65
первичных документов и заканчивая отчетностью. Поэтому существует риск
создать документ, имеющий две возможные отрицательные характеристики:
во-первых, форма регистра может быть перегружена графами и колонками,
которые не содержат значимой информации; во-вторых, регистры не содержат
дополнительных граф и колонок для разделения информации по отдельным
направлениям, необходимым для формирования финансового результата и
составления отчетности.
Поэтому в настоящее время несомненна актуальность подготовки
нормативного документа, в котором отражены детальные требования к
регистрам бухгалтерского учета. Такой нормативный акт должен носить
универсальный характер и содержать рекомендации, применимые ко всем
формам ведения бухгалтерского учета, включая самостоятельно разработанные
хозяйствующими субъектами (в т.ч. разрабатываемые по заказам предприятий
или же адаптированные с учетом специфики организации, систем
автоматизированного ведения бухучета).
На наш взгляд, цель разработки общих требований к регистрам бухучета
– это выработка рекомендаций для организаций в части формирования учетной
политики в области технологий обработки массивов учетной информации и по
порядку осуществления контрольных функций полноты, своевременности и
правильности ведения учетных записей и обработки учетных данных. Помимо
этого, в такой документации должны содержаться обязательные сведения,
которые бухгалтерские службы будут формировать, учитывая требования
действующих законодательных актов в части составления информации о
доходах и расходах муниципальных и иных коммерческих предприятий.
Обобщая вышеизложенное, заметим, что составление сводных регистров
в бухгалтерском учете любой организации, имеющих оптимальный набор
информационных элементов, позволяет не только обеспечить правильное
составление бухгалтерской отчетности, но и ведение анализа и контроля по
направлениям производства и каналам сбыта.
66
3.2 Основные направления повышения финансовых результатов для
МУП «Горзеленхоз»
В результате проведенного исследования, автор выпускной
квалификационной работы пришел к выводу о том, что, МУП «Горзеленхоз» не
имеет стабильного финансового результата, и зачастую периоды прибыльной
работы сменяются убыточными годами.
Как было показано выше, финансовый результат хозяйственной
деятельности предприятия формируется и напрямую зависит от двух факторов:
полученного дохода и понесенных расходов.
Основная деятельность, позволяющая МУП «Горзеленхоз» получать
доходы, включает две тесно связанные между собой сферы:
эксплуатационная – уход за зелеными насаждениями, которые
являются важной частью общей системы благоустройства города;
производственная – выращивание исходного посадочного материала
для озеленения, а также цветов.
МУП «Горзеленхоз» является муниципальным предприятием,
собственником которого является МОГО «Ухта», что гарантирует стабильный
спрос на предоставляемые предприятием услуги и работы. Так, объем работ по
муниципальным контрактам на оказание услуг по техническому
обслуживанию, санитарному содержанию и текущему ремонту объектов
зеленого хозяйства МОГО «Ухта», включающим содержание городских
зеленых насаждений, Детского парка и парка КиО в 2016 году составил порядка
27 миллионов рублей. Часть своих производственных расходов МУП
«Горзеленхоз» покрывает за счет реализации продукции собственного
производства.
Руководством и каждым работником предприятия ведется постоянная
работа по изысканию и реализации резервов для улучшения финансовых
результатов за счет снижения затрат на производство и реализацию продукции,
с одной стороны, а с другой стороны – увеличение доходной части бюджета за
счет увеличения объемов продаж продукции, грамотной ассортиментной и
67
географической диверсификации и ценовой политики.
Так, каждый год увеличивается количество рассады, выращиваемой в
технологических горшочках, расширяется ассортимент выращиваемого
посадочного материала и цветов на срез, так кроме роз и тюльпанов,
выращиваются разные сорта лилий, альстремерии, ирисы, лиатрисы,
гладиолусы, каллы, гипсофиллу, золотарник, спаржу и др.
Ведется ежегодный анализ и отбор используемых сортов посевного
материала, оценивается качество выращенной рассады, ее адаптация к местным
природно-климатическим условиям. В связи с тем, что лето в северных
климатических условиях короткое, большую часть рассады цветов высаживают
в стадии цветения. Чтобы получить нужный результат, специалистами участка
«Растениеводство» отработаны свои технологические и агротехнические
приемы, которые позволяют ежегодно получать не менее 80% цветущей
рассады к планируемым срокам высадки на клумбы города.
МУП «Горзеленхоз» выполняет работы по озеленению и по поставке
посадочного материала как на территории МОГО «Ухта», так и в другие
населенные пункты Республики Коми: Вуктыл, Сосногорск, Нижний Одес.
