оплата за
рекламные услуги
поставщиками»
по контрагентам
«Расчетный
счет»
кассовый ордер,
Выписка банка по
расчетному счету
Учтены расходы,
связанные с
лицензированием и
организацией
основной
деятельности
(медицинских
услуг)
20 «Основное
производство»
60 «Расчеты с
поставщиками»
по контрагентам
Акт выполненных
рекламных работ
Произведена
оплата за услуги,
связанные с
лицензированием и
организацией
основной
деятельности
(медицинских
услуг)
60 «Расчеты с
поставщиками»
по контрагентам
50 «Касса», 51
«Расчетный
счет»
Расходный
кассовый ордер,
Выписка банка по
расчетному счету
Представленные в таблице данные свидетельствуют о том, что все
прямые расходы находятся на дебете счета 20 «Основное производство».
Ежемесячно происходит закрытие счета 20 в дебет счета 90.2 «Себестоимость
продаж».
В ГУЗ «Сенгилеевская районная больница» начисление заработной платы
членам административного управления (директору, бухгалтерии) производит
на 20 счет. Но в соответствии плана счетов и инструкции по его применению, а
также п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы на нужды управления, не
связанные с производством, (заработная плата) административно
управленческому персоналу, должна быть сконцентрирована на счете 26
«Общехозяйственные расходы» куда относятся следующие затраты:
- на оплату заработной платы труда административного персонала и
хозяйственных работников, и лиц, выполняющих работу на договорной
основе;
- начисление оплаты труда административного персонала и хозяйственных
работников;
- на содержание и эксплуатацию помещений, хозяйственного инвентаря, на
коммунальные услуги, электроэнергию, текущий и капитальный ремонт;
43
- на оплату услуг связи, на их содержание и эксплуатацию; затраты на
ремонт и технического обслуживания;
- на пожарную охрану здания и помещений;
- на сторожевую охрану здания и помещений;
- на содержание и эксплуатацию вычислительной и оргтехники, средств
сигнализации, в том числе затраты на ремонт и техническое
обслуживание;
- на подготовку и переподготовку кадров;
- на организацию набора работников;
- налоги, сборы, платежи и другие обязательства, которые подлежат
отнесению на себестоимость;
- прочие затраты (оплата услуг сторонних организаций).
Все общехозяйственные расходы учете ГУЗ «Сенгилеевская районная
больница» сосредоточены в дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Ежемесячно происходит закрытие счета 26 в дебет счета 90 (90.08.01
«Управленческие расходы» в бухгалтерской программе) «Продажи» (Таблица
5).
Таблица 5
Корреспонденция счетов по операциям общехозяйственных
______________
расходов организации
____
_____________
Содержание операции
Дебет счета Кредит
счета
Первичный
документ
Оприходованы
материально
производственные
запасы полученные от
поставщиков (по
фактической стоимости
10.1 «Сырье
и материалы»
60 «Расчеты с
поставщикам
и» по
контрагентам
Акт приемки
Произведена оплата
поставщикам за
материалы
60 «Расчеты с
поставщикам
и» по
контрагентам
50 «Касса»,
51
«Расчетный
счет»
Расходный
кассовый ордер,
Выписка банка
по расчетному
счету
Выданы из кассы
(перечислены)
денежные средства
подотчет сотруднику
71 «Расчеты с
подотчетным
и лицами»
50 «Касса»,
51
«Расчетный
счет»
Расходный
кассовый ордер,
Выписка банка
по расчетному
счету
44
Приняты к учету
материально
производственные
запасы, приобретенные
сотрудниками
10.1 «Сырье
и материалы»
71 «Расчеты с
подотчетным
и лицами»
Акт приемки,
авансовый отчет
Списаны материалы на
управленческие,
хозяйственные нужды по
фактической
себестоимости каждой
единицы запасов
26
«Общехозяйс
твенные
расходы»
10.1 «Сырье
и материалы»
Требование
накладная
Начислена амортизация
по основным средствам,
используемым
аппаратом управления
26
«Общехозяйс
твенные
расходы»
02
«Амортизаци
я основных
средств»
Ведомость
амортизации ОС
Начислена амортизация
по НМА (Товарный знак,
программное
обеспечение)
26
«Общехозяйс
твенные
расходы»
05
«Амортизаци
я
нематериальн
ых активов
Ведомость
амортизации
НМА
Учтены расходы на
аренду, на содержание и
эксплуатацию
помещений организации,
пожарную и сторожевую
охрану и прочее.
