75
Сводная калькуляция себестоимости выращивания роз представлена в
таблице 26.
Таблица 26
Расчет текущих затрат в цеху роз
Статья расходов
Руб.
Тыс. руб.
Доля,%
Заработная плата работников
908 950
908,95
18,66
Электроэнергия
1 904 945
1 904,95
39,10
Теплоснабжение
402 878
402,88
8,27
Водоснабжение
50 607
50,61
1,04
Материалы
180 977
180,98
3,72
Амортизация ОС
175 322
175,32
3,60
Прочие расходы
225 189
225,19
4,62
Накладные расходы
1 022 568
1 022,57
21,00
ИТОГО затрат
4 871 436
4 871,44
100,00
По данным таблицы можно отметить, что основная доля расходов (более
50%) приходится на материальные затраты, при чем почти 40% из них – это
расходы на электроэнергию, на заработную плату дополнительного персонала
цеха приходится 18,66%, накладные расходы составили 21% или 1022,57 тыс.
руб.
Таким образом, мы можем подвести итог и оценить экономический
эффект предложенного мероприятия, а именно рассчитать величину прироста
финансового результата, который сможет получить МУП «Горзеленхоз»
(таблица 27).
В расчете экономического эффекта заложен темп прироста затрат в
размере 7%, связанный с ожидаемым повышением окладов по оплате труда
сотрудников предприятия, а также регулярным повышением тарифов на
приобретаемые энергетические ресурсы (газ и электроэнергию) и воду.
Поток доходов не корректируется, т.к. в заложенных в расчет данных
приняты средние значения цены и объемов реализации, скоррелированные с
учетом факторов, оказывающих воздействие на сбыт на практике.
Таблица 27
Расчет экономического эффекта проекта
Показатель
1 год
2 год
3 год
4 год
5 год
Доход
11104
11104
11104
11104
11104
Расходы
4871
5212
5577
5968
6385
Финансовый результат (прибыль)
6232
5891
5526
5136
4718
76
Таким образом, в первый год реализации проекта – работы цеха по
выращиванию роз, МУП «Горзеленхоз» может получить дополнительно 11104
тыс. руб. дохода, при этом финансовый результат вырастет на 6232 тыс. руб.,
что для предприятия является достаточно существенной суммой прибыли.
Учитывая, что капитальные вложения на реализацию проекта по
реконструкции цеха роз составят 8200 тыс. руб., можно предположить, что
понесенные собственником инвестиционные затраты окупятся уже на втором
году функционирования цеха.
Таким образом, данный проект можно считать не только
своевременным, но и экономически эффективным и целесообразным.
77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Финансовый результат деятельности предприятия выражается в
изменении величины его собственного капитала за отчетный период.
Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала
может быть оценена системой показателей финансовых результатов.
Основными являются прибыль и рентабельность.
Прибыль (или убыток) – это разность между доходами и расходами, как
основной показатель финансовых результатов характеризует абсолютную
эффективность хозяйствования предприятия, на практике всегда вместе с
абсолютной оценкой рассчитывают также относительные показатели
эффективности хозяйствования – показатели рентабельности. Показатели
рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом,
доходность различных направлений деятельности (производственной,
предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д.
Объектом исследования в дипломной работе выступило МУП
«Горзеленхоз», основными видами деятельности которого являются
производство работ по благоустройству города, включающих зеленое
строительство, капитальный ремонт, содержание зеленых насаждений и
производство электромонтажных работ, а также производство и реализация
различных видов посадочного материала, составов газонных трав, земли,
горшечных растений и цветов на срез.
Деятельность МУП «Горзеленхоз» направлена на результат, однако он
не всегда бывает положительным. Именно благодаря бухгалтерскому учету
осуществляется подсчет полученных доходов и понесенных затрат и
определение финансового результата. Итоговый финансовый результат
деятельности предприятия за отчетный период складывается из финансового
результата от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и
расходов.
Определение финансового результата МУП «Горзеленхоз»
78
осуществляется путем закрытия отчетного периода (месяца). Для этого
сворачиваются остатки по счетам 90 и 91: для учета финансовых результатов от
обычной деятельности применяются счет 90 и субсчета к нему, для учета
прочих доходов и расходов предусмотрены счет 91 и субсчета к нему.
