55
себестоимости реализованной продукции:
∆П(с.с.) = 17206 – 21678 = -4472 тыс. руб.
Общее изменение прибыли от данных факторов находится как
суммирование полученных результатов:
∆П = -711,3 + 20149,3 - 4472 + 6870 = 21836 тыс. руб.
Получили те же значения влияния различных факторов на итоговый
результат – прибыль от продаж.
Таким образом, можно сделать вывод, что отрицательно на прибыль от
продаж повлиял значительный рост себестоимости продукции, который
произошел в основном за счет повышения материальных затрат. Кроме этого,
на сумму прибыли оказало отрицательное влияние уменьшение объема продаж.
Отрицательное воздействие перечисленных факторов было компенсировано
повышением реализационных цен, а также грамотной ассортиментной
политикой предприятия, так как в структуре реализации выросли объемы
наиболее прибыльных видов продукции.
Следовательно, резервами роста прибыли предприятия являются рост
объема продаж и сокращение производственных затрат.
Очевидно, что размер прибыли в значительной степени зависит от
финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции.
Это прежде всего доходы от инвестиционной и финансовой деятельности, а
также прочие внереализационные доходы и расходы. Анализ прочих
финансовых результатов представлен в таблице 16.
Таблица 16
Анализ прочих доходов и расходов МУП «Горзеленхоз»
Наименование показателя
2015
2016
Изменение
∆
%
Доходы от участия в других организациях
0
0
0
0
Проценты к получению
0
0
0
0
Проценты к уплате
0
0
0
0
Прочие доходы
561
329
-232
58,65
Прочие расходы
504
623
119
123,61
Сальдо прочих доходов и расходов
57
-294
-351
-515,79
56
По данным, представленным в таблице, можно сделать вывод о том, что
предприятие не осуществляет инвестиционную и финансовую деятельность, и
не имеет возможности для получения дополнительных доходов. также
отрицательным моментом является наличие убытков по разделу «Прочие
доходы и расходы», на конец отчетного периода сальдо по разделу
установилось на уровне -294 тыс. руб.
Далее в анализе следует изучить структуру финансовых результатов
(таблица 17).
Таблица 17
Структурно-динамический анализ финансовых результатов
МУП «Горзеленхоз» , тыс. руб.
Показатели
2015 год
2016 год
Изменение
Т.р.
%
Т.р.
%
∆
Тр
%
Выручка (нетто) от
продажи работ
100927
100
123303
100
22376
122,17
0,00
Себестоимость работ
105557
104,59
106097
86,05
540
100,51
-18,54
Валовая прибыль
-4630
-4,59
17206
13,95
21836
-371,62
18,54
Прибыль (убыток) от
продаж
-4630
-4,59
17206
13,95
21836
-371,62
18,54
Проценты к получению
0
0,00
0
0,00
0
0,00
Проценты к уплате
0
0,00
0
0,00
0
0,00
Прочие доходы
561
0,56
329
0,27
-232
58,65
-0,29
Прочие расходы
504
0,50
623
0,51
119
123,61
0,01
Сальдо
внереализационных
доходов и расходов
57
0,06
-294
-0,24
-351
-515,79
-0,29
Прибыль (убыток) до
налогообложения
-4573
-4,53
16912
13,72
21485
-369,82
18,25
Чистая прибыль (убыток)
-4573
-4,53
16912
13,72
21485
-369,82
18,25
Так как в 2015 году предприятием получен убыток, а сальдо
внереализационных доходов настолько мизерно, что не оказывает какого-либо
влияния на конечный результат, то можно говорить о том, что убыток
полностью сформирован за счет значительного превышения расходов над
доходами. Структурно-динамический анализ прибыли в 2016 году показал, что
наибольший удельный вес занимает прибыль от продаж.
Следует отметить, что Отчет о финансовых результатах МУП
«Горзеленхоз» представлен в виде сводной формы, состоящей из Ф2 по
розничной торговле ОКВЭД 52.48.32, по которой установлен специальный
режим в виде ЕНВД и Ф2 по остальным видам деятельности, которые
57
переведены на специальный режим по упрощенной системе налогообложения
(УСН), где также не предусмотрен налог на прибыль.
Таким образом, сводная прибыль до налогообложения в 2016 году
составляет 16912 тыс. руб., налогооблагаемой прибыли нет ввиду применяемых
спецрежимов, а текущий налог на прибыль равен нулю.
