СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………………..
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА …………………………………………..
9
1.1
Нормативное регулирование учета финансовых результатов……….
9
1.2
Понятие, классификация и синтетический учет финансовых
результатов …………………………………………………………...…..
16
1.3
Методика анализа финансовых результатов организации…………....
31
ГЛАВА 2. УЧЕТ И ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «БИЗНЕСПРОФИ»………..………….....................
41
2.1
Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО
«БизнеПрофи»….....................................................................................
41
2.2
Бухгалтерский учет финансовых результатов в ООО
«БизнесПрофи»……………………………………………………..……..
53
2.3
Анализ финансовых результатов ООО «БизнесПрофи»………………
62
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА ОСНОВНЫХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО
ОПТИМИЗАЦИИ УЧЕТА И УЛУЧШЕНИЮ ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ…………………………………………………………………
82
3.1
Рекомендации по оптимизации учета финансовых результатов
деятельности ООО «БизнесПрофи»……………………………………...
82
3.2
Пути повышения финансовых результатов в ООО
«БизнесПрофи»……………..…………………………………………….
88
ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………………………………………………………………
97
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ …………………….……
102
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………
109
6
ВВЕДЕНИЕ
В условиях современных рыночных отношений основой экономического
развития является получение прибыли, которая служит большим стимулом для
развития производства. Прибыль является одной из разновидностей получения
финансового результата, то есть прироста собственного капитала за отчетный
период, другой - является убыток. Проблема правильно составленного анализа
и распределения прибыли всегда актуальна. Поэтому на всех стадиях
производства важны учет, анализ и прогнозирование финансового результата
предприятия и занимают одно из важных мест в экономике.
По финансовым результатам можно проанализировать эффективность
деятельности экономического субъекта во всех направлениях. Для принятия
важных управленческих решений, экономической и хозяйствующей работы на
предприятии должен быть создан бухгалтерский учет. Управление
деятельностью организации, дающее наибольший эффект – это наличие данных
о качестве и количестве всех совершающихся хозяйственных операциях
экономического субъекта. Как раз в бухгалтерском учете и отображается вся
первичная информация о происходящих событиях деятельности организации.
Это позволяет сгруппировать перечень разбросанных данных в единую систему
с определенными событиями хозяйственной деятельности предприятия и
составлению экономических показателей. Из этого следует, что бухгалтерский
учет оказывает активное влияние на весь процесс деятельности предприятия.
Он является непосредственно частью управления, предоставляет данные,
позволяющие осуществлять эффективный контроль над процессом протекания
деятельности, проводить процесс оптимизации расходов организации,
анализировать налогообложение и сумму полученной прибыли, а также
позволяет во время отслеживать расчеты с партнерами, бюджетными и
внебюджетными фондами.
Предприятие имеет право само распоряжаться своими ресурсами и
результатами труда, в виду этого на него возлагается ответственность за
7
осуществление каких-либо действий. Поэтому очень большое значение имеет
владеть руководителям и финансовым менеджерам такими навыками как
методы эффективного управления формированием доходов, расходов и
прибыли в процессе операционной, инвестиционной и финансовой
деятельности организации. Правильное и эффективное управление
формированием прибыли предприятия предполагает создание на предприятии
организационно-методических систем информационного обеспечения процесса
управления, представление основных механизмов образования прибыли,
применение актуальных методов ее анализа и контроля.
Итак, главной миссией каждого экономического субъекта является
расширение возможностей для увеличения доходов, а также поиск новых
источников их получения.
На основании всего выше изложенного тема является всегда актуальной,
так как ведение грамотного бухгалтерского учета и своевременного проведения
анализа финансовых результатов деятельности организации необходимы для
эффективного управления и экономического развития предприятия.
Целью данной выпускной квалификационной работы является изучение
формирования и анализа основных финансовых результатов, а также
разработка рекомендаций по совершенствованию учета финансовых
результатов.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
1) рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета и анализа
финансовых результатов деятельности экономического субъекта;
2)провести исследования учета и оценки финансовых результатов объекта
исследования (ООО «БизнесПрофи»);
3)разработать основные рекомендации по оптимизации учета и
улучшению финансовых результатов.
Объектом исследования является Общество с ограниченной
ответственностью «БизнесПрофи».
8
Предметом исследования является организация бухгалтерского учета и
методика анализа финансовых результатов деятельности предприятия.
Проблеме учета и анализа финансовых результатов предприятий
посвящены работы многих отечественных и зарубежных авторов таких как:
В.П. Астахов, О.В Ефимова, В.В. Ковалев, Э.А. Маркарьян, А.С. Нечаева, Г.В.
Савицкая, Р.С. Сайфулин, А.Д. Шеремет, И.А. Бланк и многие другие. В
настоящее время российские ученые и экономисты продолжают осуществлять
теоретические разработки и обосновывать практическое применение
экономико-статистических и математических методов анализа финансовых
результатов деятельности организации.
Теоретической и методологической основой исследования выпускной
квалификационной работы явились научная и учебная литература,
нормативные и законодательные акты. Российской Федерации,
регламентирующие порядок учета и формирования финансовых результатов, а
также послужили материалы периодической печати и Интернет-ресурсы.
