12
показателем эффективности производства.
В условиях рыночных отношений прибыль является важнейшим
экономическим показателем хозяйственной деятельности предприятия. Как
экономическая категория она в обобщенном виде отражает результаты
хозяйствования, продуктивность затрат живого и овеществленного труда.
Различают прибыль отчетного периода и прибыль (убыток), остающуюся в
распоряжении организации (чистая прибыль).
Прибыль - выступает как превышение доходов от продажи товаров
(услуг) над произведенными затратами (капиталом).
Прибыль является одним из обобщающих оценочных показателей
деятельности предприятий (организаций, учреждений).
Прибыль выполняет две важнейшие функции:
характеризует конечные финансовые результаты деятельности
предприятия, размер его денежных накоплений;
является главным источником финансирования затрат на
производственное и социальное развитие организации (налог на прибыль -
важнейший элемент доходов государственного бюджета)
Основной принцип деятельности фирмы состоит в стремлении к
максимизации прибыли. По этой причине прибыль выступает основным
показателем эффективности производства.
8
Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат
свидетельствует о получении прибыли. Предприниматель всегда ставит своей
целью прибыль, но не всегда ее извлекает. Если выручка равна себестоимости,
то удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции.
Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник
производственного, научно-технического и социального развития. При
затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки —
отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное
финансовое положение, не исключающее и банкротство.
8
Ивашенцева, Т.А. Экономика предприятия: учебник / Т.А. Ивашенцева. – М.: Кнорус, 2016. – С. 148.
13
Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет
определенные функции.
Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный
в результате деятельности предприятия. Но все аспекты деятельности
организации с помощью прибыли в качестве единственного показателя оценить
невозможно. Такого универсального показателя и не может быть. Именно
поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой
деятельности организации используется система показателей.
Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный
финансовый результат. Вместе с тем на величину прибыли и ее динамику
воздействуют как зависящие от усилий организации факторы, так и не
зависящие от них. Практически вне сферы воздействия предприятия находятся
конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и
топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В
известной степени зависят от предприятия такие факторы, как уровень цен на
реализуемую продукцию и заработная плата. К факторам, зависящим от
предприятия, относятся уровень хозяйствования, компетентность руководства и
менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и
труда, его производительность, состояние и эффективность производственного
и финансового планирования.
9
Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем
реализуемой продукции и себестоимость, поэтому для выявления конечного
финансового результата нужно сопоставить стоимость объема реализуемой
продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве.
Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее
содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым
результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия.
Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется
9
Гарнов, А.П. Экономика предприятия: учебник / А.П. Гарнов, Е.А. Хлевная, А.В. Мыльник. – М.: Юрайт,
2014. – С. 103.
14
полученной прибылью. Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении
организации после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна
быть достаточной для финансирования - расширения производственной
деятельности, научно-технического и социального развития предприятия,
материального поощрения работников.
В-третьих, прибыль является одним из источников формирования
бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с
другими доходными поступлениями используется для финансирования
удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения
выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных,
производственных, научно-технических и социальных программ.
Экономическая нестабильность, монопольное положение
товаропроизводителей искажают формирование прибыли как чистого дохода,
приводят к стремлению получения доходов главным образом в результате
повышения цен. Устранению инфляционного наполнения прибыли способ-
ствует финансовое оздоровление экономики, развитие рыночных механизмов
ценообразования, оптимальная система налогов. Эти задачи должно выполнять
государство в ходе осуществления экономических реформ.
Рассматривая прибыль как экономическую категорию, мы говорим о ней
абстрактно. Но при планировании и оценке хозяйственной и финансовой
деятельности предприятия, распределении прибыли, оставшейся в
распоряжении предприятия, используются конкретные показатели прибыли.
Емким информативным показателем является прибыль отчетного периода.
На уровне хозяйствующего субъекта возникает целая система прибылей:
Прибыль отчетного периода (убыток) представляет собой сумму финансовых
результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг), основных
средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и
прибыли (убытков), полученных от внереализационных операций. При этом
прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг, товаров)
определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах
15
(валовым доходом) и издержками производства (обращения) этой продукции
(товаров, работ, услуг), коммерческими расходами, налогом на добавленную
стоимость (1).
10
ПВ=ПРП + ПРФ+ПВН (1)
где,
Пв - валовая прибыль;
Прп - прибыль от реализации продукции;
Прф - прибыль от реализации основных фондов, нематериальных
акктивов;
Пвн - прибыль о внереализационных операций.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется или по
мере ее оплаты (поступления денежных средств на счета в учреждения банка
либо в кассу предприятия), или по мере ее отгрузки (выполнения работ,
оказание услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Метод определения выручки о реализации продукции (работ, услуг)
устанавливается предприятием на ряд лет исходя из условий хозяйствования и
заключаемых договоров (2).
