15
(2200) - Прибыль (убыток) от продаж: определяется по формуле: стр.
2100 - стр. 2210 - стр. 2220.
(2310) - Доходы от других организаций: если организация вкладывает
свои средства в уставные капиталы других предприятий, получает какие-то ди-
виденды, процент прибыли, то эти доходы учитываются по кредитурасходыи
их следует отразить в данной строке формы № 2.
(2320) - Проценты к получению: указываются проценты по различным
вкладам, депозитам, займам, облигациям, векселям, которые причитаются ор-
ганизации к получению. Эти данные также можно взять из кредита 91.
(2330) - Проценты к уплате: проценты по кредитам, займам, подлежащие
уплате организацией, данные для заполнения берутся из дебета 91.
(2340) - Прочие доходы: указываются все прочие доходы, числящиеся по
кредиту сч. 91 , за вычетом сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин, учтенных
по дебету сч. 91 и не учтенных ранее (2310 и 2320).
(2350) - Прочие расходы: указываются все прочие расходы, отраженные
по дебету сч. 91 , за вычетом данных строки 2330.
(2300) - Прибыль (убыток) до налогообложения: рассчитывается по фор-
муле: стр. 2200 + стр. 2310 + стр. 2320 - стр. 2330 + стр. 2340 - стр. 2350.
(2410) - Текущий налог на прибыль: налог на прибыль за тот отчетный
период, за который составляется отчет о финансовых результатах (форма № 2),
сформированный на сч. 68 «Налоги и сборы».
Строки 2421, 2430 и 2450 заполняются в том случае, если организация
исчисляет налог на прибыль по ПБУ 18/02, субъекты малого
предпринимательства могут не применять нормы ПБУ 18/02 и, соответственно,
у них будут отсутствовать записи по этим строкам.
(2421) - Постоянные налоговые обязательства: если при определении
налога на прибыль возникают расхождения между бухгалтерским и налоговым
учетом, то возникшая разница (согласно ПБУ 18/02) называется постоянной
разницей, а произведение этой постоянной разницы на ставку налога на
прибыль даст величину налога, которая приведет к увеличению уплаты налога
16
на прибыль в бюджет. Эта величина налога, на которую увеличится (или
уменьшится) платеж в бюджет из-за расхождений бухгалтерского и налогового
учета, и будет являться постоянным налоговым обязательством, отражается он
на сч. 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства». Сумму, которую
нужно указать в данной графе, можно определить как разность дебета и кредита
этого субсчета.
(2430), (2450) - Отложенные налоговые обязательства, активы: если орга-
низация учитывает доходы или расходы по бухучету в одном отчетном перио-
де, а под налогообложение эти доходы или расходы попадают в последующих
отчетных периодах, то эти доходы (расходы) называются по ПБУ 18/02
временной разницей, а величина налога на прибыль на эти доходы (расходы) -
отложенными налоговыми обязательствами (активами). Данные для этих строк
берутся либо из счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» (кредитовый
оборот минус дебетовый оборот), либо из счета 09 «Отложенные налоговые ак-
тивы» (дебетовый оборот минус кредитовый оборот).
(2460) - Прочее: в данной строке отчёта о финансовых результатах (фор-
ма № 2) указывается информация по прочим суммам, оказывающим влияние на
прибыль организации (пени, штрафы, доплаты, переплаты по налогу на
прибыль).
(2400) - Чистая прибыль (убыток): определяется по формуле: стр. 2300 -
стр. 2410 +/- стр. 2430 +/- стр. 2450 - стр. 2460.
(2510) - Результат от переоценки: строка в форме 2 заполняется только в
том случае, если отчет о прибылях и убытках составляется по результатам ка-
лендарного года, в этой строке отражаются результаты переоценки
внеоборотных активов (уценка и дооценка).
(2520) - Результат от прочих операций: здесь могут быть отражены все те
данные, которые еще не были учтены ранее по предыдущим строкам в отчете о
прибылях и убытках.
(2500) - Финансовый результат периода: определяется по
формуле: стр. 2400 +/- стр. 2510 +/- стр. 2520.
17
(2900), (2910) - Базовая / разводненная прибыль (убыток) на акцию: за-
полняется только для акционерного общества.
1.3. Методика анализа финансовых результатов
Финансовый анализ прибыли представляет собой процесс исследования
условий и результатов ее формирования и использования с целью выявления
резервов повышения эффективности деятельности предприятия.
Знание процедур формирования показателей прибыли позволяет аналити-
ку четко разбираться в экономической сути финансовых коэффициентов рента-
бельности, грамотно интерпретировать их изменения, учитывая особенности
предприятия, на котором проводится финансовый анализ.
В рыночной экономике проблема эффективности занимает одно из цен-
тральных мест среди совокупности проблем, стоящих перед финансовым
управлением предприятия. Эффективность – сложная экономическая категория.
Для оценки ее уровня используют обширный перечень разнообразных
индикаторов. Различают показатели экономического эффекта и экономической
эффективности.
