16
Выручка от реализации характеризует общий финансовый результат
(валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг). По выручке от
реализации определяют рейтинг субъекта хозяйствования.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) включает: выручку от
реализации готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства,
работ и услуг, строительных, научно-исследовательских работ; товаров в
торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях; услуг по перевозке грузов
и пассажиров на предприятиях транспорта. Субъект хозяйствования может
определять выручку от реализации по моменту отгрузки и по моменту
поступления денежных средств на счета в банке или в кассу
9
.
Разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без
НДС и акцизов и затратами на производство реализованной продукции (работ,
услуг) характеризует прибыль от реализации. Прибыль от реализации
продукции (работ, услуг) является важным финансовым результатом. Этот
результат используется при принятии управленческих решений.
Субъект хозяйствования может иметь доходы и расходы, как связанные,
так и не связанные с основной деятельностью, что учитывается при
определении общего финансового результата — валовой прибыли.
В валовую прибыль включают следующие основные элементы:
• прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ,
оказания услуг;
• прибыль (убыток) от осуществления прочей текущей деятельности;
• прибыль (убыток) от прочих операций
10
.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) получают от основной
деятельности, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных
в Уставе и не запрещенных законодательством. Она представляет собой
разницу между реализованной продукцией (РП) и ее себестоимости (S) (1):
9
Там же – С.120.
10
Экономика предприятия / В. Я. Хрипач, В. Г. Суша, Г. К. Оноприенко; под ред. В.Я. Хрипача. — Минск:
Экономпресс, 2014. —С. 246.
17
П
реал
= РП – S = ∑ (Ц – С) х Q, (1)
где: Ц – цена единицы продукции (услуги, работы);
С – себестоимость единицы продукции;
Q – количество продукции (услуг, работ);
S – себестоимость всей реализуемой продукции, работ и услуг
11
.
Прибыль (убыток) от осуществления прочей текущей деятельности (П
пр
)
представляет собой финансовый результат, не связанный с основными видами
деятельности предприятия.
Финансовые результаты от прочих операций (П
в
) — это прибыль
(убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной
деятельности и не связанным с реализацией продукции, работ, услуг. В состав
доходов и расходов по прочим операциям включаются: доходы и расходы по
инвестиционной деятельности, доходы и расходы по финансовой деятельности.
Итак, общая сумма дохода, образуемого на предприятии за вычетом
управленческих и коммерческих расходов, из которого производятся
обязательные выплаты в виде налогов и отчислений (Н), рассчитывается по
формуле (2)
12
:
По = Преал + Ппр + Пв. (2)
Оставшаяся в распоряжении предприятия прибыль составляет чистую
прибыль (Пч) (3)
13
:
Пч = По – Н. (3)
Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную
эффективность хозяйствования предприятия. Однако, не вся получаемая
прибыль остается предприятию, так как она распределяется между обществом в
лице государства и субъектом хозяйствования. Объектом распределения на
любом предприятии является балансовая прибыль или прибыль до
11
Карташова В. Н., Приходько А. В. Экономика организации (предприятия). — М.: Приор-издат, 2014. —С.69.
12
Карташова В. Н., Приходько А. В. Экономика организации (предприятия). — М.: Приор-издат, 2014. — С.70.
13
Там же – С. 71.
18
налогообложения. Под ее распределением понимается направление прибыли в
бюджет и по статьям использования в рамках субъекта хозяйствования.
Прибыль, получаемая субъектом хозяйствования облагается налогом.
Облагаемая налогом прибыль уменьшается на:
1) прибыль, полученную от дивидендов и приравненных к ним доходов
за минусом налога на доходы;
3) прибыль, фактически использованную на мероприятия по ликвидации
последствий катастрофы на ЧАЭС в соответствии с республиканской
программой;
4) прибыль, фактически использованную на проведение
природоохранных и противопожарных работ (все расходы должны быть
документально подтверждены и общая сумма льготируемой прибыли по
пунктам 3 и 4 не может превышать 50% балансовой прибыли);
5) прибыль, направленную на финансирование капитальных вложений
производственного назначения и жилищного строительства, а также на
погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.
Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при
условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда
на 1-е число месяца, в котором использована прибыль;
6) сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия, по содержанию находящихся на балансе объектов
жилищного фонда, детских учреждений, учреждений культуры и спорта;
7) суммы в пределах 10% балансовой прибыли, направленной на
приобретение или строительство жилья состоящим в штате и нуждающимся в
улучшении жилищных условий
14
.
Валовая прибыль уменьшается на вышеперечисленные льготы и
характеризует величину налогооблагаемой прибыли. Что касается ставок
налога, то основная — 18%.
14
Налоговый Кодекс Республики Беларусь. Особенная часть. Принят Палатой представителей 29 декабря 2009
г. № 71-З(в ред. от 9 января 2017 г. № 15-З).
19
В некоторых, определенных законодательством случаях, она может быть
снижена. А именно:
- налог на прибыль в размере 12% уплачивают производители
высокотехнологичных товаров, работ и услуг, включенные в перечень,
утвержденный Президентом. Суммы, сэкономленные в результате снижения
ставки налога на прибыль, должны быть израсходованы организациями на
техническое переоснащение;
- на дивиденды установлена ставка налога на прибыль в размере 12%;
- производство лазерно-оптической техники, при условии, что доля
такой продукции составляет не менее половины стоимости объема
производства, облагается налогом по ставке 10%.
- 5-ти процентный налог на прибыль платят члены созданной
Белорусским государственным университетом научно-технологической
ассоциации, в части выручки от реализации информационных технологий и
услуг по их разработке
15
.
Разница между прибылью до налогообложения и суммой налога на
прибыль характеризует чистую прибыль, то есть прибыль, оставшаяся в
распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных
платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые
внебюджетные фонды.
Чистая прибыль количественно равна прибыли в распоряжении субъекта
хозяйствования в том случае, если нет расходов, относимых на чистую
прибыль. К расходам, относимым на чистую прибыль, относят все
сверхнормативные расходы (превышение расходов на рекламу, на
представительские расходы, на командировочные, превышение расходов по
кредиту, по амортизации).
15
Налоговый Кодекс Республики Беларусь. Особенная часть. Принят Палатой представителей 29 декабря 2009
г. № 71-З(в ред. от 9 января 2017 г. № 15-З).
20
Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов
и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и
развития социальной сферы.
В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает
каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок
предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на
капитальные вложения производственного и непроизводственного характера,
на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий,
расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и др.
16
При распределении прибыли, определении основных направлений ее
использования необходимо учитывать состояние конкурентной среды.
Конкурентная борьба определяет необходимость существенного расширения и
обновления производственного потенциала.
Порядок распределения и использования прибыли на предприятии
фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое
разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и
утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом
предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли,
либо образовывать фонды специального назначения: фонды накопления (фонд
развития производства или фонд производственного и научно-технического
развития, фонд социального развития) и фонды потребления (фонд
материального поощрения).
Смета расходов, финансируемых из прибыли, включает расходы на
развитие производства, социальные нужды трудового коллектива, на
материальное поощрение работников и благотворительные цели.
К расходам, связанным с развитием производства, относятся расходы на
научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические
работы, финансирование разработки и освоения новых видов продукции и
16
Финансовое планирование на предприятии: Курс лекций для вузов / Под ред. Г. А. Ярин, Е. Г. Калабина. —
Екатеринбург: УГЭУ, 2014. — С. 248.
21
технологических процессов, затраты по совершенствованию технологии и
организации производства, модернизации оборудования, затраты, связанные с
техническим перевооружением и реконструкцией действующего производства,
расширением предприятий. В эту же группу расходов включаются расходы по
погашению долгосрочных ссуд банков и процентов по ним. Здесь же
планируются затраты на проведение природоохранных мероприятий и др.