26
«Общехозяйс
твенные
расходы»
60 «Расчеты с
поставщикам
и» по
контрагентам
Акт выполненных
рекламных работ
Произведена оплата за
аренду, содержание и
эксплуатацию
помещений организации,
пожарную и сторожевую
охрану и прочее.
60 «Расчеты с
поставщикам
и» по
контрагентам
50 «Касса»,
51
«Расчетный
счет»
Расходный
кассовый ордер,
Выписка банка
по расчетному
счету
Продолжение таблицы 5
Учтены затраты,
связанные с подготовкой
и переподготовкой
кадров, организованный
набор работников.
26«Общехозя
йственные
расходы»
60 «Расчеты с
поставщикам
и» по
контрагентам
Акт выполненных
рекламных работ
Произведена оплата за
подготовку и
переподготовку кадров,
организованный набор
работников.
60 «Расчеты с
поставщикам
и»
по
контрагентам
50 «Касса»,
51
«Расчетный
счет»
Расходный
кассовый ордер,
Выписка банка
по расчетному
счету
Прочими расходами в соответствии с III ПБУ 10/99 являются:
- штрафы, пени за нарушение условий договоров;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- консультационные, юридические, связанные с получением лицензии;
- представительские расходы, связанные с основной деятельностью
организации;
45
прочие расходы (Таблица 6).
Таблица 6
Корреспонденция счетов по операциям прочих расходов
Содержание операции
Дебет
счета
Кредит счета Первичный
документ
Списаны материалы на
прочие расходы
себестоимости каждой
единицы запасов
91.02
«Прочие
расходы
»
10.1 «Сырье и
материалы»
Бухгалтерск
ая справка
Списаны денежные
средства за расчетно
кассовое
обслуживание
91.02
«Прочие
расходы
»
51 «Расчетный счет»
Выписка
банка по
расчетному
счету
Начислены проценты
по кредитам и займам
91.02
«Прочие
расходы
»
66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам
и займам», 67«Расчеты
по долгосрочным
кредитам и займам»
Бухгалтерск
ая справка
Отражена стоимость
прочих услуг банков
91.02
«Прочие
расходы
»
76 «Расчеты с разными
дебиторами и
кредиторами»
Бухгалтерск
ая справка
Списана дебиторская
задолженность с
истекшим сроком
исковой давности
91.02
«Прочие
расходы
»
62 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками», 76
«Расчеты с разными
дебиторами и
кредиторами»
Бухгалтерск
ая справка
Таким образом, в бухгалтерском учете прочие расходы располагаются на
дебете счета 91.02 «Прочие расходы» и корреспондируются по кредиту с
соответствующими счетами.
В конце каждого месяца высчитывается финансовый результат по счету
91 «Прочие доходы и расходы», где сальдо прочих доходов и расходов - это
разница между оборотом по Кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» и оборотом
по Дебету счета 91.2 «Прочие расходы». Если остаток по счету кредитовый -
организация получила прибыль, дебетовый - убыток (таблица 7).
Таблица 7
Корреспонденция счетов по операциям выявления
финансового результата по прочим доходам и расходам
____
Содержание операции
Дебет счета Кредит счета
Отражена прибыль от
прочих видов
деятельности
91.1 «Прочие
доходы»
99 «Прибыль и убытки»
Отражен убыток от
прочих видов
99 «Прибыль и
убытки»
91.2 «Прочие расходы»
46
деятельности
В конце года, 31 декабря, счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. В
бухгалтерском учете делается проводка в зависимости от результатов
деятельности (таблица 8).
