81
-удлинение сроков, на которые выдаются ссуды предприятию.
Однако следует учесть, что эти методы ведут к снижению прибыльно
сти:
-в первом путем вложения средств в малоприбыльные активы;
-во втором - посредством возможности выплаты процентов по ссуде в
период наличия собственных средств.
В результате анализа оборачиваемости дебиторской и кредиторской за
долженности с учетом их нормативных значений рекомендуется провести
следующие мероприятия:
-принятие решения о замене неденежных форм расчетов;
-составление программы по ликвидации задолженности по выплате за
работной платы (при наличии такой задолженности);
-рассмотрение возможности реструктуризации задолженности по плате
жам в федеральный бюджет и внебюджетные государственные фонды.
В результате такого анализа целесообразно провести полную инвента
ризацию задолженности в целях реализации возможности взаимного погаше
ния задолженности либо ее реструктуризации или провести анализ и списа
ние безнадежных долгов и невостребованных сумм. В ряде случаев предпри
ятию следует начать претензионную работу или обращаться с исками в ар
битражный суд ( 15, 92 ).
В рамках проводимой реформы предприятия его структурным подраз
делениям, ответственным за проводимые финансовую и экономическую по
ли-тику предприятия, совместно с юридическим подразделением целесооб
разно выполнить вышеуказанные мероприятия в следующем порядке:
а) провести анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской за
долженности;
б) произвести инвентаризацию задолженности;
в) рассчитать штрафные санкции;
г) начать претензионную работу;
82
д) обратиться в арбитражный суд.
В целях управления издержками и выбора амортизационной политики
рекомендуется использовать данные финансово-экономического анализа, ко
торые дают первоначальное представление об уровне издержек предприятия,
а также уровне рентабельности. При разработке учетной политики предприя
тия рекомендуется выбрать такие методы калькулирования себестоимости,
которые обеспечивают наиболее наглядное представление о структуре из
держек производства, уровне постоянных и переменных затрат, доле ком
мерческих расходов.
Экономическим службам целесообразно периодически проводить анализ
структуры издержек производства, производя сравнение с различного рода
базовыми данными и изучая природу отклонений от них.
При разработке учетной политики службам, осуществляющим планиро
вание деятельности предприятия, совместно с бухгалтерией следует пра
вильно выбрать базу для распределения косвенных расходов между объекта
ми калькулирования либо выбрать метод отнесения косвенных расхо-дов на
себестоимость реализованной продукции.
В целях создания предпосылок для эффективной аналитической работы
и повышения качества принимаемых финансово-экономических реше-ний
необходимо четко определить и организовать раздельный управленческий
учет затрат по следующим группам:
переменные затраты, которые возрастают либо уменьшаются пропор
ционально объему производства. Это расходы на закупку сырья и материа
лов, потребление электроэнергии, транспортные издержки, торгово
комиссионные и другие расходы;
постоянные затраты, изменение которых не связано непосредственно с
изменением объемов производства. К таким затратам относятся амортиза
ционные отчисления, проценты за кредит, арендная плата, затраты на содер
жание аппарата управления, административные расходы и др.;
83
смешанные затраты, состоящие из постоянной и переменной части. К
таким затратам относятся, например, затраты на текущий ремонт оборудова
ния, почтовые и телеграфные расходы и др.
Руководству предприятия целесообразно стремиться к такой организа
ции учета, при которой вся совокупность затрат четко разделена по назван
ным группам. В случае решения этой проблемы на предприятии возникнут
условия для проведения углубленного операционного анализа (анализ без
убыточности, текущий функционально-стоимостный анализ и функциональ
но-стоимостный анализ на будущие периоды).
Большую роль при формировании финансовой политики предприятия
играет выбор амортизационной политики. Предприятие может применить
метод ускоренной амортизации, увеличивая тем самым издержки, произвести
переоценку основных средств с учетом рыночной стоимости либо по реко
мендуемым коэффициентам, что опять повлияет на издержки производства,
на сумму налога на имущество, а следовательно, на уровень внереализацион
ных расходов. Кроме того, сумма амортизации влияет и на налогооблагае
мую прибыль предприятия.
Информационной базой для расчетов по определению вышеупо
мянутых групп затрат и разработки амортизационной политики являются
бух-галтерские группировочные ведомости по учету затрат, журналы-ордера,
отчеты цехов и структурных подразделений ( 12, 168 ).
Разработанные методические рекомендации по проведению финан
совой политики позволят предприятию построить эффективную систему
управления финансами, систему управления финансами, адекватную рыноч
ным условиям хозяйствования.
84
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенные исследования в области учета и анализа финансовых ре
зультатов предприятия позволили сделать некоторые выводы и дать предло
жения, которые будут способствовать формированию системы комплексной
оценки финансового состояния экономического субъекта.
Изменения в учетной политике, оказавшие или способные оказать суще
ственное влияние на финансовое положение, движение денежных средств
или финансовые результаты деятельности организаций, подлежат обособ
ленному раскрытию в пояснительной записке бухгалтерской отчетности.