Взносы предприятий из прибыли в качестве вкладов учредителей в создание
уставного капитала других предприятий, средства, перечисляемые союзам,
ассоциациям, концернам, в состав которых входит предприятие, также
считаются использованием прибыли на развитие
17
.
Распределение прибыли на социальные нужды включает расходы по
эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе
предприятия, финансирование строительства объектов непроизводственного
назначения, организации и развития подсобного сельского хозяйства,
проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и т.п.
К затратам на материальное поощрение относятся единовременные
поощрения за выполнение особо важных производственных заданий, выплата
премий за создание, освоение и внедрение новой техники, расходы на оказание
материальной помощи рабочим и служащим, единовременные пособия
ветеранам труда, уходящим на пенсию, надбавки к пенсиям, компенсация
работникам удорожания стоимости питания в столовых, буфетах предприятия в
связи с повышением цен и др.
18
Так, вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия,
подразделяется на две части. Первая увеличивает имущество предприятия и
участвует в процессе накопления. Вторая характеризует долю прибыли,
используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль,
направляемую на накопление, использовать полностью. Остаток прибыли, не
использованной на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и
17
Вяткин М. А. Экономика предприятия.— Минск: Высшая школа. —2014. —С.68.
18
Экономика предприятия / В. Я. Хрипач, В. Г. Суша, Г. К. Оноприенко; под ред. В.Я. Хрипача. — Минск:
Экономпресс, 2014. — С.125.
22
может быть в последующие годы направлен для покрытия возможных убытков,
финансирования различных затрат
19
.
Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль,
использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет,
свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии
источника для последующего развития
20
.
Капитализация чистой прибыли позволяет расширить деятельность за
счет собственных более дешевых источников финансирования. При этом
снижаются расходы на привлечение дополнительных источников, на выпуск
новых акций.
Размеры капитализации чистой прибыли позволяют оценить не только
темпы роста собственного капитала, но и оценить запас финансовой прочности,
то есть оборачиваемость всех активов, рентабельность продаж. Темпы роста
производства зависят не только от спроса, рынков сбыта, мощностей, но и от
состояния финансовых ресурсов, структуры капитала и других факторов.
Термин рентабельность ведет свое происхождение от «рента», что в
буквальном смысле означает доход. Таким образом, термин рентабельность в
широком смысле слова означает прибыльность, доходность.
В экономической литературе даётся несколько понятий рентабельности.
Так, в широком смысле рентабельность отражает любой доход, получаемый в
результате хозяйственной деятельности человека.
По мнению других авторов, рентабельность — это один из основных
качественных показателей эффективности деятельности предприятия,
характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования средств в
процессе производства и продажи продукции (работ, услуг).
Так или иначе, рентабельность представляет собой соотношение дохода
и капитала, вложенного в создание этого дохода.
19
Вяткин М. А. Экономика предприятия.— Минск: Высшая школа. —2014. — С.70.
20
Смагин В. Н. Экономика предприятия. Учебное пособие. — М.: КноРус, 2016. —С. 91.
23
Показатели рентабельности используют для сравнительной оценки
эффективности работы отдельных предприятий и отраслей, выпускающих
разные объемы и виды продукции. Эти показатели характеризуют полученную
прибыль по отношению к затраченным производственным ресурсам.
Основными видами рентабельности по Шеремету А. Д. и Негашаеву Е.
В. выступают следующие показатели, которые представлены ниже в таблице1
21
.
Таблица 1
Показатели рентабельности
№
п/п
Показатель
Расчетная формула
Значение показателя
1
Общая рентабельность
активов
(авансированного
капитала) по
бухгалтерской прибыли
Прибыль до
налогообложения /
Средняя величина
валюты баланса * 100
%
Показывает, сколько
средств было привлечено
фирмой для получения
каждого рубля прибыли.
2
Рентабельность активов
по чистой прибыли
Чистая прибыль /
Средняя величина
валюты баланса * 100
%
Показывает количество
чистой прибыли или
убытка, полученной на
один рубль всех
совокупных активов
предприятия.
