5
ОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………………………………..6
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа
финансовых результатов……………………………………………………….....8
1.1. Понятие финансовых результатов, их экономическая сущность…….8
1.2. Нормативное регулирование учета финансовых результатов……….11
1.3. Методика анализа финансовых результатов………………………….17
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и анализа финансовых
результатов на примере ООО АПО «Мокша»………………………………...22
2.1. Финансово-экономическая характеристика ООО АПО «Мокша»…..22
2.2. Бухгалтерский учет финансовых результатов на предприятии……...26
2.3. Анализ финансовых результатов предприятия…..…………………...30
Глава 3. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и
анализа финансовых результатов ООО АПО «Мокша»…..………………..56
3.1. Направления увеличения прибыли предприятия ……………………56
3.2. Рекомендации по совершенствованию учета и анализа финансовых
результатов на предприятии………………………………………………..68
Заключение…………………………………………………..……………………76
Список использованной литературы………………………………………….81
Приложение……………………………………………………………………….85
6
Введение
Бухгалтерский учет является систематизированным сводом информации
об имуществе, обязательствах, капитале и финансовых результатах деятельно-
сти предприятия. Система бухгалтерского учета и ее формы регламентированы
законодательными и нормативными актами системы нормативного регулирова-
ния бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Дискуссии о достоверности и прозрачности финансовой (бухгалтерской)
отчетности в последние годы стали одной из наиболее острых и актуальных
проблем, которые активно обсуждаются в политических и деловых кругах, на
профессиональных кворумах, на страницах общеполитических изданий и в
профессиональных журналах. Этот вопрос очень часто увязывают прежде всего
с аудиторской деятельностью, особенно после громких финансовых скандалов.
Актуальность темы бакалаврской работы заключается в том, что по дан-
ным бухгалтерского учета можно провести оценку финансовых результатов де-
ятельности ООО АПО «Мокша».
Целью бакалаврской работы являлось исследование состава и содержа-
ния бухгалтерского учета и ее применение для оценки финансовых результа-
тов работы ООО АПО «Мокша».
На основании установленной цели, были сформулированы следующие
задачи:
- рассмотреть теоретические основы содержания и анализа бухгалтерско-
го учета;
- оценить на основании бухгалтерской отчетности финансовые результа-
ты деятельности ООО АПО «Мокша»;
- разработать рекомендации по совершенствованию анализа бухгалтер-
ской отчетности ООО АПО «Мокша».
Объектом исследования бухгалтерская отчетность является ООО АПО
7
«Мокша».
Предметом исследования является финансовые и экономические отноше-
ния ООО АПО «Мокша».
Информационной основной бакалаврской работы являлась бухгалтерская
(финансовая) отчетная документация ООО АПО «Мокша».
В первой главе бакалаврской работы рассмотрены теоретические основы
бухгалтерского учета предприятия. Во второй гаве рассмотрено содержание
бухгалтерской отчетности ООО АПО «Мокша». На оновании данных приве-
денных в бухгалтерской отчетности проведен финансовых результатов ООО
АПО «Мокша».
В третьей главе бакалаврской работы даны рекомендации по совершен-
ствованию анализ бухгалтерской отчетности ООО АПО «Мокша».
8
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и
анализа финансовых результатов
1.1. Понятие финансовых результатов, их экономическая сущность
Ведущие экономисты в области экономического анализа и финансового
менеджмента большое место уделяют в своих исследованиях изучению финан-
совых результатов хозяйственной деятельности предприятия, однако подходят
к определению экономического содержания данного понятия в различных ас-
пектах и с разной степенью детализации.
О. В. Ефимова, под финансовым результатом деятельности предприятия
понимая прибыль, в то же время отмечает, что «действительно конечный ре-
зультат тот, правом распоряжаться которым обладают собственники», и в ми-
ровой практике под ним подразумевается «прирост чистых активов» [25, c. 86].
Г. В. Савицкая отмечает, что «финансовые результаты деятельности
предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рента-
бельности»: «прибыль – это часть чистого дохода, который непосредственно
получают субъекты хозяйствования после реализации продукции» [53, c. 154].
И. А. Бланк, анализируя финансовые механизмы управления формирова-
нием операционной прибыли, характеризует балансовую (совокупную) при-
быль как «один из важнейших результатов финансовой деятельности предприя-
тия» [11, c. 143].
В. В. Бочаров рассматривает порядок формирования финансовых резуль-
татов предприятия (прибыли), систематизируя статьи, входящие в отчет о при-
былях и убытках и показывая формирование прибыли от валовой до нераспре-
деленной (чистой) прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода [14, c.
176].