Экономический эффект – показатель, характеризующий результат
деятельности. Это абсолютный, объемный показатель. В зависимости от уровня
управления, отраслевой принадлежности объекта и других параметров в каче-
стве показателей эффекта используют показатели валового национального
продукта, национального дохода, валовой продукции, прибыли, валового дохо-
да от реализации товаров. Эффективность функционирования предприятия из-
меряется абсолютными и относительными показателями.
Экономическая эффективность раскрывает связь между затратами опера-
ционной деятельности и ее результатом. Под экономической эффективностью
понимают соотношение между экономическим эффектом и затратами или фи-
нансовыми ресурсами, использованными для его достижения.
В зависимости от того, что принимают в качестве эффекта функциониро-
18
вания предприятия – объем производства (реализации) продукции или
финансовый результат, – различают показатели производственной эффективно-
сти и финансовой эффективности. В условиях плановой системы экономики
приоритет отдавался показателям производственной эффективности (произво-
дительности труда, фондоотдаче основных средств, материалоотдаче). С пере-
ходом к рыночной экономике изменяется трактовка и иерархия критериев эф-
фективности, их содержание. Поскольку основной целью предпринимательской
деятельности в условиях рыночных отношений является прибыль, то в качестве
абсолютного критерия эффективности функционирования предприятия лучше
всего подходит прибыль. Однако по этому показателю, взятому изолированно,
нельзя сделать обоснованные выводы об уровне эффективности. Сумма
объявленной прибыли, как правило, не дает возможности судить о масштабах
фирмы. Соответственно и степень относительной весомости этой суммы будет
неодинаковой для предприятий, имеющих значительное различие в объемах
оборотов. Поэтому по показателю прибыли нельзя оценить уровень эффектив-
ности работы предприятия без соотнесения с авансированными или потреблен-
ными ресурсами.
В наиболее общем виде оценить эффективность деятельности предприя-
тия можно по относительным показателям доходности или по соотношению
темпов роста основных показателей: совокупных активов (ТА), объема продаж
(ТОП) и прибыли (ТП):
100% < ТА < ТОП < ТП .
Первое неравенство (100 % < ТА) показывает, что предприятие наращива-
ет экономический потенциал и масштабы своей деятельности.
Второе неравенство (ТА < ТОП) свидетельствует о том, что объем продаж
растет быстрее экономического потенциала. На основании этого можно сделать
вывод о повышении интенсивности использования финансовых ресурсов на
предприятии.
19
Третье неравенство (ТОП < ТП) означает, что прибыль предприятия рас-
тет быстрее объема реализации продукции и совокупного капитала, а это
свидетельствует о повышении уровня рентабельности продаж.
Данные соотношения принято называть «золотым правилом экономики
предприятия». Если данные пропорции соблюдаются, то это свидетельствует об
устойчивом развитии предприятия и укреплении его финансового состояния.
Для оценки уровня эффективности деятельности предприятия
используют относительные показатели – показатели рентабельности (доходно-
сти, прибыльности). Рентабельность измеряется с помощью целой системы от-
носительных показателей, характеризующих эффективность деятельности
предприятия в целом и доходность различных направлений деятельности (опе-
рационной, инвестиционной, финансовой).
Показатели рентабельности наиболее полно, чем прибыль, характеризуют
результаты деятельности, потому что их величина отражает соотношение эф-
фекта с вложенным капиталом или потребленными ресурсами. Их используют
не только для оценки эффективности деятельности предприятия, но и как
инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании [27, c. 215].
От того, насколько правильно исчислены показатели доходности,
насколько реально они отражают ее сущностные характеристики, зависят
результаты ретроспективного и перспективного анализа эффективности
деятельности предприятия. В настоящее время для этой цели используются
многочисленные показатели рентабельности.
Не случайно в прикладных науках говорят о трех группах показателей
рентабельности как относительных показателях, в которых прибыль сопостав-
ляется с некоторой базой, характеризующей предприятие с одной из сторон
(затраты – ресурсы – доход) в виде выручки, полученной от контрагентов в хо-
де текущей деятельности. Три вида базовых показателей предопределяют три
группы коэффициентов рентабельности. В первом случае базовыми показате-
лями (т. е. знаменателями дроби коэффициента рентабельности) выступают
стоимостные оценки затрат (капитал), во втором случае – стоимостные оценки
20
ресурсов (сумма или отдельные части капитала), в третьем случае показатели
выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг (в целом и по видам).
Показатели рентабельности можно объединить по таким группам :
1) показатели, базирующиеся на затратном подходе, уровень которых
определяется соотношением прибыли с затратами:
− рентабельность отдельных видов продукции;
− рентабельность операционной деятельности;
− рентабельность инвестиционной деятельности и отдельных инвестици-
онных проектов;
− рентабельность обычной деятельности;
2) показатели, характеризующие прибыльность продаж, уровень которых
определяется соотношением прибыли с выручкой от реализации продукции:
− рентабельность продаж отдельных видов продукции;
− общая рентабельность продаж;
3) показатели, в основе которых лежит ресурсный подход и уровень
которых определяют отношением прибыли к общей сумме или отдельным
частям авансированного капитала:
− рентабельность совокупных активов или общая рентабельность;
− рентабельность операционного капитала;
− рентабельность основного капитала;
− рентабельность оборотного капитала;
− рентабельность собственного капитала.