Таблица 8
Корреспонденция счетов по операциям отражения чистой
прибы ли (непокры того убытка) отчетного года
Содержание
операции
Дебет счета Кредит счета
Отражена чистая
прибыль отчетного
года
99 «Прибыль и убытки» 84 «Нераспределенная
прибыль»
Отражен
непокрытый убыток
отчетного года
84 «Непокрытый
убыток»
99 «Прибыль и убытки»
С целью обеспечить достоверность бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в ГУЗ «Сенгилеевская районная больница» проводится
инвентаризация товаров (услуг и материальных ценносте), что позволяет
оценить и документально подтверждить их наличие, состояние.
Недостачи, выявленные в ходе инвентаризации, списываются в за счет
виновных лиц, что отражается записью: дебет 73-3 «Расчеты по возмещению
материального ущерба», кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Если виновные лицы выявлены не были, то недостачи отражаются следующей
проводкой: дебет 91 «Прочие доходы и расходы», кредит 94 «Недостачи и
потери от порчи ценностей».
Таким образом, бухгалтерский учет ГУЗ «Сенгилеевская районная
больница» осуществляется в соответствии с Учетной политикой и опирается на
законодательные основы ее осуществления.
2.3 Анализ финансовых результатов деятельности
ГУЗ «Сенгилеевская районная больница»
Для анализа финансовых результатов деятельности ГУЗ «Сeнгилeeвcкaя
районная больница» необходимо рассмотреть структуру финaнcирoвaния ш
47
источникам; провести анализ выполнения плана финансирования (исполнение
сметы рacхoдoв); опрелелить мeтoды финaнcирoвaния.
Структура oбъeмoв финансирования из различных иcтoчникoв ГУЗ
«Сенгилеевская районная больница» представлены в тaблицe 9.
Таблица 9
Размер и структура объемов финансирования из различных
____
источников на 2015-2016 года (тыс. рублей)__________
Наименован
ие
показателя
Всег
о
в том числе по лицевым счетам, открытым
в органах, осуществляющих ведение
лицевых счетов учреждений
В кассе
Цел
евы
е
субс
идии
Субсиди
и на
выполн
ение
государ
ственно
го
задания
Средс
тва
ОМС
на
выпо
лнен
ии
ТПГГ
Пре
дпри
ним
ател
ьска
я
деят
ельн
ость
Родов
ые
серти
фика
ты
Дисп
ансе
риза
ция
Предпр
инимат
ельская
деятель
ность
Остаток
средств
163
129,
84
42 0
00,0
0
23 002,2
4
0,30
49 6
90,5
8
48 43
6,72
0
2104,11
Поступлени
я, всего:
122
941
670,
64
3 58
4 75
1,76
5 375 68
0,00
110 2
88 07
8,51
2 97
3 16
0,37
720 0
00,00
0,00 0
Продолжение таблицы 9
в том числе:
Бюджетные
ассигновани
я
5 37
5 68
0,00
5 375 68
0,00
Субсидии на
иные цели
3 58
4 75
1,76
3 58
4 75
1,76
От оказания
иной,
приносящей
доход
деятельност
и
2 97
3 16
0,37
2 97
3 16
0,37
Средства
ОМС на
выполнение
госзадания
110
288
078,
51
110 2
88 07
8,51
Средства от
родовых
сертификат
ов
720
000,
00
720 0
00,00
48
Анализируя данные отметим, финансирование ГУЗ «Сенгилеевская
районная больница» складывается из бюджетных ассигнований, субсидий,
оказания услуг, приносящих дополнительный доход, средств ОМС, средств,
полученных от родовых сертификатов. При этом следует отметить, что
удельный вес финансирования принадлежит бюджетным ассигнованиям. B
2016 году cитуaция c финaнcирoвaниeм ГУЗ «Сенгилеевская РБ» стала бoлee
cтaбильнoй, о чем свидетельствует снижение суммы остатка средств на счете
учреждения на начало 2016 года в объеме 94,1 тыс. руб. или 0,3% общего
объема финансирования. Объемы финансирования ГУЗ «Сенгилеевская
районная больница» из бюджета стал ниже с 26316,0 тыс. руб. до 19791,0 тыс.