11
ПРП =ВД - НДС – А - И (2)
где,
Вд - выручка (валовый доход) от реализации продукции (работ, услуг);
НДС - налог на добавленную стоимость;
А - акцизы;
И - затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют как
10
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г.В. Савицкая. – 6-е изд. – М.:
Инфра-М, 2013. – С. 236.
11
Там же. - С. 236.
16
разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в
действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов,
экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством, и
затратами на ее производство и реализации.
Прибыль (убыток) от реализации основных средств, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов и нематериальных активов рассчитывается
как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и их
остаточной стоимостью а также расходами, связанными с их реализацией и
налогом на добавленную стоимость.
Прибыль (убыток) от реализации материальных ценностей и других
активов исчисляется как разница между выручкой от их реализации в
отпускных ценах и затратами на их приобретение, реализацию и налогом на
добавленную стоимость.
В результате производственно - хозяйственной деятельности
организации могут иметь прибыли или убытки внереализационных операций:
12
- суммы полученных (уплаченных) штрафов, пени неустоек и других
экономических санкций (за исключением сумм санкций вносимых в бюджет в
соответствии с законодательством);
- процентов, полученных по суммам средств, числящихся на счетах
предприятия;
- прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;
- убытков от стихийных бедствий;
- потерь от списания долгов и дебиторской задолженности;
- убытков от недостач или порчи объектов основных средств (при
отсутствии виновных или отказе суда во взыскании убытков с них);
- поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные;
- прочих доходов (потерь, расходов), относимых в соответствии
12
Мормуль, Н.Ф. Экономика предприятия: теория и практика: учебное пособие / Н.Ф. Мормуль. – М.: Омега-Л,
2014. – С. 86.
17
с действующим законодательством на счет прибылей и убытков (3).
13
Пвн=Дв-Рв (3)
где,
Дв - доходы от внереализационных операций;
Рв - расходы на внереализационные операции.
Большую часть прибыли отчетного периода составляет прибыль от
реализации продукции, работ и услуг (около 90%). Допущенные предприятием
убытки от прочей реализации и по внереализационным операциям снижают его
прибыль отчетного периода.
На совместных предприятиях основная часть прибыли также
формируется в процессе реализации продукции, работ и услуг на внутреннем и
внешнем рынках и представляет собой разницу между валовым доходом,
полученным от реализации продукции (работ, услуг) фактическими затратами
на ее изготовление (выполнение работ, оказание услуг) и сбыт.
Прибыль, остающаяся в распоряжении организации (чистая прибыль),
представляет собой разность между и налоговыми платежами за счет нее.
Указанная прибыль остается в распоряжении организации и может
направляться на создание резервного фонда оплаты труда, резервного фонда
для общественных нужд, фонда накопления, фонда потребления и других
специальных фондов по усмотрению предприятия согласно учредительным
документам.
14
Таким образом, финансовые результаты работы организации (прибыль,
убыток) формируются в результате работы предприятия (прибыль, убыток)
формируются в результате реализации продукции (работ, услуг), основных
средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных и прочих активов,
а также внереализационных доходов и расходов.
В условиях рыночных отношений используются такие категории, как
экономическая (чистая) прибыль и ожидаемая прибыль.
13
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г.В. Савицкая. – 6-е изд. – М.:
Инфра-М, 2013. – С. 237.
14
Нечитайло, А.И. Экономика предприятия: учебник / А.И. Нечитайло. – РнД: Феникс, 2016. – С. 215.
18
Экономическая (чистая) прибыль - это разница между общим доходом
организации и его общими издержками, последние включают планируемые
издержки, составной частью которых является нормальная прибыль, как часть
предпринимательского дохода.
Нормальная прибыль - минимальный доход, или плата, необходимая для
удержания предпринимателя в какой-то определенной сфере производства. У
предпринимателей прибыль может увеличиваться за счет нестрахуемого риска,
связанного с организацией и управлением экономическими ресурсами и
инновациями. Прибыль получают также в результате монопольной власти.
Ожидаемая прибыль - прибыль, которая может быть получена в
результате нововведений. Стремление к ее получению побуждает фирму
осуществлять нововведения (внедрять новую более производительную технику,
технологию и организацию производства), которые стимулируют инвестиции,
увеличение выпуска продукции и обеспечение занятости.
При этом нововведения являются основным фактором экономического
роста, поскольку желание получения прибыли лежит в основе развития
технического прогресса. Однако ожидаемая прибыль зависит от многих
факторов: инвестиций, занятости, темпов роста и др. При этом следует иметь в
виду, что прибыль не является единственным стимулом внедрения
нововведений.
Абсолютная величина прибыли организации при всей важности этого
показателя не дает полного и качественного представления об эффективной
(производственно, экономической и финансовой) деятельности предприятия, не
может быть применена для сравнения производственной деятельности
различных предприятий.