На наш взгляд, учетная политика организации должна включать 3 разде
ла:
1. Организационно-технический;
2. Учетная политика для целей бухгалтерского учета;
3. Учетная политика для целей налогообложения.
Оценка существующей практики свидетельствует о том, что на предпри
ятии в Приказе об учетной политике указанные выше элементы только обо
значены, а их подробная характеристика отсутствует. Это приводит к тому,
что на предприятии не обеспечивается четкий выбор из рекомендуемых нор
мативными документами вариантов оформления и отражения в учете опре
деленных хозяйственных операций того варианта, которые наиболее соответ
ствуют специфике предприятия.
В качестве источников информации при проверке учета финансовых ре
зультатов используются данные аналитического и синтетического учета по
счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и
убытки», а также информация отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток)
отражается на счете 99 и определяется из финансового результата от обыч
85
ных видов деятельности (продаж), а также прочих доходов и расходов, вклю
чая чрезвычайные.
Для удобства ведения учета и заполнения отчетности по ф. № 2 к счету
№ 99 могут быть открыты субсчета:
1 - «Финансовый результат от обычных видов деятельности».
2 - «Финансовый результат от прочих видов деятельности».
3 - «Финансовый результат от чрезвычайных доходов и расходов».
4 - «Расходы, связанные с налогообложением прибыли (дохода)».
В учетной политике организация должна указывать один из вариантов
отражения в бухгалтерском балансе отложенного налогового актива и отло
женного налогового обязательства:
1) отложенного налогового актива и отложенного налогового обязатель
ства, подлежащие отражению в бухгалтерском балансе, не сальдируются;
2) отложенного налогового актива и отложенного налогового обязатель
ства подлежащие отражению в бухгалтерском балансе, сальдируются.
ПБУ 18/02, по нашему мнению, способствует оптимизации и сближению
бухгалтерского и налогового учета прибыли. В основу данного ПБУ положен
главный принцип Международного стандарта финансовой отчетности № 12 -
отражение в бухгалтерском учете налоговых последствий. Цель - получение
более полной информации о финансовом состоянии предприятия. Примене
ние ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и отчетности раз
личие налога на бухгалтерскую прибыль от налога на прибыль, указанного в
налоговой декларации по налогу на прибыль.
Обобщающая оценка финансово-хозяйственной деятельности предприя
тия дается на основе изучения показателей прибыли и рентабельности. Вы
бор направлений и объектов анализа, приемов и способов его проведения
определяется задачами управления.
Ретроспективный анализ прибыли в большей степени важен для контро
лирующих органов; прогнозный анализ позволяет управлять ресурсами с
86
учетом прогнозируемых изменений в конъюнктуре рынка. Методики ретро
спективного и прогнозного анализа существенным образом не различаются.
Анализ прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, предпола
гает решение следующих задач: количественная оценка влияния факторов на
изменение чистой прибыли; выявление тенденций, сложившихся в распреде
лении прибыли за отчетный период; оценка влияния распределения прибыли
на финансовое состояние предприятия; измерение влияния факторов на ве
личину специальных фондов; оценка эффективности использования фондов
накопления и потребления в соответствии с показателями эффективности
экономического потенциала.
Факторы, влияющие на чистую прибыль, подразделяются на факторы
первого, второго и третьего уровней влияния: к факторам первого уровня от
носятся сумма прибыли, сложившаяся за отчетный период, и размер налого
вых отчислений; к факторам второго уровня относятся факторы, влияющие
на величину налоговых отчислений: размер налогооблагаемой прибыли и
ставка налога на прибыль; факторы третьего уровня - это факторы, влияю
щие на размер налогооблагаемой прибыли.
Факторный анализ формирования чистой прибыли позволяет определить
выгоды от увеличения прибыли от финансово-хозяйственной деятельности,
снижения налога на прибыль, расширения перечня и увеличения размера
льгот.
Распределение прибыли оказывает существенное влияние на финансо
вое состояние предприятия.
Направление средств на накопление увеличивает экономический потен
циал, способствует повышению платежеспособности и финансовой незави
симости предприятия, способствует росту объема выпуска, реализации и
прибыли без увеличения размера заемных средств.
Напротив, использование прибыли на потребление ограничивает воз
можности роста товарооборота и прибыли.
87
Дербентский завод игристых вин создан еще в 19 веке. В настоящее
время вырабатывает марочные вина: «Мадера», «Дербент», «Херес Дагестан
ский», «Самур», «Дербентское золотистое» и др. Налоговые платежи в бюд
жеты различных уровней составляют 38-40 %.
Территория комбината занимает более 30 гектаров, в его структуру вхо
дит 10 подразделений. Взаимосвязь между цехами осуществляется в процес
се производства на основе единого бизнес-задания.
Для разлива виноградных вин предприятие располагает достаточными
оборотными средствами. Использование основных средств с полной отдачей
связано с гарантированной сырьевой базой и составляет 50% имеющихся
мощностей.
