26
получение системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли —
показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской
прибыли; информации о формировании итогового показателя чистой
нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей
(участников) предприятия для распределения по завершении хозяйственно-
финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Согласно законодательства, каждая хозяйственная операция подлежит
оформлению первичным учетным документом. Постановлением Совета
Министров Республики Беларусь от 24 марта 2011 г. № 360 «Об утверждении
перечня первичных учетных документов» (в ред. от 30.09.2011 г. №1306)
утверждены 9 обязательных форм первичных документов: Товарно-
транспортная накладная, Товарная накладная, Приходный кассовый ордер,
Расходный кассовый ордер, Акт о приеме-передаче основных средств, Акт о
приеме-передаче нематериальных активов, Акт сдачи-приемки выполненных
строительных и иных специальных монтажных работ, Акт о передаче не
завершенного строительством объекта, Акт о передаче затрат, произведенных
при создании объекта инженерной и (или) транспортной инфраструктуры.
В учете затрат, формирования финансовых результатов необходимо
руководствоваться постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь от 30.09.2011 г. №102 (в ред. от 31.12.2013г. №96) «Об утверждении
Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов». Данная инструкция
определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о
доходах и расходах в организациях.
В Республике Беларусь действует также Инструкция по бухгалтерскому
учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденная
Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011г.
№113. Изложенные в Инструкции №113 понятия отложенных налоговых
активов и обязательств максимально приближены к МСФО. Для расчета
27
текущего налога на прибыль сумму расхода (дохода) по налогу корректируют
путем:
- добавления суммы постоянных налоговых обязательств, начисленных
в текущем отчетном периоде отложенных налоговых активов, погашенных в
текущем отчетном периоде отложенных налоговых обязательств,
- вычитания суммы постоянных налоговых активов, начисленных в
текущем отчетном периоде отложенных налоговых обязательств, погашенных в
текущем отчетном периоде отложенных налоговых активов.
При составлении бухгалтерской отчетности необходимо
руководствоваться Национальным стандартом бухгалтерского учета и
отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденным поста-
новлением Министерства финансов от 12.12.2016г. №104. Согласно
постановления данные о формировании финансовых результатов отражаются в
Отчете о прибылях и убытках по строкам:
- 060 «Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ,
услуг»;
- 090 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»;
- 140 «Прибыль (убыток) от инвестиционной и финансовой
деятельности»;
- 150 «Прибыль/убыток до налогообложения»;
- 210 «Чистая прибыль/убыток».
Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части,
которая поступает в бюджеты различных уровней в виде налогов и других
обязательных платежей. Принципы распределения определяет государство.
Они отражены в законодательных актах и нормативных документах по
налогообложению.
Правовым обеспечением распределения прибыли являются Налоговый
кодекс Республики Беларусь с последними изменениями и дополнениями от
29.12.2016 г., Закон Республики Беларусь о бюджете на очередной финансовый
год.
28
Местные налоги и сборы установлены Решением Гродненского
областного Совета депутатов от 15.12.2016 г. № 21 «О бюджете Гродненской
области на 2017 год» в соответствии с Законом Республики Беларусь «О
бюджете Республики Беларусь на 2017 год».
1.3 Методика анализа финансовых результатов
Финансовый результат является основным показателем оценки ведения
производственно-хозяйственной деятельности предприятия, который обычно
выражается в показателях прибыли (убытка). Анализ хозяйственной
деятельности позволяет выявить, насколько результативна деятельность.
В настоящее время разработано и предложено значительное количество
самых разнообразных методик анализа финансовых результатов, однако многие
из них во многом схожи.
В целом, основными задачами анализа реализации продукции и
финансовых результатов деятельности являются:
- изучение возможностей получения прибыли в соответствии с
имеющимся ресурсным потенциалом предприятия и конъюнктурой рынка;
- систематический контроль за процессом формирования прибыли и
изменением ее динамики;
- определение влияния как внешних, так и внутренних факторов на
объем реализации продукции и финансовые результаты;
- выявление резервов увеличения суммы прибыли и повышения уровня
доходности бизнеса;
- оценка работы предприятия по использованию возможностей
наращивания объема реализации продукции, прибыли и рентабельности;
- разработка мероприятий по повышению эффективности системы
управления прибылью
22
.
Основными источниками информации служат данные аналитического и
22
Риполь-Сарагоси Ф. Б. Основы финансового и управленческого анализа. — М.: Экспертное бюро, 2014. —С.
142.
29
синтетического бухгалтерского учета по счетам 90, 91, 99, формы
бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках», а также данные
бизнес-плана предприятия.
Чеглакова С.Г.
23
выделила следующие этапы в анализе финансовых
результатов:
1) Проводится анализ и оценка уровня и динамики показателей
прибыли. С этой целью формируется таблица, в которой используются данные
бухгалтерской отчетности организации из формы «Отчет о прибылях и
убытках». По результатам анализа обобщаются выводы.