У предприятия сформирован круг постоянных платежеспособных
заказчиков (ООО «Газпром Трансгаз Ухта», Ухтинские тепловые сети, ООО
«Газпром межрегионгаз Ухта», ООО «Лукойл-Ухтанефтепереработка», ООО
«Газпром переработка» и целый ряд частных предпринимателей), которые
ежегодно заказывают не только работы по озеленению, но и по уходу за
газонами, цветниками и благодаря которым удается многое сделать в городе в
дополнение к муниципальному заказу.
В 2015 году открылся новый магазин «Цветы» по адресу: г. Ухта, пгт.
Ярега, Космонавтов, 5. Во всех магазинах розничной торговли установлены
терминалы по расчетам с покупателями в безналичной форме посредством
пластиковых карт всех банков (эквайринг), тем самым облегчая взаиморасчеты
с покупателями. Все магазины оборудованы современными системами
пожарной и охранной сигнализации со сдачей на пульт вневедомственной
68
охраны.
В целях улучшения финансовых результатов, МУП «Горзеленхоз»
каждый год формирует Производственную программу развития МУП
«Горзеленхоз», согласованную и утвержденную администрацией МОГО
«Ухта», согласно которой 20% чистой прибыли и весь амортизационный фонд
используется на новое строительство, модернизацию, реконструкцию и
обновление основных фондов. В 2016 году Программа выполнена в полном
объеме на сумму 5133,16 тыс.руб.
За последние годы был приобретен автомобиль-фургон рефрижератор,
шкаф холодильный, а также другое производственное оборудование
МУП «Горзеленхоз» ежегодно производит ремонт зданий и сооружений
производственной базы. В 2016 году в рамках реализации производственной
программы МУП «Горзеленхоз» произвел следующие виды работ:
силами ремонтной группы МУП выполнено строительство теплицы из
поликарбоната и многослойных панелей общей площадью 416,0 м
2
на
территории оранжерейного комплекса, что способствует увеличению объема
выращенной продукции для дальнейшей ее реализации;
в связи с передачей нежилого помещения в хозяйственное ведение
МУП «Горзеленхоз» под магазин «Цветы», в I квартале 2016 года произведен
ремонт и переоборудование нежилого помещения, расположенного по адресу:
г. Ухта, пгт. Ярега, ул. Космонавтов, д. 5 (общей площадью 131,9 м
2
);
в весенне-летний период 2016 года произведен косметический ремонт
производственных фондов МУП «Горзеленхоз»;
в 2016 году МУП «Горзеленхоз» за счет прибыли предприятия
выполнено обновление транспортных средств и средств малой механизации.
Как показало проведенное исследование, в структуре себестоимости
продукции МУП «Горзеленхоз» наибольший удельный вес составляют
заработная плата с начислениями и материальные затраты.
Увеличение объемов работ без привлечения дополнительных
работников, сокращение затрат на оплату труда за счет совмещения профессий
69
и должностей – все эти мероприятия позволяют значительно сократить затраты
на производство по статье оплаты труда.
На предприятии ведется постоянная работа по оптимизации
материальных затрат, основную долю которых составляют затраты на
электроэнергию и водоснабжение, что определяется спецификой деятельности
предприятия. Затраты на электрическую и тепловую энергию, природный газ и
воду постоянно растут, как за счет роста тарифов (внешний фактор, на который
предприятие влиять не может), так и за счет роста потребления ресурсов. Так, в
2016 году расход электроэнергии увеличился на 26,3%, природного газа – на
23,3%, тепловой энергии – на 59,9%. Рост энергоресурсов обусловлен
введением в эксплуатацию дополнительных площадей закрытого грунта на
круглогодичной основе.
В соответствии с федеральным законом № 261-ФЗ от 23.11.2009 года об
энергетической эффективности, на предприятии разработана и осуществляется
Программа «Энергосбережение» на 2016 год. На реализацию программы
предусмотрены внебюджетные средства на 2016 год – 519,13 тыс. рублей.
Энергосберегающие мероприятия включают:
организационные мероприятия (разработка местной инструкции по
эксплуатации, управлению, обслуживанию энергопотребляющих систем и
контроль за соблюдением её требований; содержание в исправном состоянии
энергоснабжающих систем; регулярная очистка светильников и окон;
заключение энергосервисных договоров);
технические и технологические мероприятия по энергосбережению
(промывка и гидравлическая регулировка распределительных систем
отопления; применение энергосберегающих ламп; автоматизация потребления
тепловой энергии зданиями, строениями; утепление зданий, строений,
сооружений.