Годовой отчет за 2016 г., в том числе отчет о прибылях и убытках, сле
дует заполнять, учитывая изменения, внесенные в положения по бухгалтер
скому учету приказами Минфина России от 18.09.06 № 115н и 116н.
В соответствии с этими документами меняется классификация доходов и
расходов. В годовой бухгалтерской отчетности доходы и расходы разделяют
ся на два вида: от обычных видов деятельности и прочие.
Однако еще в отчетности за 9 месяцев 2016 г. доходы и расходы даны с
разделением на операционные и внереализационные. Поэтому в отчете о
прибылях и убытках за 2016 год нужно просуммировать операционные и
внереализационные доходы и отразить их как единый показатель. Затем про
суммировать показатели операционных и внереализационных расходов, при
вести их в строке «Прочие расходы».
Если организация в течение 2016 года отражала поступление чрезвы
чайных доходов и наличие чрезвычайных расходов, то следует обратить
внимание на то, что после появления новой редакции ПБУ 9/99 и 10/95 по
следствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности также
являются прочими расходами, соответственно должны отражаться на счете
91 «Прочие доходы и расходы»
88
Рассмотрение практики организации учета формирования, распределе
ния и использования финансовых результатов на предприятиях показало, что
с введением Положения по бухгалтерскому «Учет расчетов по налогу на
прибыль» ПБУ 18/02 главные бухгалтеры предприятий испытывают трудно
сти при практическом применении данного положения.
Возникающие проблемы связаны не только из-за его сложности, но и
ввиду необходимости организации нового направления учета.
Изучение особенностей организации формирования и использования
финансовых результатов на базовом предприятии показало, что имеют место
ошибки, которые можно сгруппировать по следующим типам:
- отраженные в учете операции фиктивны (не имели места, не должны
были проводиться и не проводились)
- совершены и записаны несанкционированные операции
- активы или обязательства оценены в бухгалтерском учете неверно
- фактически совершенные хозяйственные операции не отражены в
бухгалтерском учете
- неверная группировка активов и пассивов, хозяйственные операции
записаны не на тех счетах
- неверная группировка активов и пассивов, хозяйственные операции
записаны не на тех счетах
- несоответствие записей по одним и тем же хозяйственным операциям
и счетам в различных регистрах бухгалтерского учета
На наш взгляд, сложившаяся практика организации учета формирования
и использования финансовых результатов на предприятии не позволяет
иметь полную, достоверную, объективную информацию как для внутренних
(для управленческих целей), так и для внешней целей (инвесторов, кредито
ров др.)
Аналитическая работа на предприятии основывается на показателях
производства продукции и ее основной целью является сохранение и увели
89
чение прибыльности предприятия, налогооблагаемой базы и платежей в
бюджет, рабочих мест и расширение социальных программ, уникальных ви
дов вин.
Исследование финансово - экономических показателей выявило, увели
чение производства продукции (работ и услуг), но конечные финансовые ре
зультаты при этом снизились вследствии роста себестоимости продукции
(работ и услуг), а также из - за несоблюдения договоров и недостаточного
обеспечения сохранности собственности.
Проведенный анализ платежеспособности показал, что базовое предпри
ятие ОАО «Дербентский завод игристых вин» платежеспособно и обладает
финансовой независимостью. Об этом свидетельствуют показатели ликвид
ности баланса и финансовой устойчивости.
Разработанные методические рекомендации по проведению финансовой
политики позволяют предприятию построить эффективную систему управ
ления финансами, систему управления финансами, адекватную рыночным
условиям хозяйствования.
Данные предложения позволят построить эффективную систему управ
ления хозяйственной деятельностью предприятия, направленной на достиже
ние его стратегических и тактических целей.
90
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
I. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.96. № 129-ФЗ
(ред. от 16.11.2014).
2. Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29. 10. 1998 г.
№ 164-ФЗ в редакции Федерального закона от 31 декабря 2014 г. №
164-ФЗ
3. Бюджетный кодекс РФ. М., 2014, «Тандем»;
4. Налоговый кодекс РФ Части 1 и 2 /Омега-Л. М.: 2014
5. Гражданский кодекс РФ. Часть первая, вторая, третья и четвертая.
Текст с изменениями и дополнениями на 28.12.2013г. - М.: Эксмо,
2014. - 672 с
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от
четности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от
29.07.98 г. № 34-н,
(ред. от 24.12.2010).
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея
тельности организации и инструкция по его применению. Приказ Минфина
РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйствен
ной деятельности» ПБУ 8/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 28.11.01г. №
96н) (ред. от 20.12.07).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ
9/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н в ред. от 30.03.01 г. №
27н) (ред.от 08.11.10) .
10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н, с изменени
ями и дополнениями от 30.03.2001 г. № 27н) (ред.от 08.11.10) .
II. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной да
ты» ПБУ 7/98 (утверждено Приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. № 56н) (ред.
от 20.12.07).