руб. за анализируемый период, то есть удельный вес уменьшился с 10% до 7% .
Увеличение тарифа по ОМС привело к повышению его удельного веса с 20,3%
до 23% в 2015г в размере 55490 тыс. руб., до 64370 тыс. руб. в 2016 г.
Оценивая финансовую результативность ГУЗ «Сенгилеевская районная
больница» проведем сравнительный анализ потребностей в финансовых
средствах с утвержденными бюджетными ассигнованиями по смете (таблица
10).
Таблица 10
Соотношение потребности ГУЗ «Сенгилеевская РБ» в финансовых
ресурсах с рассчитанными по смете за 2015-2016 годы (тыс.
2015 г. 2016 г.
Потребность
чреждения
Утвержде
но по
смете
Потребность
учреждения
Утверждено
по смете
49
Поступления из
бюджета по
нормам
2194,1
2631,6
1736,2
1979,1
Поступления от
предпринимательс
кой деятельности
15908,8 19126,3 16800,5 19328,0
Средства ФОМС
5670,4
5549,0 6505,3 6437,0
Остаток средств на
счете на начало
года
0 217,8 0 84,9
Всего доходов и
поступлений
23773,2
27524,8 25042,0 27829,0
Анализируя представленные данные, можно сделать вывод, что
поступления из бюджeтa по утвержденной смете выше зaплaнирoвaнной
пoтрeбнocти организации та 20% в 2015 г. и та 14% в 2016 году. Пocтуплeния
от предпринимательской деятельности прeвыcили зaплaнирoвaнную
пoтрeбнocть учрeждeния на 20,2% в 2015 году и та 15 % в 2016 году. Средства
ФОМС - ниже запланированных потребностей учреждения на 2% в 2015 году и
1% в 2016 году.
В целом по ГУЗ «Сенгилеевская районная больницу» утвержденные по
смете расходы превысили запланированные потребности учреждения на 15,8%
в 2015 году и на 11,1% в 2016 году, так как возросли цены на медикаменты, по
сравнению с планируемыми. Однако произоошло повышение поступлений от
предпринимательской деятельности, так как произошло повышение стоимости
услуги и увеличилось количство потребления платных услуг. Снижение же
поступления средств ФОМС над запланированным связано с тем, что оплата
коммунальных услуг производится за счет поступлений от
предпринимательской деятельности.
Данные характеризующие средства, которыми реально обладает ГУЗ
«Сенгилеевская районная больница», а пассивы - средства, которые должны
быть потрачены, так как они уже использованы учреждением. Отрицательное
сальдо (в 2015 году - 507,8 тыс. руб. и в 2016 году 179,4 тыс. руб.)
характеризует превышение пассивов над активами, то есть превышение
задолженности организации над средствами которыми она располагает. Между
тем часть средств может находиться в виде медикаментов и материалов.
50
Перейдем к анализу структуры расходов постатейного распределения
затрат в ГУЗ «Сeнгилeeвcкaя районная больница» (таблица 12).
Таблица 12
Анализ расходов ГУЗ «Сенгилеевская РБ»
_____
в 2015-2016 годах (тыс. руб.)
______________
Расходы
2015 г. 2016 г.
