12
Изменение показателей отчета о финансовых результатах рассчитывается по
каждому показателю в процентах к базисному периоду
7
.
Факторный анализ позволяет оценить, на какую конкретную сумму
изменилась чистая прибыль под влиянием того или иного фактора.
В детерминированном анализе для этого используют следующие
способы:
– цепной подстановки,
– метод относительных разниц,
– абсолютных разниц,
– пропорционального деления (долевого участия),
– интегральный и др.
Наиболее универсальным из них является способ цепной подстановки.
Он используется для расчета влиянияфакторов во всех типах
детерминированных факторных моделей.
Этот способ позволяет определить влияние отдельных факторов на
изменение величины результативного показателя путем постепенной замены
базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного
показателя на фактическую в отчетном периоде, допуская, что остальные не
меняются.
Факторный анализ прибыли от продаж в общем виде можно привести
можно рассчитать следующим образом (1):
Пр = Вр – С – РР – УР, (1)
где Пр – прибыль от реализации;
Вр – выручка от реализации;
С – себестоимость;
РР – расходы на реализацию;
7
С. 165. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / О.И. Аверина [и др.]. –
М.: Кнорус, 2016. – 427 с.
13
УР – управленческие расходы
8
.
Факторный анализ проводится в несколько этапов:
На первом этапе рассчитывается влияние выручки на прибыль от
реализации. Данный расчет можно осуществить двумя способами (2-3):
∆Пр(Вр) = (Вр1 – Вр0) × Пр0 / Вр0, (2)
где Пр0 / Вр0 – рентабельность продаж базисного периода,
∆Пр (Вр) = Пр1 × Вр1 / Вр0 – Пр0, (3)
где Вр1 – выручка от реализации отчетного периода;
Вр0 – выручка от реализации базисного периода;
П0 – прибыль от реализации базисного периода.
На втором этаперасчитывается влияние производственной
себестоимости на прибыль от реализации.
Расчет целесообразно проводить по относительному показателю
себестоимости – затраты на один рубль продукции, который показывает долю
затрат в выручке от продажи. При этом необходимо учитывать, что
себестоимость является обратным показателем по отношению к прибыли и
снижение себестоимости ведет к увеличению прибыли и наоборот (4):
∆Пр(С) = Вр1 × (С1/Вр1 – С0/Вр0), (4)
где С1/Вр1 и С0/Вр0 – затраты на один рубль продаж продукции в
отчетном и базисном периоде, соответственно.
На третьем этапе рассчитывают влияние уровня расходов на реализацию
на прибыль от реализации (5):
8
Русакова Е.В. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия: учебное пособие / Е.В.
Русакова. – СПб.: Питер, 2016. – С. 101.
14
∆Пр(РР) = Вр1 × (РР1/Вр1 – РР0/Вр0), (5)
где РР1/Вр1 и РР0/Вр0 – доля расходов на реализацию в выручке в
отчетном и базисном периоде, соответственно.
На четвертом этапе осуществляется расчет влияния изменения уровня
управленческих расходов на изменение прибыли от реализации (6):
∆Пр(УР) = Вр1 × (УР1/Вр1 – УР0/Вр0), (6)
где УР1/Вр1 и УР0/Вр0 – доля управленческих расходов в выручке от
реализации в отчетном и базисном периоде, соответственно
9
.
Для проведения факторного анализа прибыли до налогообложения
используется метод балансовой увязки, который заключается в следующем: по
каждому фактору, влияющему на прибыль, определяется абсолютное
отклонение, по которому оценивают величину влияния соответствующего
фактора на прибыль.
При этом увеличение факторов прямого действия (прибыль от
реализации, доходы от участия в других организациях, проценты к получению,
прочие доходы) увеличивает прибыль до налогообложения, их уменьшение
соответственно сокращает прибыль.
Факторы обратного действия (проценты к уплате, прочие расходы)
влияют на прибыль до налогообложения наоборот: их увеличение вызывает
уменьшение прибыли, и наоборот – уменьшение влияния факторов приведет к
увеличению прибыли.
В основе факторного анализа чистой прибыли организации лежит
простая модель ее изменения в анализируемом периоде (7):
∆П = ∆Д – ∆Рх, (7)
9
Миляева Л.Г. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: практико-ориентированный
подход: учебное пособие / Л.Г. Миляева. – М.: Кнорус, 2016. – С. 89.