Намеченные на 2016 год мероприятия выполнены в полном объеме.
Как показала практика, сегодня использование приборов учёта
позволяет сократить затраты на топливно-энергетические ресурсы до 20 %
70
ежегодно по сравнению с нормативно-расчетными.
Построенная котельная тепличного комплекса с газопроводом низкого
давления с 2012 года работает в штатном режиме. С вводом собственной
котельной уменьшилась тепловая нагрузка и зависимость от погодных условий,
так при необходимости тепло для теплиц и оранжереи подается в весенне-
летний период, когда ТГК-9 отключает подачу тепловой энергии на
производственные объекты.
3.3 Расчет финансового результата от реализации проекта по
реконструкции цеха роз
При отборе и оценке возможных резервов улучшения финансового
результата деятельности МУП «Горзеленхоз» автор выпускной
квалификационной работы, пришел к выводу о возможной целесообразности
перепрофилирования используемых производственных мощностей тепличного
хозяйства с целью производства (выращивания) более доходных видов
продукции. Проведенный факторный анализ прибыли показал, что самое
существенное влияние на рост финансового показателя оказало как раз
изменение структуры товарной продукции, так, грамотная ассортиментная
политика и акцент на увеличение объемов производства и реализации более
доходной продукции позволил увеличить прибыль в отчетном периоде на
20149,3 тыс. руб.
Оценка ассортимента продукции тепличного хозяйства МУП
«Горзеленхоз» позволила сделать вывод о том, что наиболее привлекательным
по соотношению «затраты-доход» является выращивание роз.
Рентабельность деятельности по выращиванию цветов крайне высока и
в идеальных условиях может достигать 300%, а учитывая форс-мажоры и
различные обстоятельства, в среднем доходность достигает 100%.
Как показывает практика, розы, выращиваемые в оранжерейном
комплексе МУП «Горзеленхоз» всегда пользуются высоким и стабильным
спросом у покупателей, что положительно влияет на финансово-хозяйственную
71
деятельность предприятия.
Выращивание цветов в теплицах – это выгодный и прибыльный бизнес,
который, однако, требует немалых инвестиций.
С учетом уже имеющихся в распоряжении тепличных помещений и
производственных мощностей МУП «Горзеленхоз» реализация проекта по
открытию цеха роз для круглогодичного выращивания качественной продукции
среза цветов роз потребует переоборудования теплицы со всеми необходимыми
инженерными коммуникациями. Необходимо провести систему отопления от
собственной газовой котельной, которую можно подключить в любое время
года, в случае неблагоприятных погодных условий и пониженной температуры
воздуха.
Так же в теплице необходима установка ламп накаливания, которые
осуществляют дополнительную подсветку для формирования здорового цветка.
Инновационной технологией выращивания роз в новой теплице является
организация системы капельного полива для каждого куста роз.
Капельный полив роз, которым управляет компьютерная система, одна
из лучших технологий полива на данный момент. Капельное орошение
помогает корням роз впитывать влагу медленно и тщательно, при капельном
поливе листья роз не намокают, исключая риск развития и
заражения болезнями.
Использование капельного орошения роз делает возможным
использование контактных препаратов, более безопасных для окружающей
среды, для борьбы с вредителями и болезнями, потому что они не будут
смываться водой.
Помимо этого, использование капельного полива сильно экономит
расход воды и времени, достаточно проложить специально шланги вдоль ряда
кустов роз и включить полив на несколько часов, а в это время дополнительно
заниматься другими делами.
Источник средств на финансирование проекта – за счет средств
собственника – МОГО «Ухта», в том числе чистая прибыль предприятия
72
отчетного года.
Основным сырьем для выращивания роз являются саженцы тепличной
розы, в том числе закупается 2280 штук саженцев тепличной розы Бордо, а
также саженцы тепличной розы других сортов – 3564 штуки.
Таблица 21
Затраты на закупку саженцев тепличных роз
Показатели
Ед.
изм.
Количество
Стоимость
единицы,
руб./ед.
Общие
затраты,
тыс.
руб.
Саженцы тепличной розы Бордо
шт.
2280
100,00
228,00
Саженцы тепличной розы других
сортов
шт.
3564
195,00
694,98
Всего
922,98
Расчет единовременных (капитальных) затрат на переоборудование цеха
роз представлен в таблице 22.
Таблица 22
Расчет единовременных затрат на реконструкцию цеха роз
Показатели
Значение,
тыс. руб.