Соответственно чистая прибыль предприятия составила в 2016 году
16912 тыс. руб., а в 2015 г. финансовый результат хозяйственной деятельности
предприятия выражается отрицательной величиной, что по сути является
убытком, который составил 4573 тыс. руб.
Ниже на графике наглядно представлено изменение прибыли МУП
«Горзеленхоз» в течение всего анализируемого периода (рисунок 6).
Валовая прибыль
Прибыль от
продаж
Прибыль до
налогообложения
Чистая прибыль
2016
-4 630 -4 630 -4 573 -4 573
2017
17 206 17 206 16 912 16 912
-4 630 -4 630
-4 573 -4 573
17 206 17 206
16 912 16 912
-10 000
-5 000
0
5 000
10 000
15 000
20 000
2016 2017
Рисунок 6. Динамика прибыли МУП «Горзеленхоз»
Одним из разделов аналитической деятельности финансовых
результатов МУП «Горзеленхоз» является анализ распределения полученного
предприятием финансового результата.
Так как МУП «Горзеленхоз» является муниципальным предприятием,
оно имеет обязанность осуществлять отчисления с полученного финансового
результата в бюджет МОГО «Ухта». Так, в соответствии с Положением об
исчислении и перечислении собственнику части прибыли от использования
имущества, находящегося в хозяйственном ведении (Постановление главы
58
МОГО «Ухта» №84 от 14.12.2011г.) с 2012 году для МУП «Горзеленхоз»
установлено отчисление от прибыли за предшествующий год в размере 50%.
Например, в 2014 году перечисления в местный бюджет составили 5733 тыс.
руб. (предприятием в 2013 году получена прибыль), а в 2015 и 2016 годах
перечислений нет, в связи с получением убытка, соответственно, за 2014 и 2015
год.
По итогам 2016 года перечисления в бюджет в 2017 году составят 8456
тыс.руб. Отметим, что на увеличение прибыли в 2016 году повлияло
погашение дебиторской задолженности местного бюджета за 2015г. в сумме
12484 тыс.руб., в то время как в доходы 2015 года попала задолженность
местного бюджета 2014 г. в сумме 3470 тыс.руб., в то же время остались
неоплаченными работы в текущем году и перешли на 2016 год на сумму 12484
тыс.руб.
Структура распределения финансового результата в 2016 году
представлена в таблице 18.
Таблица 18
Структура распределения полученного в 2016 году предприятием
финансового результата
Показатели
2016 год
Т.р.
%
Отчисления в бюджет МОГО «Ухта»
8456
50,00
Социальные выплаты
3211
19,00
Материальная помощь
145
1,00
Финансирование капвложений
3334
20,00
Прочее
1766
10,00
Всего
16912
100,00
То есть половина прибыли – 8456 тыс. руб. перечислена собственнику –
МОГО «Ухта», 20% чистой прибыли или 3334 тыс. руб. инвестировано в
капитальные вложения, связанные с реконструкцией производственных
мощностей, 20% чистой прибыли направлено на выплаты социального
характера и матпомощь сотрудникам предприятия (выплаты на оздоровление
сотрудников, единовременные пособия при выходе на пенсию и при
увольнении, оплата льготного проезда членам семьи к месту отдыха,
материальная помощь по семейным обстоятельствам и т. п. в соответствии с
59
Коллективным договором).
Далее проанализируем показатели рентабельности.
Рентабельность – показатель эффективности единовременных и текущих
затрат. В общем виде рентабельность определяется отношением прибыли к
единовременным или текущим затратам, благодаря которым получена эта
прибыль.
Изменение показателей рентабельности МУП «Горзеленхоз» за период с
2015 по 2016 годы представлено в таблице 19.
Таблица 19
Динамика показателей рентабельности, %%
Наименование показателя
2015
2016
Изменение
∆
Общая рентабельность
-4,59
17,05
21,64
Рентабельность продаж
-4,53
16,76
21,29
Рентабельность издержек
-4,39
20,55
24,94
Рентабельность производства
-17,22
78,68
95,91
Рентабельность активов
-8,83
31,23
40,06
Рентабельность инвестиций
-14,95
33,33
48,27
Рентабельность собственного капитала
-8,97
40,23
49,20
Общая рентабельность
-4,59
17,05
21,64
Очевидно, что так как в 2015 году деятельность предприятия была
убыточной, то есть при расчетах база всегда – отрицательное число, то все
показатели рентабельности будут отрицательными величинами, то есть каждый
полученный показатель будет показывать величину убытка, полученного на 1
руб. понесенных затрат или использованных ресурсов. Так, в 2015 году на
каждый полученный рубль выручки приходится 4,5 копейки убытка, а на
каждый вложенный в производство рубль ресурсов приходится 17,22 копейки
убытка.