Финансовый результат деятельности организации служит своего рода по-
казателем значимости данной организации в народном хозяйстве. В рыночных
условиях хозяйствования любая организация заинтересована в получении по-
9
ложительного результата от своей деятельности, поскольку благодаря величине
этого показателя она способна расширять свою мощность, материально заинте-
ресовывать персонал, работающий на данной организации, выплачивать диви-
денды акционерам и т. д.
Для любого предприятия получение финансового результата означает
признание обществом (рынком) результатов его деятельности или получение
результатов от реализации произведенного на предприятии продукта в форме
продукции, работ или услуг. Тогда конечным финансовым результатом для
предприятия будет выступать сальдо результата от реализации и расходов, по-
несенных им для его получения. Для государства конечным финансовым ре-
зультатом деятельности коммерческого предприятия будет являться налог, со-
держащийся в его составе [22, 133].
Финансовым результатом основной деятельности (от продаж) выступает
выручка от продаж, для большей части функционирующих в российской эко-
номике предприятий отражаемая по принципу начисления (на основе данных
об отгруженной продукции). Судить о том, какой конечный финансовый ре-
зультат получен по итогам продаж, можно только очистив его от причитаю-
щихся государству косвенных налогов и себестоимости.
Превышение выручки над налоговыми расходами и затратами, ее форми-
рующими, даст положительный результат, называемый прибылью от продаж.
Обратная ситуация покажет убыток от продаж. Таким образом, конечным фи-
нансовым результатом от продаж выступает прибыль или убыток, полученные
по итогам доходов от продаж, уменьшенные на величину налоговых расходов и
расходов по выпуску продукции (выполнению работ, оказанию услуг).
Конечный финансовый результат от обычной деятельности предприятия
называется прибылью (убытком) от обычной деятельности и является общим
итогом его основной и прочей деятельности.
Конечный финансовый результат от обычной деятельности, увеличенный
или уменьшенный на сальдо чрезвычайных доходов и расходов, носящих слу-
чайный характер и возникающих достаточно редко, формирует нераспределен-
10
ную прибыль (непокрытый убыток). Выявлением величины нераспределенной
прибыли (непокрытого убытка) заканчивается финансовый год предприятия [3,
76].
Следовательно одним из финансовых результатов предприятия служит
прибыль.
Прибыль представляет собой конечный финансовый результат хозяй-
ственной деятельности предприятия. Однако финансовым результатом может
выступать не только прибыль, но и убыток, возникший, например, по причине
чрезмерно высоких затрат или недополучения доходов от реализации товаров в
связи с уменьшением объема поставок товаров, снижением покупательского
спроса.
В процессе анализа результатов работы торгового предприятия применя-
ются различные значения прибыли: прибыль (убыток) от реализации товаров;
прибыль от реализации основных фондов и иного имущества; валовая (балан-
совая) прибыль; чистая прибыль (прибыль, остающаяся в распоряжении пред-
приятия); налогооблагаемая прибыль; прибыль от прочей деятельности пред-
приятия. Различия понятий прибыли определяются их экономическим содер-
жанием и положениями законодательства о налогообложении прибыли пред-
приятий.
Необходимо, однако, подчеркнуть противоречивость прибыли как обоб-
щающего показателя деятельности. Как отечественная, так и зарубежная прак-
тика показывает, что рост прибыли может являться не только следствием эф-
фективной экономической деятельности. Он может быть достигнут, например,
за счет монопольного положения производителя.
Эффективность хозяйственной деятельности выражается экономической
категорией рентабельности. Рентабельность в общем виде выступает как до-
ходность, прибыльность [4, 5, 6]. То есть получение прибыли позволяет гово-
рить об эффективности организации и осуществления хозяйственной деятель-
ности. Однако масса прибыли еще не позволяет в достаточной мере оценить,
насколько эффективно осуществляется деятельность предприятия. Для такой
11
оценки служат относительные показатели рентабельности как отношения полу-
ченной прибыли к авансированным и затраченным на производство продукции
средствам.
Таким образом, финансовые результаты – это системное понятие, которое
отражает совместный результат от производственной и коммерческой деятель-
ности предприятия в виде выручки от реализации, а также конечный результат
финансовой деятельности в виде прибыли и чистой прибыли. Под конечным
финансовым результатом понимается разность доходов и расходов в разрезе
различных видов и деятельности предприятия в целом. Конечным финансовым
результатом деятельности предприятия может быть, как прибыль, так и убыток.
1.2. Нормативное регулирование учета финансовых результатов
Совокупность нормативных документов, регулирующих бухгалтерский
учет в целом и в частности бухгалтерский учет финансовых результатов обра-
зует систему, состоящую из четырех уровней:
1. Законодательный уровень
2. Постановления Правительства РФ
3. Методологический уровень
4. Организационный уровень
Законодательный уровень представлен законами и иными законодатель-
ными актами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ,
регулирующие прямо или косвенно бухгалтерский учет. К документам этого
уровня относят: Гражданский кодекс Российской Федерации (части 1 и 2),
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) , Федеральный закон от
06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Налоговым кодексом регулируется, что относится к доходам и расходам
при определении прибыли (ст. 248 п.1, ст.253 п.2).