2) графическим или математическим способом производится анализа
суммы прибыли в зависимости от изменения объемов производства. При этом
следует указать, что графическим способ является более наглядным в
представлении зависимости показателей объема производства, цен продажи,
затрат и прибыли, в то время как математический способ позволяет отразить
наиболее достоверный результат.
3) На третьем этапе проводится факторный анализ прибыли от
реализации продукции (работ, услуг). В данном случае оценивается влияние
различных факторов на изменение прибыли. Благодаря такому факторному
анализу имеется возможность боле рационально использовать
производственные мощности, а также выявить резервы повышения
эффективности производства. Анализ может быть проведен как при помощи
традиционного метода, так и с использованием метода «директ-костинг», суть
которого состоит в делении затрат на переменные и постоянные в зависимости
от изменений объема производства и определение категории маржинального
дохода.
4) Заключительным этапом является анализ рентабельности продаж,
позволяющий оценить эффективность ведения финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, спрос и конкурентоспособность выпускаемой
23
Чеглакова С. Г., Косткина Л. В. Комплексный экономический анализ (методика факторного анализа
финансовых результатов деятельности организации): Методические указания. — Рязань: РГРТУ, 2011. — С.7.
30
продукции.
Исходной информацией для аналитического исследования данного
направления служат формы: «Бухгалтерский баланс», «Отчет о финансовых
результатах» и бухгалтерские учетные регистры. Достоинством данной
методики является применение горизонтального анализа отчета о прибыли. Так
же для каждого этапа подробно описаны источники информации
Так же следует отметить, что данная методика подходит для анализа
финансовой отчетности предприятия, перешедшего на МСФО.
Г.В.Савицкая
24
предлагает осуществлять анализ финансовых
результатов по следующей методике. Основными этапами выступают:
1) анализ динамики основных финансовых результатов,
2) анализ выполнения плана основных финансовых результатов,
3) расчет влияния факторов на выполнение плана основных
показателей,
4) выявление и подсчет резервов повышения финансовых показателей.
Автор указывает на то, что поскольку основную часть прибыли
предприятия получают от реализации продукции и услуг, то в процессе анализа
необходимо определить влияние отдельных факторов на ее изменение.
Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех
факторов первого уровня соподчиненности:
- объема реализации продукции (VPП);
- ее структуры (Уд),
- себестоимости (С),
- уровня среднереализационных цен (Ц).
Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к
пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является
убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение
суммы прибыли. Влияние структуры товарной продукции заключается в том,
что если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем
24
Савицкая Г. В. Экономический анализ: Учеб. Пособие.— М.: Новое знание, 2014. —С.148.
31
объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при
увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции
общая сумма прибыли уменьшится. Себестоимость продукции и прибыль
находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости
приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот. Изменение
уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо
пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли
возрастает, и наоборот.
При анализе прибыли единицы продукции применяется следующая
модель(4):
П
i
= ΣVРП
i
* (Ц
i
– С
i
) (4)
где П
i
– прибыль i-го вида продукции, руб.,
VРП
i
– объем реализации i-го вида продукции, т,
Ц
i
– цена 1 т i-го вида продукции, руб.,
С
i
– себестоимость 1 т i-го вида продукции, руб.
Расчет влияния факторов Савицкая Г.В.
25
предлагает осуществлять
различными способами. Например, применение способа цепных подстановок
заключается в выполнении следующего алгоритма.
Нахождение условныхпоказателей(5-6):
П
усл1
= VРП
факт
* (Ц
план
– С
план
) (5)
П
усл2
= VРП
факт
* (Ц
факт
– С
план
) (6)
Влияние изменения объема реализации определяется по формуле(7):
∆П
VРП
= П
усл1
– П
план
, (7)
Влияние цены реализации определяется по формуле(8):
∆П
Ц
= П
усл2
– П
усл1
, (8)
25
Савицкая Г. В. Экономический анализ: Учеб. Пособие.— М.: Новое знание, 2014. —С.150.
32
Влияние изменения себестоимости единицы продукции определяется по
формуле(9):
∆П
С
= П
факт
– П
усл2
. (9)
Факторная модель уровня рентабельности единицы продукции Савицкая
Г.В.
26
представила в виде следующей модели(10):
Р
i
= П
i
/ С
i
* 100% = (Ц
i
– С
i
) / С
i
* 100% (10)
где Р
i
– уровень рентабельности i-го вида продукции, %;
П
i
- прибыль единицы i-го вида продукции, руб.;
С
i
- себестоимость единицы i-го вида продукции, руб.;
Ц
i
– цена единицы i-го вида продукции, руб.
Влияние факторов автор также предлагает рассчитывать способом
цепных подстановок по определенному алгоритму.
Основными достоинствами методики, предложенной Савицкой Г.В.,
являются подробное описание этапов анализа финансовых результатов,
детальный анализ показателей рентабельности, порядок их расчета и анализа,
применение метода сравнения с предыдущими периодами и предприятиями-
конкурентами. Основным недостатком выступает трудоемкость расчетов
множества показателей.