Логично, что за анализируемый период значения всех показателей
рентабельности
1) стали положительной величиной (так как в 2016 году предприятием
получена прибыль),
2) выросли к концу отчетного периода, наблюдается положительная
60
динамика, и это показывает, что предприятие в 2016 году более эффективно
использует свой капитал,
3) величины коэффициентов рентабельности достаточно высокие, что
также говорит о высоком уровне финансовых результатов в 2016 году.
-20,00
-10,00
0,00
10,00
20,00
30,00
40,00
50,00
60,00
70,00
80,00
Общая
рентабельн
ость
Рентабельн
ость
продаж
Рентабельн
ость
издержек
Рентабельн
ость
производст
ва
Рентабельн
ость
активов
Рентабельн
ость
инвестиций
Рентабельн
ость
собственно
го капитала
2016
-4,59 -4,53 -4,39 -17,22 -8,83 -14,95 -8,97
2017
17,05 16,76 20,55 78,68 31,23 33,33 40,23
-4,59
-4,53
-4,39
-17,22
-8,83
-14,95
-8,97
17,05
16,76
20,55
78,68
31,23
33,33
40,23
2016 2017
Рисунок 7. Динамика показателей рентабельности
МУП «Горзеленхоз»
Также рассматривая показатели рентабельности, следует отметить, что
частное от деления прибыли до налогообложения и выручки от реализации
(показатель общей рентабельности) находится у МУП «Горзеленхоз» выше
среднеотраслевого значения, установившегося на уровне 12,7%. Однако
показатели эффективности в течении ряда последних лет крайне непостоянны,
предприятие чередует «убыточные» годы с «прибыльными», не имеет
стабильного финансового результата. Это следует рассматривать как
отрицательный момент и искать пути повышения эффективности деятельности
организации.
61
Глава 3 Разработка мероприятий по улучшению финансовых
результатов деятельности предприятия
3.1 Рекомендации по совершенствованию учета финансовых результатов
МУП «Горзеленхоз»
Проведенное исследование организации бухгалтерского учета
финансовых результатов МУП «Горзеленхоз» показало, что на сегодняшний
день бухгалтерией предприятия выработан достаточно грамотный подход к
ведению учета финансовых результатов и составлению на его основе
финансовой отчетности. На предприятии ведется раздельный учет
формирования финансовых результатов по двум направлениям деятельности:
по деятельности, для налогообложения которой применяется упрощенная
система налогообложения, а также по торговле собственной продукцией, где
используется спецрежим ЕНВД; к основным счетам открыты соответствующие
субсчета, что позволяет более четко определять источники как доходов, так и
расходов, формирующих финансовый результат МУП «Горзеленхоз». При
изучении бухгалтерских регистров, документов и форм отчетности не
обнаружено никаких расхождений и неточностей.
Однако, как показал опыт, всегда есть нереализованные возможности
для совершенствования существующих позиций. Так, например, в целях
повышения качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и
отчетности МУП «Горзеленхоз», возможна доработка используемых регистров
бухгалтерского учета финансовых результатов.
Предназначение регистров бухгалтерского учета – систематизация и
накопление информации, которая содержится в принятых к учету первичных
документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской
отчетности. Для ведения регистров бухучета используются специальные книги
(журналы).
Отметим, что нормативные требования к регистрам бухучета
регламентируются статьей 10 Федерального закона от 06 декабря 2011 №402-
62
ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете».
Отметим также, что законодательно закреплено право организаций, если
нет законодательного и нормативного ограничения, на использование
рекомендуемых форм бухгалтерского учета, а также на разработку своих
оригинальных форм. При этом, в случае самостоятельной разработки формы
бухучета, исполнитель должен руководствоваться общими методологическими
принципами бухгалтерского учета и положениями принятой учетной политики
предприятия.
Как показало исследование, в МУП «Горзеленхоз» для оперативного
контроля и управления доходами и расходами в целях повышения конечного
финансового результата используется установленная на муниципальном
унитарном предприятии система учетных регистров, в которых формируется
информация о доходах (выручке) и расходах (себестоимости продукции), а так
же об начисление конечных финансовых результатов хозяйственной
деятельности предприятия.