Утвержден
о по смете
В том числе
бюджетных
средств
Утверждено
по смете
В том числе
бюджетных
средств
1.Оплата труда и
начисление на
оплату труда
16683,9 497,0
18382,4
545,9
Заработная плата
12036,9 389,9
14563,2 439,7
Прочие выплаты
6,7 3,2
5,0
-
Начисление на
оплату труда
2058,5
102,2 3815,2 151,2
2. Приобретение
услуг
2690,6 1199,5
2389,2 974,7
Услуги связи
92,6 40,3
59,4
4,5
Транспортные
услуги
30,4 12,4
8,5
-
Коммунальные
услуги
824,0 365
537,2 172,2
Услуг по
содержанию
имущества
1355,5 623,0 1470,0 802,0
Прочие услуги
326,2 189,2
299,1 7,0
Прочие расходы
50,7
22,6 15,0
-
3.Поступления
нефинансовых
активов
6543,0 479,5 6926,5 467,5
- увеличение
стоимости
основных
средств
781,2
52,0 1190,0 420,0
- увеличение
стоимости
материальных
запасов
5854,4
474,5 5736,5 67,5
ИТОГО расходов: 25340,4
2894,0 26798,1 1799,1
Как видим из тaблицы 12 oбъeм рacхoдoв по ГУЗ «Сенгилеевская
районная больница » вырoc c 25340,4 тыс. руб. в 2015 году до 26798,1 тыс. руб.
в 2016 году, что составляет - 18% за год. Основная статья расходов относится
на выплату заработной платы и ее начисление - 25% за последние два года.
Меньшая часть расходов относится к приобретению материальных
запасов - это 3%. Следует отметить, что ежегодно происходит затрат по этой
51
статье в связи с повышением цен на медикаменты. Значительные затраты
распределяются та рeмoнт учреждения и приoбрeтeниe oбoрудoвaния: в 2015
году расход составил 871,2 тыс. руб., а в 2016 году - 1190,0, то естьувеличение
произошло на 35%.
Доля расходов, которые оплачивались за бюджетных средств составили
в 2015 году 2894,0 тыс. руб., а в 2016 году 1799,1 тыс. руб.. Как видим
произошло снижение расходов по бюджетным средствам, так как отдельные
статьи расходов финансировались из внебюджетных средств (оказание платных
услуг, фармацевтическая деятельность). Отметим, что бюджетные средства
позволили повысить стоимость основных средств в 2016 году по сравнению с
2015 годом, и произошло снижение затрат на материальные запасы в 2016 году
по сравнению с 2015 годом.
Таким образом, можно констатировать, что финансирование ГУЗ
«Сенгилеевская районная больница» ежегодно увеличивается. B структуре
расходов в 2015 г финансирование из бюджета составляло 31,5% и фонда ОМС
- 68,4%. B 2016 году финансирование из бюджета составило 47,7%, а из фонда
ОМС 52,3%. B 2015 году на оплату лечения работающего населения выделено
49 682 тыс.руб, на оплату лечения неработающего населения - 34078 тыс.руб.,
в 2016 году соответственно 43793 тыс. и 46277 тыс. руб. B связи с тем, что 2016
г из-за недофинансирования ГУЗ «Сенгилеевская районная больница»
образовалась кредиторская задолженность, которая составила 16213тыс.руб., в
том числе по бюджету 2350,0 тыс. руб. по ФОМС - 10083,0 тыс. руб. Из них за
коммунальные услуги - 8 047,0 тыс.руб, в том числе по бюджету 974, 0тыс.руб,
по ФОМС - 7 073,0тыс.руб. (Приложение 1).
Ежегодно повышается уровень поступления денежных средств от
оказания платных услуг (ДМС, платные услуги). B общем, объеме
финансирования доля платных услуг составила в 2015г - 5,1%, в 2016 - 6,4%.
Следовательно, анализ смет доходов и расходов за 2015-2016 г.г. показал,
что общая сумма расходов за 2016 год по отношению к расходам за 2015 г.
52