СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ..............................................................................................................2
ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ.........................................................................5
1.1. Учетная политика организации..................................................................5
1.2. Учет формирования финансового результата и распределения
прибыли организации.........................................................................................8
1.3. Аудит финансовых результатов...............................................................23
ГЛАВА II. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ АНАЛИЗА
ФОРМИРОВАНИЯ И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ
...................................
30
2.1. Задачи и организация анализа прибыли..................................................30
2.2. Анализ формирования чистой прибыли..................................................33
2.3. Анализ распределения и использования чистой прибыли
....................
39
2.4. Анализ влияния использования прибыли на финансовое положение
предприятия.......................................................................................................44
ГЛАВА III. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ОАО «ДЕРБЕНТСКИЙ ЗАВОД
ИГРИСТЫХ ВИН»................................................................................................50
3.1. Краткая организационно-экономическая характеристика
предприятия.......................................................................................................50
3.2. Учетная политика предприятия................................................................53
3.3. Оценка организации учета формирования и распределения
финансовых результатов предприятия...........................................................57
3.4. Анализ формирования финансовых результатов
...................................
59
3.5. Анализ распределения финансовых результатов
...................................
67
3.6. Разработка финансовой политики предприятия
.....................................
75
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.....................................................................................................84
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
...........................................
90
ПРИЛОЖЕНИЯ.....................................................................................................94
2
ВВЕДЕНИЕ
Рыночная экономика требует от предприятий повышения эффективно
сти производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе
внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм
хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственно
сти, активизации предпринимательства, инициативы и т.д.
Важная роль в реализации этой задачи отводится учету и анализу фи
нансовых результатов деятельности предприятия. С его помощью вырабаты
ваются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и
управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, вы
полняются резервы повышения эффективности производства, оцениваются
результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.
Вытеснение традиционных подходов более совершенными стратегиями
учета и анализа формирования и использования финансовых результатов
предприятия требует переориентации отечественной теории и практики учета
и анализа хозяйственной деятельности дальнейшего исследования его управ
ленческих аспектов.
Большой вклад в развитие методологии учета и комплексного анализа
финансовых результатов деятельности экономического субъекта, внесли
ученые-экономисты, как А. Д. Ларионов, М. И. Баканов, А. Д. Шеремет, С.
Б. Барнгольц, В. Ф. Палий, И. И. Поклад, А. Ш. Маргулис, А. И. Муравьев, Н.
Г. Чумаченко, С. Г. Овсянников, Р.С. Сайфулин, В.И. Подольский, А.А. Са
вин, Л.В. Сотникова, Р.А. Алборов и многие другие.
Несмотря на то, что современное состояние учета и анализа финансо
вых результатов предприятия можно охарактеризовать как довольно основа
тельно разработанную в теоретическом плане науку, вместе с тем она нахо
дится в состоянии развития. Ведутся исследования в области более широкого
применения математических методов, ЭВМ, позволяющих оптимизировать
управленческие решения. Идет процесс внедрения теоретических достиже
3
ний отечественной и зарубежной науки в практику, что подтверждает акту
альность избранной темы исследования.
Потребность в адекватной современным требованиям системе информа
ционного обеспечения управления предприятия предопределило выбор темы
данного исследования, постановку целей и задач, содержание работы.
Целью исследования является изучение теоретических, методологиче
ских аспектов учета и анализа финансовых результатов деятельности эко
номического субъекта, рассмотрение методик системной и комплексной
оценки финансовых показателей деятельности хозяйствующего субъекта.
В соответствии с поставленной целью в выпускной квалификационной
работе решаются следующие задачи:
- изучить теоретические аспекты формирования учетной политики
предприятия;
- рассмотреть методические вопросы учета формирования и распреде
ления финансовых результатов предприятия;
- исследовать вопросы отражения финансовых результатов в отчетно
сти;
- рассмотреть задачи и организацию анализа прибыли;
- рассмотреть практические аспекты анализа формирования, распреде
ления и использования чистой прибыли;
- исследовать аспекты влияния использования прибыли на финансовое
положение предприятия;
- рассмотреть особенности учета и анализа формирования и использо
вания финансовых результатов на базовом предприятии и др.