Первичное оформление отпуска сырья в виде семян, саженцев и рассады
в производство, учет рабочего времени, отпуск материалов на ремонт и нужды
производства осуществляется на основании первичных учетных документов в
производственных подразделениях МУП «Горзеленхоз». Затем документацию
передают в бухгалтерию предприятия, где проходит проверка и обработка, и на
их основе происходит составление сводных регистров учета расходов. Именно
сводные регистры – это источник информации для калькуляции себестоимости
растениеводческой продукции МУП «Горзеленхоз».
Далее сформированные в регистрах бухучета расходы на производство
продукции переносят в сводный регистр по видам продукции, и с учетом
расходов на продажу формируется полная коммерческая себестоимость
произведенной и реализованной продукции. Использование такого регистра
при формировании информации об произведенных расходах дает возможность
обобщать информацию обо всех затратах МУП «Горзеленхоз» за месяц по
видам продукции. Учетный регистр – это источник данных для расчета
63
калькуляции каждого вида продукции и для анализа рентабельности
производства продукции МУП.
Учет доходов от реализации растениеводческой продукции
осуществляется бухгалтерией МУП «Горзеленхоз» на основе первичных
документов, это накладные на отгрузку продукции, счета-фактуры, товарно-
денежные отчеты продавцов. Обобщающего регистра по направлениям
доходов, как показало исследование, в МУП «Горзеленхоз» не используется.
Данные из первичных документов в бухгалтерии предприятия
специалист переносит в журнал регистрации хозяйственных операций, и на его
основании по сч.90 «Продажи» формирует оборотно-сальдовые ведомости по
каждой из операций. Такие документы являются громоздкими из-за большого
количества операций. Проводить анализ объемов поступления по каналам
реализации на основании таких ведомостей очень сложно.
В связи с этим, с целью оптимизации бухучета доходов предприятия, а
также оптимизации процесса планирования доходов, автор работы предлагает
использовать для учета сводный регистр формирования доходов по
предприятию за месяц (таблица 20).
Данный регистр содержит основные направления реализации –
розничная торговля населению, оптовая продажа посредникам, реализация
организациям города и района по муниципальному заказу, передача продукции
(рассады, саженцев, цветов на срез) собственным работникам в счет оплаты
труда, а также выделение особого раздела «Прочие поступления», в котором
следует отражать отчетные данные по другим направлениям продаж.
Считаем, что использование такого разграничения является
оптимальным с точки зрения как формирования информации для отчета о
финансовых результатах, так и для анализа объемов ожидаемых доходов.
Так, на основе данного документа в отчете о финансовых результатах
можно привести расшифровку выручки от реализации: розничная торговля
(магазины и оплата труда в натуральной форме), оптовая продажа и
муниципальный заказ.
64
Таблица 20
Регистр формирования информации о доходах за месяц
Дата
получе
ния
доходов
Магази
ны
МУП
Опто
вая
продажа
Муници
пальный
заказ
Оплата
труда в
натуральн
ой форме
Поступ
ления из
прочих
источников
Итого
доходов
01-05
301784
79300
264510
1211
15247
42006
06-10
356144
80150
97100
890
10039
48504
11-15
335471
87651
125841
650
380
43800
16-20
386541
66890
77812
970
0
39435
21-25
354321
58600
33505
1020
24450
45910
26-31
311841
96645
254110
1014
36950
53454
Итого за
месяц
2046102
469236
852878
5755
87066
3461037
С точки зрения предполагаемых объемов доходов можно
ориентироваться на первую и третью категорию поступления доходов –
розничную продажу в торговых точках МУП «Горзеленхоз» и муниципальный
заказ от собственника МОГО «Ухта», поскольку взаимоотношения с такими
покупателями закреплены договорными или длительными традиционными
отношениями.
В целом, можно отметить, что учетные регистры в современном
бухучете – это важное средство систематизации и накапливания информации,
которая содержится в принимаемых к учету первичной документации, и
отражения на счетах синтетического и аналитического учета. Данные о
хозяйственных операциях в первичных учетных документах, сгруппированные
по определенным признакам, позволяют получить необходимые учетные
показатели и сведения, используемые для составления бухгалтерской
(финансовой) отчетности организации.
Проведенное исследование показало, что в процессе разработки
собственных регистров бухучета, наблюдаются следующие проблемы. В
практике бухгалтерского учета активно используются для ведения учета
специализированные бухгалтерские программы, увеличиваются масштабы
учетной работы, происходит распределение функций между специалистами
бухгалтерии, при таких условиях бухгалтеру сложно, а порой и нереально,
увидеть и осознать взаимосвязь учетных процессов, начиная от обработки