12
Наиболее важным документом в первом уровне является Федеральный
закон «О бухгалтерском учете».
Второй уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского
учета составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. Они при-
званы конкретизировать соответствующие Федеральные Законы. К данному
уровню можно отнести следующие нормативные документы:
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от-
четности в Российской Федерации (в ред. от 24.12.2010). Важнейшим докумен-
тов в бухгалтерском учете является данное Положение. Оно определяет поря-
док организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления
бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Россий-
ской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исклю-
чением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоот-
ношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
Также в данном положении разъясняется суть бухгалтерского учета, что явля-
ется его объектом, ответственность за нарушения.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организа-
ции» (ПБУ 1/2008) ( в ред. от 27.04.2012).
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность ор-
ганизации» (ПБУ 4/99) (в ред. от 08.11.2010).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на
прибыль организаций» (ПБУ 18/02) (в ред. от 24.12.2010).
Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете
и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по
налогу на прибыль организаций для организаций, а также определяет взаимо-
связь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке,
установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету
Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный
период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах.
13
Для более структурированного понимания того, сколько положений пря-
мо или косвенно регулируют бухгалтерский учет финансовых результатов дея-
тельности организации, составим таблицу представленную в приложении 1.
Третий уровень охватывает внутренние стандарты, а также нормативные
акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации бухгал-
терской деятельности применительно к конкретным отраслям, организациям и
по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета.
Этот уровень с точки зрения бухгалтерского учета представлен документами, в
которых возможные бухгалтерские приемы приведены с примерами конкретно-
го механизма их применения в определенных видах деятельности. К данным
документам относятся инструкции, рекомендации, методические указания по
ведению бухгалтерского учета. Такими документами являются: план счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкция по его применению, должностных инструкций работников, прика-
зы и распоряжения о назначении должностных лиц.
Четвертый уровень в системе нормативного регулирования бухгалтерско-
го учета занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную
политику в методическом, техническом и организационных аспектах. К таким
документам по учету финансовых результатов деятельности организации мож-
но отнести: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, главная
книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по
счетам 90, 91, 99 и др.
С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся
в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не яв-
ляются обязательными к применению. Соответственно, каждая отдельная орга-
низация вправе создавать и разрабатывать свои формы, но они должны быть
утверждены руководителем этого экономического субъекта.
Финансовые результаты предприятия представлены в «Отчете о
финансовых результатах». Он имеет форму № 2 и рекомендован Минфином
РФ, сдается по результатам календарного года (до 30 марта следующего года).
14
В каждой строке отчета указываются суммовые показатели за отчетный
период и за аналогичный период предыдущего года.
Суммы, указанные в скобках, вычитаются.
Заполнение отчета о финансовых результатах (форма № 2)
Реквизиты организации в отчёте заполняются аналогично бухгалтерскому
балансу (форма № 1):
• отчетный период;
• наименование согласно уставу, ИНН;
из классификаторов берем коды ОКПО, ОКВЭД, ОКОПФ/ОКФС;
организационно-правовая форма / форма собственности, единицы изме-
рения - все суммы отчета так же, как и в бухгалтерском балансе, выражены ли-
бо в тысячах (код 384), либо в миллионах (код 385), знаки после запятой
округляются до целых тысяч / миллионов.
(2110) - Выручка: сумма выручки за продажу товаров, оказание услуг,
выполнение работ (то есть выручка от основных видов деятельности предприя-
тия) за вычетом НДС, данные берутся из счета 90 «Продажи» (кредит 90.1
минус дебет 90.3).
(2120) - Себестоимость: данные также берутся из дебета счета 90 «Про-
дажи», но нужно исключить коммерческие расходы на продажу, к которым от-
носятся все затраты за исключением транспортно-заготовительных, и управ-
ленческие расходы, которые выделены в отдельные строки формы № 2.
(2100) - Валовая прибыль (убыток): разница между строками 2110 и 2120.
(2210) - Коммерческие расходы: к ним относятся расходы от основного
вида деятельности за вычетом транспортно-заготовительных, данные берутся
из дебета счета 44, эти расходы входят также в состав себестоимости на счете
90.
(2220) - Управленческие расходы: связанные с управлением организацией
(административные, аренда, затраты на содержание персонала, налоги). Для
этой строки данные берутся из счета 26 «Общехозяйственные расходы», эти же
данные фигурируют по дебету сч. 90 в составе себестоимости.