании договора - 3 540
руб., в т.ч. НДС - 540 руб. Материалы передаются подрядчику по накладной,
подписанной уполномоченным представителем подрядчика. В бухгалтерском
учете предприятия были сделаны следующие проводки:
Дт 10 Кт 60 – 2 500 руб. - оприходованы запасные части, приобретенные
для ремонта.
Дт 19 Кт 60 - 450 руб. - учтена сумма НДС;
51
Дт 60 Кт 51 - 3 500 руб. - оплачен счет поставщика;
Дт 68 Кт 19 - 540 руб. - принят к зачету НДС по запчастям;
Дт 10.07 Кт 10 - 25 000 руб. - запасные части переданы подрядчику.
После приема отремонтированного оборудования и подписания акта
выполненных работ делаются проводки:
Дт 23 Кт 60 - 3000 руб.- отражена сумма затрат по ремонту без
стоимости материалов;
Дт 19 Кт 60 - 540 руб. - отражен входной НДС по услугам на ремонт;
Дт 23 Кт 10.07 - 2 500 руб. - включена в затраты по ремонту стоимость
материалов, израсходованных подрядчиком на основании акта.
Организация заменила двигатель старого автомобиля на новый с
большей мощностью. Этот процесс называется модернизацией, поэтому
необходимо частично разобрать автомобиль и увеличить его стоимость за счет
затрат на установку нового двигателя. В данном случае были произведены
следующие записи по демонтажу и замене двигателя:
Дт 01.09 Кт 01 – отражена частичная ликвидация автомобиля в сумме,
приходящейся на стоимость демонтируемого двигателя;
Дт 02 Кт 01.09 - списана часть стоимости демонтируемого двигателя, за
счет накопленной по нему амортизации;
Дт 91.02 Кт 01.09 - списана остаточная стоимость демонтируемого
двигателя;
Дт 91.02 Кт 70, 69, 96, 23 - отражены затраты по демонтажу двигателя;
Дт 10 Кт 91.01 - оприходованы детали, полученные при частичной
ликвидации автомобиля;
Дт 91.9 (99) Кт 99 (91.9) - отражен финансовый результат от демонтажа
двигателя.
Дт 10.01 Кт 60 - отражена стоимость двигателя согласно расчетным
документам поставщика (без учета НДС);
Дт 19.01 Кт 60 - отражена сумма НДС по вновь приобретенному
двигателю;
52
Дт 60 Кт 51 - произведена оплата за двигатель, включая НДС;
Дт 08.04 Кт 70, 69 - начислена зарплата рабочим, осуществляющим
работу по замене двигателя с учетом страховых взносов, предусмотренных
законодательством;
Дт 01Кт 08 - увеличена первоначальная стоимость автомобиля;
Дт 68.01 Кт 19.01 - предъявлена к вычету сумма НДС.
Поэтому можно сделать вывод, что учет и отчетность в этой области
ведется в соответствии с требованиями учетной политики и действующими
нормативными документами.
В данной главе был проанализирован учет основных средств
организации на примере ООО «Алтес Механик». По данным исследования
были сделаны следующие выводы.
Объектом исследования выступило общество с ограниченной
ответственностью ООО «Алтес Механик». Основным видом деятельности
является разборка и снос зданий. Основной сферой деятельности является
монтаж систем водоснабжения и канализации, отопления, вентиляции,
кондиционирования и пожаротушения.
На основе проведенного исследования были сделаны следующие
выводы по организации учета основных средств в ООО «Алтес Механик»:
1) ООО «Алтес Механик» использует следующие виды основных
средств: сооружения, машины и оборудования, передаточные устройства,
транспортные средств.
2) при анализе предоставленных документов установлено, что в части
ведения учета основных средств учетная политика соответствует требованиям
законодательства и методологии бухгалтерского учета: Положению по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному
Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н, Методическим указаниям по
бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным Приказом Минфина
России от 13.10.2003 №91н, Налоговому Кодексу РФ.
53
3) при оценке источников движения основных средств организации в
2017-2019 гг. было определено, что основным направлением получения
основных средств является:
– приобретение объектов основных средств по договору купли-продажи;
– строительство объекта по контракту или хозяйственными средствами;
– в результате капитальных вложений;
– вклад в уставный (складочный) капитал организации;
– безвозмездное получение основных средств.