Равная прибыль еще не свидетельствует об одинаково успешной работе,
поскольку для ее получения могут быть использованы различные
количественные величины ресурсов.
19
Сравнение эффективности хозяйственной деятельности предприятий
разных масштабов, производственного назначения и форм собственности
производится обычно не в абсолютных, а в относительных показателях.
Поэтому для оценки эффективности работы организации применяются
относительные показатели, один из которых называется рентабельностью.
Рентабельность— это показатель, который характеризует эффективность
применения или потребления ресурсов; он показывает величину прибыли,
полученной предприятием в расчете на единицу примененных или
потребленных ресурсов.
15
Под примененными ресурсами подразумевают внеоборотные активы, а
под потребленными — в первую очередь затраты материалов, энергоносителей,
труда и т. п.
Это показатель эффективности производственной деятельности
организации за определенный период (4).
(4)
Показатель рентабельности в любом случае отражает отношение суммы
полученной (ожидаемой) прибыли к одному из следующих показателей:
стоимость основных производственных фондов и нормированной величины
оборотных средств, затрат на годовой объем производства продукции,
себестоимость единицы продукции и т. д.
К наиболее распространенным в практике отечественных предприятий
относятся след. показатели рентабельности.
Рентабельность производства Рп — это отношение прибыли за отчетный
период (за год) к среднегодовой стоимости основных средств
(производственных фондов) и нормируемых оборотных средств.
Определяется по формуле (5)
16
15
Нечитайло, А.И. Экономика предприятия: учебник / А.И. Нечитайло. – РнД: Феникс, 2016. – С. 112.
16
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г.В. Савицкая. – 6-е изд. – М.:
Инфра-М, 2013. – С. 239.
20
(5)
где П — прибыль за период, руб.; ОС
сред
— среднегодовая стоимость
основных средств, руб.; НОС — норматив оборотных средств, руб.
Рентабельность реализованной продукции рассчитывается как
отношение прибыли от реализации продукции к затратам на годовой объем
производства продукции (6):
' (6)
где Р
прод
—рентабельность продукции; П
пр
—прибыль от реализации
продукции; С
пр
— полная себестоимость реализованной продукции.
Разновидностью рентабельности продукции является рентабельность
изделия, которая определяется как отношение прибыли, полученной от
реализации изделия соответствующего наименования, к себестоимости ее
производства.
В производственных условиях рентабельность различных видов изделий
Ри может быть рассчитана по формуле (7):
(7)
где Р
изд
— рентабельность изделия; Ц
пр
, С
и
— соответственно цена и
полная себестоимость изделия.
Рентабельность продаж Р а характеризует прибыльность продаж и
показывает величину прибыли на один рубль продаж.
Определяется по формуле (8):
17
(8)
где, П. - прибыль от реализации продукции
ВР – выручка за реализацию продукции
17
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г.В. Савицкая. – 6-е изд. – М.:
Инфра-М, 2013. – С. 240.
21
1.2. Нормативное регулирование учета и анализа финансовых результатов
деятельности предприятия
Для осуществления объективного и грамотного расчета финансовых
результатов нужно постоянно следить за меняющейся нормативной базой,
регулирующей все аспекты финансово-хозяйственной деятельности
предприятия. Ниже будут перечислены и кратко охарактеризованы основные
нормативные документы и правовые акты, которые регламентируют механизм
формирования финансового результата предприятиями РБ.
Постановлением Министерства финансов РБ от 17.02.2013 г. № 16 «О
бухгалтерской отчетности организаций» утверждены «Правила составления и
представления бухгалтерской отчетности», где описана общая поэтапная схема
определения финансового результата, содержащаяся в форме №2 годовой
бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках».
18
Основные положения «О составе затрат, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг)», утвержденные постановлением Минэкономики,
Минфина, Минстата и Минтруда и соцзащиты РБ от 06.05.2013 г. №
122/79/48/51 содержат полный перечень доходов и расходов предприятия по
обычным видам деятельности, которые предприятие вправе относить на
себестоимость продукции (работ, услуг).
19
Так, с 1 января 2013 г. все затраты (нормируемые и сверхнормируемые)
учитываются в бухгалтерском учете в составе затрат на производство и,
следовательно, влияют на финансовый результат. А потому финансовый
результат, исчисляемый по данным бухгалтерского учета, не соответствует
аналогичному показателю для целей налогообложения. Поэтому для
определения налогооблагаемой прибыли надо суммировать прибыль,
18
О бухгалтерской отчетности организаций: Постановление Минфина Республики Беларусь, 17.02.2016 г., №16
// Главный Бухгалтер. – 2016. - № 6. – С.45. - 49.
19
Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг):
Постановление Минэкономики, Минфина, Минстата и Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь,
06.05.2013 г., № 122/79/48/51 // Рэспублiка. – 2013. - №112. – С.8.