15
где ∆П – изменение величины чистой прибыли;
∆Д – изменение суммы доходов организации;
∆Рх – изменение суммы расходов организации
ПрибКыль не может рассматриваться в качестве единственного и
универсального показателя финансовых результатов. Для оценки
интенсивности и эффективности производственного процесса предприятия в
практике экономической работы используется система показателей
рентабельности
10
.
Уровень рентабельности проданной продукции (рентабельность продаж)
определяется отношением прибыли от продаж продукции, товаров и услуг к
сумме выручке от продаж в оптовых ценах без налога на добавленную
стоимость и акцизов. Этот коэффициент показывает, какую прибыль имеет
предприятие с каждого рубля проданной продукции.
Рентабельность предприятия (или рентабельность продаж по чистой
прибыли) находят отношением чистой прибыли(нераспределенной прибыли
отчетного периода) к выручке от реализации. Она характеризует результаты
всей деятельности предприятия (8).
Р = Пчист / Вр × 100, (8)
где Пчист – чистая прибыль.
Предложенная техника анализа финансовых результатов позволяет
выявить причины снижения прибыли организации и оперативно принять
эффективные и управленческие решения в течение отчетного периода, а не
только по его окончанию
11
.
Выводы по 1 главе:
10
Нечитайло, А.И. Экономика предприятия: учебник / А.И. Нечитайло. – РнД: Феникс, 2016. – С. 215.
11
Толпегина Н.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / Н.А. Толпегина.
– М.: Юрайт, 2013. – С. 415..
16
Финансовые результаты деятельности организации характеризуются
суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности, также приростом
собственного капитала и рыночной стоимости компании.
Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем
эффективнее функционирует организация, тем более устойчиво ее финансовое
состояние. Основной задачей в любой сфере бизнеса является поиск резервов
увеличения прибыли и рентабельности.
Прибыль формируется на всех этапах воспроизводственного цикла,
однако собственную особенную форму прибыли приобретает на этапе
реализации.
Показатели рентабельности оценивают эффективность деятельности
предприятия в целом, прибыльность разных направлений деятельности, степень
окупаемости расходов и др.
Рентабельность более полно по сравнению с прибылью отражает
окончательные результаты производственно-хозяйственной деятельности в
связи с тем, что рентабельность отражает соотношение эффекта с имеющимися
или использованными ресурсами.
Показатель рентабельности напрямую связан с показателем прибыли,
однако рентабельность нельзя отождествлять с абсолютной величиной
прибыли. Рентабельность является относительным показателем, который
отражает степень доходности предприятия и рассчитывается либо как
коэффициент, либо в процентах.
Задачи бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности
экономического субъекта включают:
– своевременное отражение расходов (как полученных, так и
понесенных) в бухгалтерском учете;
– достоверное определение финансового результата деятельности
экономического субъекта;
– своевременный расчет и перечисление налога на прибыль и прочих
обязательных платежей из прибыли;
17
– достоверный расчет неиспользованной прибыли или непокрытого
убытка за отчетный период .
Среди основных задач анализа финансовых результатов предприятия
можно выделить следующие:
– исследование возможности получения прибыли в результате
использования имеющегося потенциала;
– проведение постоянного контроля за созданием прибыли и ее
динамикой;
– оценка воздействия на финансовые результаты различных факторов,
как внутренних, так и внешних;
– определение резервов повышения прибыли и увеличения доходности
предприятия;
– исследование деятельности предприятия в сфере использования
возможностей повышения прибыли и рентабельности;
– разработка направлений увеличения эффективности процесса
управления прибылью;
– проведение анализа формирования рентабельности;
– обоснование формирования показателей рентабельности и оценка
влияния факторов на их изменение;
– выявление резервов повышения рентабельности и др.
18
Глава 2. Учет финансовых результатов деятельности в ЧСУП
«Скалс»
2.1. Общая характеристика предприятия
ЧСУП «Скалс» было создано в 2002 году. Основной вид деятельности –
оказание услуг по изготовлению и установке металлоконструкций любой
сложности.
ЧСУП «Скалс» возглавляет директор. Общая управленческая структура
представлена на рисунке 2. Она является линейно-функциональной.
Линейно-функциональная структура органов управления состоит из:
– линейных подразделений, осуществляющих в организации основную
работу (основные подразделения);
– специализированных обслуживающих функциональных
подразделений (функциональные подразделения).
Рисунок 2 – Общая управленческая структура ЧСУП «Скалс»
Директор
Главный
инженер
Зам. директора по
коммерческим
вопросам
Главный
бухгалтер
Служба
охраны труда
Отдел
технического
контроля
Бухгалтерия
Планово-
экономический
отдел
Отдел
обслуживания
19
Основные показатели финансово-экономической деятельности ЧСУП
«Скалс» представлены в таблице 1 (Приложение 2).