Основной причиной выбытия основных средств является списание в
случае морального и физического износа.
4) амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете
рассчитывается линейно.
54
Глава 3. Анализ движения основных средств в ООО «Алтес
Механик»
3.1. Анализ состава, структуры и динамики основных средств в ООО
«Алтес Механик»
Бухгалтерская отчетность предоставляет подробный анализ основных
средств, условий и изменений, которые являются ключевым элементом
производственного потенциала предприятия. Задачами анализа основных
средств являются:
- изучение технологической структуры и состава основных средств,
технического состояния и темпов обновления основных средств;
- обеспеченность организации основными средствами;
- определение степени эффективности и интенсивности использования
основных средств.
Для анализа наличия, состава и структуры основных средств ООО
«Алтес Механик» построим таблицы на основе данных бухгалтерского баланса
(Приложение А) за 2017-2019 гг., отчета о финансовых результатах за 2018-
2019 гг. (Приложение Б) и проведем вертикальный и горизонтальный анализ.
Таблица 5
Горизонтальный анализ имущества ООО «Алтес Механик»
Актив
Остатки по балансу,
тыс. руб.
Абсолютное
изменение,
тыс. руб.
Темп роста, %
2017
2018
2019
2018
2019
2018
2019
1.Внеоборот -
ные активы, в
том числе:
1292
927
758
-365
-169
71,75
81,77
Основные
средства
1292
927
758
-365
-169
71,75
81,77
2. Оборотные
активы, в том
числе:
153475
171610
172690
18135
1080
111,82
100,63
Запасы
51396
78934
64234
27538
-14700
153,58
81,38
НДС
1875
909
2642
-966
1733
48,48
290,65
Дебиторская
задолженность
89769
90040
106111
271
16071
100,3
117,85
Денежные
средства
11559
1885
1594
-9674
-291
16,31
84,56
Прочие
оборотные
активы
751
751
751
0
0
100
100
Баланс
154767
172537
173448
17770
911
111,48
100,53
55
Таблица 6
Вертикальный анализ имущества ООО «Алтес Механик»
Актив
Остатки по балансу,
тыс. руб.
Удельный вес, %
Изменение
доли, %
2017
2018
2019
2017
2018
2019
2018
2019
1.
Внеоборот
ные
активы, в
том числе:
1292
927
758
0,83
0,54
0,44
-0,29
-0,1
Основные
средства
1292
927
758
0,83
0,54
0,44
-0,29
-0,1
2.
Оборотные
(текущие)
активы, в
том числе:
153475
171610
172690
99,17
99,46
99,56
0,29
0,1
Запасы
51396
78934
64234
33,21
45,75
37,03
12,5
4
-8,72
НДС
1875
909
2642
1,21
0,53
1,52
-0,68
0,99
Дебитор
ская
задолжен
ность
89769
90040
106111
58
52,19
61,18
-5,81
8,99
Денежные
средства
11559
1885
1594
7,47
1,09
0,92
-6,38
-0,17
Прочие
оборотные
активы
751
751
751
0,49
0,44
0,43
-0,05
-0,01
Баланс
154767
172537
173448
100
100
100
0
0
Как видно из таблицы 5, общая стоимость имущества увеличилась на
911 тыс. руб. Это произошло за счет сокращения внеоборотных на 18,23%, так
и роста оборотных активов предприятия на 0,63%. Снижение стоимости
основных средств на 18,23% следует отметить как негативную влияющую
тенденцию, так как она направлена на уменьшение производственного
потенциала предприятия. Поскольку имущество предприятия увеличилось, то
можно говорить о повышении платежеспособности. Снижение отложенного
налога может рассматриваться как положительный эффект. За отчетный период
оборотный капитал увеличился на 1 080 тыс. руб. или на 0,63%. Это связано с
тем, что темпы роста мобильных активов опережают темпы прироста всех
совокупных активов. Произошло это за счет увеличения стоимости
дебиторской задолженности на 16 071 тыс. руб. За анализируемый период
объемы дебиторской задолженности выросли на 16 071 тыс. руб., что является