3
Рентабельность
производственных
активов (имущества) по
общей бухгалтерской
(или чистой) прибыли
Прибыль до
налогообложения /
Средняя величина
производственных
активов, включая
собственные средства,
нематериальные
активы и запасы * 100
%
Показывает, какую
прибыль приносит каждый
рубль, вложенный в
производственные активы
предприятия.
4
Рентабельность
собственного капитала
по бухгалтерской
прибыли (или по чистой
прибыли)
Прибыль до
налогообложения /
Средняя величина
собственного капитала
* 100 %
Характеризует
эффективность
использования
собственного капитала, и
показывает, сколько
предприятие имеет чистой
прибыли с каждого рубля
авансированного в
капитал.
Показатели рентабельности являются важными элементами,
отражающие факторную среду формирования прибыли предприятия. Поэтому
21
Шеремет А. Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа деятельностикоммерческих организаций / А. Д.
Шеремет, Е. В. Негашев. —— М.: ИНФА-М, 2012. — С. 112.
24
они неотъемлемы при проведении сравнительного анализа и оценки
финансового состояния предприятия.
Таким образом, на величину прибыли влияет совокупность многих
факторов, зависящих и независящих от предпринимательской деятельности.
Важными факторами роста прибыли, зависящими от деятельности
организаций, являются увеличение объема реализации продукции, снижение ее
себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на
более выгодных условиях и т.д.
1.2Нормативно-правовое регулирование и особенности организации
бухгалтерского учета финансовых результатов
Для осуществления объективного и грамотного расчета финансового
результата необходимо постоянно следить за меняющейся нормативной базой,
регулирующей все аспекты финансово-хозяйственной деятельности
предприятия. Далее будут перечислены и кратко охарактеризованы основные
нормативные документы и правовые акты, регламентирующие механизм
формирования прибыли предприятиями Республике Беларусь.
Для обеспечения единства в построении и ведении бухгалтерского
учета, составления отчетности и повышения их достоверности существует
государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности, в основу
которого положен Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и
отчетности» от 12.07.2013 года № 57-З (в ред. от 04.06.2015г. №268-З).
Законом определены: субъекты бухгалтерского учета; общие вопросы
государственного регулирования и организации учета; права и обязанности
лиц, отвечающих за ведение учета; вопросы оценки имущества и обязательств;
порядок документирования и регистрации хозяйственных операций; порядок
проведения инвентаризаций; состав, принципы составления, порядок
представления, публикации и хранения отчетности. Он определяет в основном
юридические и правовые стороны организации бухгалтерского учета и
25
составления отчетности. Отдельные стороны его ведения затрагиваются в
других нормативных документах.
Помимо Закона о бухгалтерском учете формирование учетной политики
предприятий регламентируется Национальным стандартом бухгалтерского
учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных
оценках, ошибки» (Постановление Министерства финансов Республики
Беларусь от 10.12.2013г. № 80). Стандарт определяется необходимость
разработки следующих моментов: порядок и условия внесения изменений в
учетную политику организации, порядок исправления ошибок.
Для отражения операций в учете используются счета синтетического и
аналитического учета. Типовой план счетов бухгалтерского учета (Об
утверждении Инструкции о порядке применения Типового плана счетов
бухгалтерского учета), утвержденный Постановлением Министерства финансов
Республики Беларусь от 29.06.2011г. №50 (в ред. от 12.12.2016г. №104),
предназначен для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм
собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых
форм, ведущих учет методом двойной записи. На основании Типового плана
счетов в организации составляется Рабочий план счетов, используемых в
деятельности предприятия.
Финансовый результат деятельности организации формируется
накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в
виде его «свернутого» остатка, отражающего прибыль по кредиту счета либо
убыток по дебету счета.
На этом счете по завершении первого квартала выявляется
промежуточный финансовый результат за первый квартал, по завершении
второго квартала — за первое полугодие, по завершении третьего квартала —
за 9 месяцев года и по завершении четвертого квартала — итоговый
финансовый результат за весь отчетный период.
Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для
формирования итогового финансового результата должна обеспечить