Переоборудование теплицы
1113
Монтаж системы отопления от собственной газовой котельной
2052
Монтаж дополнительной системы освещения (установка ламп
накаливания)
473
Монтаж и организация системы капельного полива
2374
Затраты на приобретение оборудования, расходных
материалов, инструмента и проч. на оборудование
инфраструктуры цеха
1225
Саженцы тепличных роз
923
Услуги по доставке
40
Итого
8200
Таким образом, совокупные капитальные вложения по проекту составят
8200 тыс. руб. основная доля расходов приходится на монтаж и организацию
системы капельного полива – 2374 тыс. руб.
Монтаж всех систем инфраструктуры цеха производится силами
технических служб МУП «Горзеленхоз».
Расшифровка затрат на приобретение оборудования, расходных
материалов, инструмента и проч. на оборудование инфраструктуры цеха
73
представлены в таблице приложения 3.
Переоборудование и новый метод выращивания позволят при
положительных тенденциях выращивать с одного куста порядка 100-120 цветов
на срез, срок вегетации составляет порядка 5 лет.
Рассчитаем планируемые доходы от реализации выращенных роз.
Учитывая, что площадь реконструированной теплицы составляет 1057,8 м2, по
нормативам может быть высажено 5 844 саженца.
Средняя цена реализации одного цветка составляет 95 рублей.
Таким образом, общий доход в год от продажи цветов на срез составит:
Д = 5844 * 95 * 20 = 11104 тыс. руб.
Для того чтобы оценить экономическую эффективность предлагаемого
мероприятия, помимо единовременных затрат, следует сопоставить потоки
доходов и расходов, возникающих при реализации проекта.
В нашем случае расходы представлены совокупными затратами,
связанными с эксплуатацией цеха и непосредственно с выращиванием роз.
Расчет затрат на материалы, необходимые для выращивания роз
представлен в таблице 23.
Таблица 23
Расчет затрат на материалы для выращивания роз
Показатели
Ед.
изм.
Количество
Стоимость
единицы,
руб./ед.
Общие
затраты,
руб.
Саженцы тепличной
розы на подсадку
шт.
600
100,00
60000
Саженцы тепличной
розы других сортов на
подсадку
м
380
195,00
74100
Вода
м3
414
47,45
19636
Удобрения
-
-
-
27241
Итого затрат на
материалы
180977
Расчеты показывают, что затраты на материалы достаточно велики –
общая их сумма составляет 969,86 тыс. руб., в том числе 134,1 тыс. руб. будет
затрачено на приобретение саженцев на подсадку, затраты на воду и удобрения
(кальциевая селитра, азотная кислота, цинк сернокислый, борная кислота и
74
прочее) составят 46,9 тыс. руб.
Самые значительные затраты в тепличном хозяйстве – это расходы на
коммунальные услуги: теплоснабжение, освещение и водоснабжение, что
объясняется спецификой производства. В целом такие расходы составят
2358,43 тыс. руб. (таблица 24).
Таблица 24
Расчет расходов на коммунальные услуги
Месяц
Ресурс
Ед.
изм
.
Объем
потребляем
ых ресурсов
Тариф
, руб.
Сумма,
руб.
Теплоснабжение цеха
Газ
м3
73,00
5518,9
402878
Освещение цеха
Эл/энергия
мВт
369,18
5160
1904945
Водоснабжение
Вода
м3
216080
47,45
10253
Всего
2358430
Основная доля коммунальных платежей приходится на оплату
потребленной электроэнергии – 1904,9 тыс. руб., также значительна сумма
затрат на теплоснабжение – 402,9 тыс. руб.
Для обслуживания в новом цеху потребуется найм двух дополнительных
работников, в связи с чем возникнут дополнительные расходы на оплату их
труда и социальные отчисления (таблица 25).
Таблица 25
Расчет затрат на плату труда, рублей
Показатели
Количество
Заработная
плата
Отчисления на
соцстрахование
Всего
затраты
на ОТ
Рабочий зеленого
хозяйства
2
29133
8740
908950
Таким образом, затраты на оплату труда персонала с отчислениями во
внебюджетные фонды составят 909 тыс. руб.
Амортизационные отчисления на восстановление основных
производственных фондов цеха составят 175,32 тыс. руб. Прочие расходы
(расходы по транспортировке рассады, анализ раствора для полива и т.п.)
составят 225,19 тыс. руб.
Норма расчета накладных расходов принимается равной 125% от ФОТ.