Теоретической и методологической основой исследования явились зако
нодательные нормативные акты по вопросам экономики, труды ученых по
проблематике темы исследования, статьи в научно-практических журналах и
периодической печати.
4
Для обоснования выдвигаемых предложений применялись следующие
методы научных исследований: монографический, абстрактно-логический и
экономико-статистический.
Информационным обеспечением исследования были документы пер
вичного учета, данные годовых форм отчетности, регистров аналитического
и синтетического учета базового предприятия, а также результаты личных
наблюдений.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
содержащих 13 параграфов, заключения, списка использованной литературы,
включающей 39 источника. Цифровой материал отражен в 28 таблицах. Объ
ем работы 111 страниц.
Во введении обоснована актуальность темы, определена цель, задачи и
объект исследования.
В первой главе - раскрываются теоретические аспекты учета и анализа
финансовых результатов.
Во второй главе исследуются методологические вопросы анализа фор
мирования, распределения и использования финансовых результатов пред
приятия.
В третьей главе рассматриваются особенности организации учета и
анализа финансовых результатов на базовом предприятии.
В заключении сформулированы обобщенные выводы и предложения по
результатам проведенного исследования.
5
ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
1.1. Учетная политика организации
Существенное значение для достижения поставленной цели имеет изу
чение теоретических вопросов формирования учетной политики предприя
тия.
В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 21.11.96 № 129 - ФЗ "О
бухгалтерском учете" (ред. от 16.11.2014 № 402-ФЗ; далее — Закон о бухгал
терском учете) организация должна сформировать и утвердить учетную по
литику. Для этого необходимо обеспечить последовательное применение вы
бранных способов организации и ведения бухгалтерского учета, а также вне
сти изменения в существующую организацию и методику ведения бухгал
терского учета.(10, 33)
Учетная политика организаций - это принятая ею совокупность спосо
бов введения бухгалтерского учета: первичное наблюдение, стоимостного
измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяй
ственной деятельности (п. 2 положения по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» (ПБУ 1/08), (ред. от 08.11.10).
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группи
ровки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости
активов, организация документооборота, инвентаризации, применения сче
тов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработ
ки информации и т.п.
Учетная политика организации формируется ее главным бухгалтером,
который должен руководствоваться законодательством РФ о бухгалтерском
учете, нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет, учиты
вать структуру как своей организации, так и всей отрасли (п. 5 ПБУ 1/08).
Далее учетная политика утверждается руководителем организации.
6
Федеральным Законом от 21.11.96г. № 129 - ФЗ «О бухгалтерском уче
те» (ред. от 16.11.2014 № 402-ФЗ) установлено, что принятая организацией
учетная политика применяется последовательно из года в год.
Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения
законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих ре
гулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов
ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее дея
тельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского уче
та изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового го
да.
Способ представления бухгалтерской отчетности пользователям. Бух
галтерскую отчетность заинтересованным пользователям организация может
предоставлять либо на бумажных носителях, либо в электронном виде. Пере
дача отчетности на бумажных носителях предполагает ее вручение пользова
телю через уполномоченного представителя организации либо направление
пользователю по почте. В первом случае днем сдачи является дата принятия
отчетности пользователем, во втором — дата почтового отправления.
Представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде (по теле
коммуникационным каналам (электронной почте) или на дискетах) можно
только при наличии технических возможностей и с согласия пользователей.
При этом отчетность должна быть подтверждена электронной цифровой
подписью, выполненной в соответствии с требованиями ст. 4 Федерального
закона от 10.01.02 № 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи"
(ред. от
08.11.2007) . При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникаци
онным каналам связи пользователь обязан передать организации квитанцию
о приемке в электронном виде. Независимо от способа представления бух
галтерской отчетности пользователям организация обязана ее составлять и
хранить на бумажных носителях.
7
Налог на прибыль. В гл. 25 НК РФ перечислены случаи, требующие
освещения в учетной политике организации по данному налогу (приложение
1). Эти положения являются обязательными элементами учетной политики,
если организация осуществляет указанные операции.