Итоговый финансовый результат определяется по окончании года и
отражается по счетам 99 и 84. Результаты деятельности МУП «Горзеленхоз»
облагаются налогом согласно двум применяемых налоговых спецрежимов. Так,
по розничной торговле установлен специальный режим в виде ЕНВД, а по
остальным видам деятельности – специальный режим по упрощенной системе
налогообложения с объектом «доходы», когда реализация считается по
кассовому методу при получении денежных средств на расчетный счет или в
кассу, здесь также не предусмотрен налог на прибыль.
Распределение чистой прибыли по фондам и ее использование
отражается в МУП «Горзеленхоз» на счете 84 в рамках аналитического учета на
отдельных субсчетах.
Все полученные финансовые результаты финансово-хозяйственной
деятельности МУП «Горзеленхоз» отражаются в отчете о финансовых
результатах предприятия, который послужил основой для проведения анализа
финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия за 2015-
2016 годы.
Проведённый анализ позволил сделать следующие выводы. Объем
выручки от реализации вырос в отчетном периоде вырос на 22376 тыс. руб.
(22,17%) и составил на конец периода 123303 тыс. руб., несмотря на то, что
выручка от реализации продукции собственного производства очень
значительно выросла на 77,1% или 23461 тыс. руб., в целом доход от
реализации по участку растениеводства сократился на 1086 тыс. руб. (1,5%) и
составил 69415 тыс. руб. В тоже время, доход от реализации по участку
озеленения города в 2016 году практически не изменился и составил 18619 тыс.
руб. против 18512 тыс. руб. в 2015 году
Анализ структуры выручки позволяет говорить о том, что в 2015 году
79
основную массу дохода – 70% – приносит деятельность по производству и
продаже рассады, деревьев и цветов. При этом практически 20% этого дохода
формируется за счет реализации продукции собственного производства.
Доля прочих доходов столь незначительна в структуре валового дохода
МУП «Горзеленхоз», что составляет менее 1%. Так, в 2016 году прочие доходы
составили 329 тыс. руб., что почти вдвое (на 58,65 тыс. руб.) меньше, чем в
2015 году.
С другой стороны, себестоимость реализованной МУП «Горзеленхоз»
продукции в 2016 году практически не изменилась, рост составляет всего 0,5%
или 540 тыс. руб. в разрезе статей в абсолютном выражении значительно
выросли материальные затраты, которые составили 37240 тыс. руб. и затраты
на покупку услуг сторонних организаций. Анализируя структуру затрат,
очевидно, что наибольший удельный вес составляют заработная плата с
начислениями и материальные затраты.
Анализ формирования прибыли от продаж МУП «Горзеленхоз» показал,
что по результатам 2015 года предприятие получило отрицательную прибыль
или убыток в размере 4 630 тыс. руб. Объясняется это превышением объема
понесенных расходов, которые составили 105557 тыс. руб., над полученными
доходами, равными всего 100927 тыс. руб. Однако уже в 2016 году результат
значительно лучше – предприятие смогло выйти из «минуса» и получило
прибыль в размере 17206 тыс. руб.
Проведенный факторный анализ прибыли позволил сделать вывод, что
отрицательно на прибыль от продаж повлиял значительный рост себестоимости
продукции, который произошел в основном за счет повышения материальных
затрат. Кроме этого, на сумму прибыли оказало отрицательное влияние
уменьшение объема продаж. Отрицательное воздействие перечисленных
факторов было компенсировано повышением реализационных цен, а также
грамотной ассортиментной политикой предприятия, так как в структуре
реализации выросли объемы наиболее прибыльных видов продукции.
Сводная прибыль до налогообложения в 2016 году составляет 16912
80
тыс. руб., налогооблагаемой прибыли нет ввиду применяемых спецрежимов, а
текущий налог на прибыль равен нулю. Соответственно чистая прибыль
предприятия составила в 2016 году 16912 тыс. руб., а в 2015 г. финансовый
результат хозяйственной деятельности предприятия выражается отрицательной
величиной, что по сути является убытком, который составил 4573 тыс. руб.
Структура распределения финансового результата в 2016 году
показывает, что половина прибыли перечисляется собственнику, 20%
инвестировано в капитальные вложения, связанные с реконструкцией
производственных мощностей, 20% направлено на выплаты социального
характера.