Выбор оценочного коэффициента зависит от алгоритма расчета, точнее,
от того, какой показатель эффекта (прибыли) используется в расчетах. Не
случайно в мировой учетно-аналитической практике известны различные ин-
терпретации показателей рентабельности, рассматривается широкий спектр по-
казателей рентабельности, способ расчета которых различается в зависимости
от поставленных аналитических и управленческих задач.
Основными задачами анализа эффективности деятельности организации
являются:
21
− определение влияния как объективных, так и субъективных факторов
на эффективность деятельности организации;
− исследование состава и структуры прибыли в динамике;
− оценка абсолютных и относительных показателей формирования
прибыли от различных видов деятельности;
− выявление факторов, оказывающих влияние на сумму прибыли и коли-
чественное измерение их влияния на результативный показатель;
− оценка эффективности распределения чистой прибыли предприятия;
− выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;
− оценка работы предприятия по использованию возможностей
увеличения прибыли и рентабельности.
22
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и анализа
финансовых результатов на примере ООО АПО «Мокша»
2.1. Финансово-экономическая характеристика ООО АПО «Мокша»
ООО АПО «Мокша» для достижения цели и в соответствии с законода-
тельством Российской Федерации, общество осуществляет следующие основ-
ные виды деятельности:
– производство и реализация сельскохозяйственной продукции;
- переработка и реализации продукции сельского хозяйства.
Среднесписочная численность работающих в организации составила:
– в 2015 году – 500 человек;
– в 2016 году – 463 человека;
– в 2017 году – 460 человека.
В 2017 году выпуск товаров и услуг в действующих ценах составил
384561 тыс. руб. (таблица 1).
Таблица 1
Выпуск товаров и услуг в ООО АПО «Мокша»
Показатели
Ед.
изм.
Отчет 2017
Выпуск товаров и услуг в действующих ценах
т. руб.
384 561
По основной деятельности:
т. руб.
364 598
По дополнительным видам деятельности
т. руб.
18 210
Труд и заработная плата
Среднесписочная численность
человек
460
Списочная численность
человек
460
Фонд заработной платы
т. руб.
125 036,5
Социальные выплаты
т. руб.
410,9
Себестоимость
Затраты на 1 рубль товарной продукции
копеек
96,7
23
В структуре товарной продукции наибольший удельный вес 69,89% при-
ходится на производство продукции животновдства 25,14% на производство
продукции растениводства.
Таблица 2
Структура товарной продукции
Показатели
Удельный вес в общем объеме продукции, в
%
Производство и переработка продук-
ции животноводства
69,89
Производство и переработка продук-
ции растениеводства
25,14
Прочее
4,97
Уровень затрат в фактической себестоимости товарной прнодукции пред-
ставлен в таблице 3. В структуре затрат наибольший удельный вес приходится
на сырье и материалы.
Таблица 3
Уровень затрат в фактической себестоимости товарной продукции
Показатели
Уровень затрат в фактической себе-
стоимости товарной продукции, в %
Сырьё и материалы
48,5
Содержание основных средств
20,0
Основная заработная плата с отчислениями
18,8
Прочие расходы
12,7
За 2017 год итог баланса снизился с 392 479 тысяч рублей до 388 895 ты-
сяч рублей, т.е. на 3 584 тыс. рублей (таблица 4).
Основное абсолютное снижение валюты баланса произошёл за счет сни-
жения уровня запасов на 8 525 тыс.р. (-4,6%), в частности, запасы материалов
снижены на 7 583 тыс.р. (-11,4%), полуфабрикатов собственного производства
24
4 974 тыс.р. или (-11,2%). При этом за счет изготовления задела отметим рост
запасов готовой продукции на 3 644 тыс.р. (+6,3%).
Таблица 4
Оценка динамики и структура статей актива баланса
Актив баланса
На начало года
На конец года
Отклонения за
отчетный период
тыс.
руб.
в % к
итогу
тыс. руб.
в % к
итогу
в абсолют-
ныхвеличи-
нах
в %
1. Внеоборот-
ные активы
136 795
34,85
148 071
38,07
11 276
8,2
2. Оборотные
активы
255 684
65,15
240 824
61,93
-14 860
-5,8
2.1. Матери-
альные запасы
184 109
46,91
175 584
45,15
-8 525
-4,6
2.2. Дебитор-
ская задолжен-
ность
26 574
6,77
36 624
9,41
10 050
37,8
2.3 Денежные
средства и
краткосрочные
финансовые
вложения
26 085
6,65
11 402
2,93
-14 683
-56,29
3. Всего иму-
щества
392 479
388 895
-3 584
0,9
Коэффициент мобильности имущества, характеризующий долю средств
для погашения долгов. на начало года составил 0.65, на конец года 0,62. Коэф-
фициент мобильности оборотных активов, характеризующий долю готовых к
платежу средств в общей сумме средств, направляемых на погашение кратко-
срочных долгов. на начало года 0.1465, на конец года 0,0526.