Швецова О.В.
27
рассмотрела методики анализа финансовых результатов
в зарубежных организациях. Автор указала на то, что иностранные компании
осуществляют также перспективный (прогнозный) анализ финансовых
результатов, особенность которого состоит в оценке индикаторов с позиций
будущей перспективы (месяц, квартал, год, 2–3 года, 5 лет и более). Анализ
производится в сравнении с планом и предшествующим периодом, что
обеспечивает сопоставимость показателей, а также исключается ценовое
влияние в условиях инфляции. В процессе анализа определяется, получила ли
26
Савицкая Г. В. Экономический анализ: Учеб. Пособие.— М.: Новое знание, 2014. —С.151.
27
Швецова О. В. Сравнительная характеристика российских и зарубежных подходов к формированию
информации о финансовых результатах в отчетности // Аудит и финансовый анализ. — 2013. — № 4. — С. 101.
33
организация планируемую прибыль, какие причины обеспечили или не
обеспечили выполнение плана по прибыли. С целью более глубокого анализа
детально изучаются и рассчитываются резервы роста прибыли. Для повышения
достоверности прогнозных расчетов прибыли разрабатывается прогноз на
квартал, месяц.
Швецова О.В.
28
акцентировала внимание на применение маржинального
анализа для обеспечения системного подхода в анализе.В основе
маржинального анализа находится понятие маржинального дохода.
Маржинальный доход (МД) — это прибыль за вычетом постоянных затрат
предприятия (Н)(11):
П=МД–Н. (11)
Иногда при определении суммы прибыли вместо маржинального дохода
используются выручка и удельный вес маржинального дохода в ней. В таком
случае прибыль определяется следующим образом(12):
П = К*Дс–Н = К*(Ц–V)–Н, (12)
где К - количество проданной продукции, ед.,
V - переменные затраты на единицу продукции, руб.,
Дс - ставка маржинального дохода (Дс=Ц–V),
Ц - цена за единицу продукции, руб.
При анализе многономенклатурного производства методика
усложняется, поскольку возникает необходимость в учете влияния структуры
реализованной продукции. Рассматриваемая факторная модель прибыли от
реализации продукции позволяет установить, на сколько изменилась прибыль в
результате влияния количества (объема) реализованной продукции, ее
структуры, отпускных цен, удельных переменных издержек и постоянных
расходов предприятия.
28
Швецова О. В. Сравнительная характеристика российских и зарубежных подходов к формированию
информации о финансовых результатах в отчетности // Аудит и финансовый анализ. — 2013. — № 4. — С. 102.
34
Основным преимуществом методики маржинального анализа состоит в
учете взаимосвязи всех элементов модели, в частности объема продаж,
издержек и прибыли. Это обеспечивает более точное исчисление влияния
факторов и, как следствие, более высокий уровень планирования и
прогнозирования финансовых результатов.
Н. В. Войтоловский, А. П. Калинина и И. И. Мазурова
29
предлагают
проводить факторный анализ прибыли от продаж по двум методикам:
- прямые расчеты влияния факторов — объема продаж, себестоимости и
цены единицы продукции — по отдельным позициям номенклатуры;
− экспресс-анализ прибыли от продаж по факторам.
Авторы указывают на то, что более целесообразным для оперативного
управления выступает первый подход.
Выводы по 1 главе.
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются
суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.
Отечественная наука пока не может дать однозначное определение
понятию «прибыль». Большинство отечественных экономистов отмечает, что
целью предпринимательской фирмы является максимизация прибыли. Однако в
действительности современная западная экономическая литература предлагает
варианты оптимизации хозяйственной деятельности фирмы, но в их основу
принцип максимизации прибыли не заложен. В условиях устоявшихся рынков
важнее не максимизация прибыли, а устойчивость объема продаж
(оплачиваемых, разумеется). То есть решение задачи удержания на возможно
большем временном интервале определенного уровня прибыли. Прибыль
является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая
форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета
всех связанных с ней основных показателей - вложенного капитала,
полученного дохода, понесенных затрат, а также с действующим порядком ее
29
Лелькова Т. Э., Скрипкина О. В. Методики анализа финансовых результатов // Молодой ученый. — 2017. —
№ 11. — С. 231.
35
налогового регулирования.
Показатели рентабельности используют для сравнительной оценки
эффективности работы отдельных предприятий и отраслей, выпускающих
разные объемы и виды продукции. Эти показатели характеризуют полученную
прибыль по отношению к затраченным производственным ресурсам.
Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов
охватывает большое количество правовых документов.
На основе изучения методик анализа финансовых результатов можно
прийти к выводу, что в целом последовательность и структура анализа у
многих авторов одинакова или похожа. В то же время применение моделей
зарубежных организаций в совокупности с предлагаемыми показателями
отечественных специалистов позволяет осуществить более детальный и
качественный анализ.