Проведенное исследование организации бухгалтерского учета
финансовых результатов МУП «Горзеленхоз» показало, что на сегодняшний
день бухгалтерией предприятия выработан достаточно грамотный подход к
ведению учета финансовых результатов и составлению на его основе
финансовой отчетности. Однако, как показал опыт, всегда есть
нереализованные возможности для совершенствования существующих
позиций. Так, например, в целях повышения качества информации,
формируемой в бухгалтерском учете и отчетности МУП «Горзеленхоз»,
возможна доработка используемых регистров бухгалтерского учета
финансовых результатов. Так, с целью оптимизации бухучета доходов
предприятия, а также оптимизации процесса их планирования, автор работы
предлагает использовать для учета сводный регистр формирования доходов по
предприятию за месяц. Считаем, что использование предложенного
разграничения является оптимальным с точки зрения как формирования
информации для отчета о финансовых результатах, так и для анализа объемов
ожидаемых доходов.
Также, в результате проведенного исследования, автор выпускной
квалификационной работы пришел к выводу о том, что, МУП «Горзеленхоз» не
имеет стабильного финансового результата, и зачастую периоды прибыльной
работы сменяются убыточными годами. Руководством и каждым работником
81
предприятия ведется постоянная работа по изысканию и реализации резервов
для улучшения финансовых результатов за счет снижения затрат на
производство и реализацию продукции, с одной стороны, а с другой стороны –
увеличение доходной части бюджета за счет увеличения объемов продаж
продукции, грамотной ассортиментной и географической диверсификации и
ценовой политики.
При отборе и оценке возможных резервов улучшения финансового
результата деятельности МУП «Горзеленхоз» автор выпускной
квалификационной работы, пришел к выводу о возможной целесообразности
перепрофилирования используемых производственных мощностей тепличного
хозяйства с целью производства (выращивания) более доходных видов
продукции. Оценка ассортимента продукции тепличного хозяйства МУП
«Горзеленхоз» позволила сделать вывод о том, что наиболее привлекательным
по соотношению «затраты-доход» является выращивание роз.
Совокупные капитальные вложения по проекту составят 8200 тыс. руб.
основная доля расходов приходится на монтаж и организацию системы
капельного полива – 2374 тыс. руб. Монтаж всех систем инфраструктуры цеха
производится силами технических служб МУП «Горзеленхоз».
Расчет экономического эффекта проекта показал, что в первый год
реализации проекта – работы цеха по выращиванию роз, МУП «Горзеленхоз»
может получить дополнительно 11104 тыс. руб. дохода, при этом финансовый
результат вырастет на 6232 тыс. руб., что для предприятия является достаточно
существенной суммой прибыли. Учитывая, что капитальные вложения на
реализацию проекта по реконструкции цеха роз составят 8200 тыс. руб., можно
предположить, что понесенные собственником инвестиционные затраты
окупятся уже на втором году функционирования цеха. Таким образом, данный
проект можно считать не только своевременным, но и экономически
эффективным и целесообразным.
82
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая [Текст]. –
Москва: Эксмо, 2017. – 656 с.
2. ПБУ 9/99 «Доходы организации»: положение по бухгалтерскому учету: в ред.
приказа Минфина РФ от 06.04.2015 № 144н [Электронный ресурс] //
Справочно-правовая система «Консультант Плюс» (дата обращения:
25.02.2018).
3. ПБУ 10/99 «Расходы организации»: положение по бухгалтерскому учету: в
ред. Приказа Минфина РФ от 06.04.2015 № 144н. [Электронный ресурс] //
Справочно-правовая система «Консультант Плюс» (дата обращения:
25.02.2018).
4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 29.03.2017, с изм. от
29.01.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [Электронный ресурс] //
Справочно-правовая система «Консультант Плюс» (дата обращения:
25.02.2018).
5. Абушенкова, М. Про бухгалтерскую и налоговую прибыль и их различия
[Текст] / М. Абушенкова // Главбух. – 2016. – № 12. – С. 86-91.
6. Алимов, С. А. Информационное аналитическое обеспечение формирования
финансовых результатов в целях достижения экономической безопасности на
предприятии / С. А. Алимов, М. С. Алимова // Управленческий учет. – 2016. –
№ 9. – С. 45-52.
7. Алимова, М. С. Взаимодействие контрольных процедур с элементами
учетно-аналитического обеспечения формирования финансовых результатов
промышленного предприятия / М. С. Алимова // Управленческий учет. – 2017. –
№ 10. – С. 67-73.
8. Алимова, М. С. Комплекс аналитических процедур по оценке финансовых
результатов промышленного предприятия / М. С. Алимова // Управленческий
учет. – 2017. – № 9. – С. 59-66.