Таблица 1
Показатели финансово-экономической деятельности ЧСУП «Скалс»
Показатели
2015 г.
2016 г.
Отклонение,
+/-
Темп
роста, %
Выручка от реализации
продукции, товаров, работ,
услуг, тыс. руб.
333962
266636
-67326
79,8
Себестоимость
реализованной продукции,
товаров, работ, услуг, тыс.
руб.
247248
225824
-21424
91,3
Управленческие расходы,
тыс. руб.
20899
4975
-15924
23,8
Расходы на реализацию, тыс.
руб.
698
877
179
125,6
Валовая прибыль (убыток),
тыс. руб.
86715
40811
-45904
47,1
Прибыль (убыток) от
реализации, тыс. руб.
65118
34959
-30159
53,7
Прибыль (убыток) от
текущей деятельности, тыс.
руб.
45907
21690
-24217
47,2
Прибыль (убыток) от
инвестиционной, финансовой
и иной деятельности, тыс.
руб.
1601
6959
5358
434,7
Прибыль (убыток) до
налогообложения, тыс. руб.
47508
28649
-18859
60,3
Чистая прибыль (убыток),
тыс. руб.
35861
20320
-15541
56,7
Совокупная прибыль
(убыток), тыс. руб.
35591
20320
-15271
57,1
Рентабельность продукции
(работ, услуг), %
26,3
15,5
-10,8
-
Рентабельность продаж, %
19,5
13,1
-6,4
-
Из данных таблицы видно, что в 2016 г. по сравнению с 2015 г. выручка
от реализации ЧСУП «Скалс» снизилась на 67326 тыс. руб.
Прибыль от реализации уменьшилась за исследуемый период на 30159
тыс. руб., или на 46,3%.
20
Рисунок 3 – Динамика прибыли ЧСУП «Скалс»
Прибыль до налогообложения ЧСУП «Скалс» уменьшилась на 39,7%.
Рисунок 4 – Динамика рентабельности ЧСУП «Скалс»
Рентабельность продаж ЧСУП «Скалс» снизилась в 2016 году по
сравнению с 2015 годом на 6,4 п.п.
В таблице 2 проанализированы активы и пассивы ЧСУП «Скалс»
(Приложение 1)
21
Таблица 2
Анализ активов и пассивов ЧСУП «Скалс»
Показатели
2015 г.
2016 г.
Отклонение,
+/-
Темп
роста, %
Долгосрочные активы, тыс.
руб.
116773
130038
13265
111,4
Краткосрочные активы, тыс.
руб.
104200
96526
-7674
92,6
Собственный капитал, тыс.
руб.
137349
147166
9817
107,1
Заемный капитал, тыс. руб.
83625
79398
-4227
94,9
Таким образом, за исследуемый период произошел рост долгосрочных
активов (на 11,4%) и собственного капитала (на 7,1%).
Ежегодно в ЧСУП «Скалс» составляется финансовый план, целью
которого является оценка и прогнозирование финансово-хозяйственной
деятельности предприятия для обоснования оптимального варианта
организации деятельности, что позволяет определить наилучший финансовый
результат работы ЧСУП «Скалс».
Расчет коэффициентов финансовой устойчивости ЧСУП «Скалс»
представлен в таблице 3 и рисунке 5.
Таблица 3
Показатели финансовой устойчивости ЧСУП «Скалс»
Показатели
Расчет
Годы
2015
2016
1. Собственный капитал (СК), тыс.
руб.
-
137349
147166
2. Краткосрочные активы (КА), тыс.
руб.
-
104200
96526
3. Заемный капитал (ЗК), тыс. руб.
-
83625
79398
4. Долгосрочные активы (ДА), тыс.
руб.
-
116773
130038
Коэффициент финансовой
независимости (автономии)
КА
СК
k
.незав.фин
1,318
1,525
Коэффициент финансовой
зависимости
КА
ЗК
k
.зав.фин
0,803
0,823
Коэффициент финансового риска
СК
ЗК
k
рискафин
.
0,609
0,540
Коэффициент маневренности
собственных средств
СК
ДАСК
СК
СОбС
k
.маневр
0,150
0,116
Коэффициент обеспеченности
собственными краткосрочными
средствами
КА
ДАСК
ОбА
СОбС
k
СОбС.обесп
0,197
0,177