Таким образом, процесс создания учетной политики для целей налого
обложения не сводится к простому указанию на то, какой метод из несколь
ких предусмотренных в Налоговом кодексе РФ выбирает организация. Часто
приходится разрабатывать собственный порядок действий, учетную проце
дуру для определенной ситуации. Причем критерии формирования таких
процедур либо не установлены, либо характеризуются очень кратко.
Помимо изложенного в гл. 25 НК РФ предусмотрен ряд ситуаций, в ко
торых налогоплательщик должен сделать выбор, однако прямо обязанность
закрепить выбранный вариант в учетной политике не установлена. На наш
взгляд, эти моменты также имеет смысл осветить в составе налоговой поли
тики в качестве ее дополнительных элементов.
Какие последствия будет иметь для организации невключение в приказ
об учетной политике по налогу на прибыль каких-либо необязательных эле
ментов? По нашему мнению, и в этом случае организация может использо
вать тот вариант из перечисленных в приложении 2, который считает пред
почтительным. Ведь Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность
выбора любого из вариантов, не устанавливая при этом обязанности закре
пить этот выбор в налоговой политике.
8
1.2. Учет формирования финансового результата и распределения при
были организации
Важное значение для целей научно - обоснованного формирования фи
нансового результата хозяйствующего субъекта имеет исследование методо
логических аспектов учета формирования финансового результата и распре
деления прибыли предприятия.
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации опре
деляется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение кален
дарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового
результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на
счете 99 "Прибыли и убытки" в виде его "свернутого" остатка, отражающего
прибыль — по кредиту счета либо убыток — по дебету счета.
По завершении первого квартала на этом счете подводится промежуточ
ный годовой итог финансового результата за первый квартал, по завершении
второго квартала — за первое полугодие, по завершении третьего квартала
— за 9 месяцев года, и по завершении четвертого квартала формируется ито
говый финансовый результат за весь отчетный год.
Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм
доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами озна
чает прирост имущества организации — прибыль, а расходов над доходами
— уменьшение имущества — убыток. Полученный организацией за отчет
ный год финансовый результат в виде прибыли ли убытка соответственно
приводит к увеличению ли уменьшению капитала организации.
Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99),
"Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденные приказом Минфина РФ
от 06.05.99 (ред. от 30.12.99), признают доходами увеличение, а расходами —
уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия
9
активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводя
щие к соответствующим изменениям капитала организации. В указанных ак
тах нормативного регулирования приводится группировка доходов и расхо
дов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их опреде
ление и порядок признания в учете.
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации фор
мируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный
результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а так
же от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности пред
приятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в
платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение
средств в уставные капиталы других организаций. Вторая часть в виде дохо
дов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного
реализационного финансового результата, образует прочий финансовый ре
зультат, включающий в себя операционные и внереализационные доходы и
расходы. Полученный общий финансовый результат корректируется на сум
мы потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами
хозяйственной деятельности предприятия.
Реализационный финансовый результат от продаж выявляется на бух
галтерском счете 90 "Продажи" и определяется в виде разницы между сум
мой выручки (без косвенных налогов и платежей — НДС, акцизы и т. п.), от
ражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости про
данных продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета. При
этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составля
ющих предмет деятельности организации.
Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце
каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата пред
приятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 "Прибыли
и убытки" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи". Если результа
10
том деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете
счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Про
дажи".
По действующим правилам объем продаж в бухгалтерском учете и от
четности определяется по моменту отпуска или отгрузки продукции, товаров,
работ и услуг.
Прочие доходы и расходы, включаемые общий финансовый результат
организации, отражаются в учете обособленно от финансового результата
продаж на счете 91 "Прочие доходы и расходы" путем "развернутого" отра-
же-ния отдельных статей в течение отчетного периода.
К операционным доходам относятся:
— поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение) активов организации;
— поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возника
ющих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды
интеллектуальной собственности;
— поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;
— прибыль, полученная организацией по договорам простого товари
щества;
— поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных
средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валю
те, продукции, товаров;
— поступления от операций с тарой;
— проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление
в пользование денежных средств организации, а также проценты за исполь
зование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете
организации в этой кредитной организации;