83
9. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности
предприятия [Текст] : учеб. пособие для вузов / под ред. П. П. Табурчака, В. М.
Тумина, М. С. Сапрыкина. – Ростов-на-Дону : Феникс, 2014. – 348 с.
10. Анализ финансовой отчетности [Текст]: учебник / ред. З. А. Золотник. –
М.: ТИТАН ЭФФЕКТ, 2015. – 218 с.
11. Андреева, О. М. Формально-логический подход к определению
финансовых результатов / О. М. Андреева // Бухгалтерский учет. – 2017. – № 8.
– С. 107-111.
12. Байдыбекова, С. К. Система анализа финансовых результатов
предприятия / С. Байдыбекова // Финансовый менеджмент. – 2017. – №3. – С. 9-
14.
13. Барсукова, М. А. Прибыль как показатель экономического анализа
конкурентоспособности организации / М. А. Барсукова // Экономические
науки. –2016. – № 6. – С. 151-153.
14. Белоусов, А. И. Бухгалтерская и экономическая прибыль в системе
бизнес-процессов / А. И. Белоусов, Г. В. Михайлова // Управленческий учет. –
2017. – № 5. – С. 68-76.
15. Васина, А. А. Финансовые результаты предприятия: какие причины
приводят к их изменению / А. А. Васина // Справочник экономиста. – 2017. – №
5. – С. 14-26.
16. Все положения по бухгалтерскому учету [Текст]: текст с последними
изменениями и дополнениями на 2016 год. – М.: Эксмо, 2016. – 223 с.
17. Ефимова, О. В. Финансовый анализ: учебник для вузов [Электронный
ресурс] / Ефимова О. В. – Омега-Л, 2016.
18. Иванова, А. В. Учет финансовых результатов согласно российским и
международным стандартам /А. Иванова // Молодой ученый. – 2014. – №4.2. –
С. 32-34.
19. Климова, Н.В. Анализ факторов прибыли от продаж и оценка показателей
рентабельности организации [Текст] / Н.В. Климова // Бухучет в строительных
организациях. – 2017. – №7. – С. 37-41.
84
20. Клинов, Н. Н. Практика составления бухгалтерской отчетности за 2016
год: приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах / Н. Н. Клинов // Аудиторские ведомости. – 2017. – № 1/2. – С. 52-
75.
21. Ковалев, В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры [Текст] / В. В.
Ковалев. – М.: Финансы и статистика, 2016. – 560 с.
22. Кувшинов, М. С. Бухгалтерский учет. Экспресс-курс [Текст] : учебное
пособие / М. С. Кувшинов. – М.: КНОРУС, 2016. – 312 с.
23. Малых, Н. И. Ключевые аспекты управления прибылью организации / Н.
И. Малых, О. В. Борисова; рец. Н. А. Продановой // Аудит и финансовый
анализ. – 2014. – № 2. – С. 149-155.
24. Медведева, И. В. Анализ финансовых результатов организации / И.В.
Медведева // Молодой ученый. – 2014. – №21.2. – С. 85-88.
25. Новикова, Н.Е. Показатели доходов и расходов в бухгалтерском учете и
отчетности / Н.Е. Новикова, В.А. Новиков // Международный бухгалтерский
учет. – 2015. – №30 (372). – С. 88-98.
26. Осипова, И. В. Теория бухгалтерского учета [Текст]: учебное пособие / И.
В. Осипова. – М.: КНОРУС, 2016. – 292 с.
27. Поленова, С.Н. Расходы, включаемые в себестоимость: состав и правила
признания // Все для бухгалтера. – 2014. – № 1. –С. 3-8.
28. Попова, Л. В. Теоретические аспекты формирования и бухгалтерского
учета финансового результата хозяйственной деятельности предприятия / Л. В.
Попова, Е. С. Рождественская, М. Ю. Скотникова // Управленческий учет. –
2017. – № 2. – С. 72-83.
29. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности АПК [Текст]: учеб.
пособие / Г. В. Савицкая. – М. : ИНФРА-М, 2016. – 519 с.
30. Современный бухгалтерский учет и его проблемы [Текст]: монография /
под ред. В.Г. Гетьмана, У.Ю. Блиновой, Л.Н. Герасимовой. – М.: Финансовый
университет, 2014. – 136 с.
31. Сорокина, Е. М. Бухгалтерская финансовая отчетность [Текст] : учебное