При рассмотрении теоретических положений и разработке практических
рекомендаций, обработке и анализе материалов работы использовались такие
методы исследования как наблюдение, сравнительного и логического анализа,
графический, табличный, факторный анализ, приема группировки показателей,
синтез, системный анализ.
Информационной основой работы является данные бухгалтерского и
налогового учета и отчетности ООО «БизнесПрофи» за 2016-2018 годы.
Практическое применение данной выпускной квалификационной работы
заключается в использовании разработанных рекомендаций по улучшению
финансовых результатов и повышению эффективности деятельности на
предприятии ООО «Бизнес-Профи».
Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованных источников и приложений.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
1.1 Нормативное регулирование учета финансовых результатов
В наше время правовое регулирование финансовой среды испытывает
большие преобразования, вызванные переменами в странах Европейского
союза и коснувшиеся Российской Федерации. При сближении учетной
практики России с международными стандартами бухгалтерского учета и
финансовой отчетности возрастает и существенно меняется список
нормативных актов, оказывающий воздействие на учет и состав финансовых
результатов.
Сейчас существует очень большой перечень нормативных актов,
регулирующий учет состава финансовых результатов (доходы и расходы,
основные средства и материальные ценности и так далее). Величина их
значимости по воздействию на организацию учета финансовых результатов
определяется уровнем соответствующего документа, иначе говоря,
преимущество у тех нормативных актов, которые обладают большей
юридической силой. Структура нормативно-правового регулирования
бухгалтерского учета состоит из федеральных законов, указов Президента
Российской Федерации, постановлений правительства Российской Федерации,
положений по бухгалтерскому учету, утверждаемых Министерством финансов.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета
финансовых результатов сложилась из четырех уровней:
- законодательного;
- нормативного;
- методического;
- организационного [44].
Первым и самым главным уровнем, задающим тон в учете, является
законодательный. Он представлен:
10
- Федеральными законами, такими как «О бухгалтерском учете», «О
консолидированной финансовой отчетности», «Об акционерных обществах» и
другими, прямо или косвенно регулирующие порядок ведения бухгалтерского
учета и составления отчетности, кодексами Российской Федерации;
- указами Президента Российской Федерации;
-постановлениями Правительства Российской Федерации,
регулирующие бухгалтерский учет.
Самый главный документ первого уровня это Федеральный закон от
06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».«Цель этого закона –
установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе
бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового
механизма регулирования бухгалтерского учета» [3].
В нем сформулировано понятие бухгалтерской отчетности, определены
общие требования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерской
документации и регистрации, кроме того установлен порядок регулирования
бухгалтерского учета. В этот закон постоянно вносятся корректировки, что
показывает о стремлении к усовершенствованию законодательной базы. В
Федеральном законе № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» нет прямого
упоминания о финансовых результатах, но тем не менее, в главе 2 статье 5
говорится о том, что доходы и расходы , формирующие финансовый результат
являются объектами бухгалтерского учета [3]. Также косвенно законом
предусматривается учитывать факты, влияющие или способные оказать
влияние на финансовый результат [3].
Большое значение закона «О бухгалтерском учете» состоит в том, что он
прямо показывает на документы, используемые для последующего
регулирования бухгалтерского учета, в том числе финансовых результатов.
Согласно статье 21 к ним относятся:
1) федеральные стандарты;
2) отраслевые стандарты;
3) нормативные акты
11
4) рекомендации в области бухгалтерского учета;
5) стандарты экономического субъекта [3].
Согласно Налоговому кодексу для составления налоговой декларации по
налогу на прибыль принимаются данные налогового учета. В статье 313
Налогового Кодекса РФ (НК РФ) определено, что налоговый учет
осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о
порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, и
осуществления контроля над правильностью, полнотой и своевременностью
исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль [2].
Второй уровень документов - это нормативный. Он детализирует
первый уровень и регулирует вопросы бухгалтерского учета отдельных
объектов, раскрывает информацию о них в бухгалтерской отчетности. Он
представлен большим количеством Положений по бухгалтерскому учету,
такими как ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»,ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ9/99 «Доходы организации»,
ПБУ 10/99 «Расходы организации» и другие. Положения по бухгалтерскому
учету (ПБУ) – это стандарты бухгалтерского учета РФ, которые устанавливают
порядок отражения в бухгалтерском учете данных о разных объектах учета и
реестр показателей, которые должны быть раскрыты в бухгалтерской
отчетности. Соблюдение требований методологических указаний, изложенных
в ПБУ, является обязательным при составлении бухгалтерской отчетности и
ведения регистров бухгалтерского учета РФ.
Основным документом является приказ Минфина России № 34н «Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации». Положение устанавливает порядок
организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления
бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения организации с внешними
потребителями бухгалтерской информации. А самое главное, что в этом
положении объясняется суть бухгалтерского учета, что является его объектом и
какая наступает ответственность за нарушения [6].
12
Сведения о финансовых результатах в этом документе отражаются во
многих пунктах, например:
- пункт 32 «Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное
представление об имущественном и финансовом положении организации, о его
изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности» [6];
- пункт 79 «Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный
финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период
на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации
и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными
правовыми актами по бухгалтерскому учету» [6];
- пункт 80 «Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но
относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты
организации отчетного года» [6];
- пункт 83 «В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного
периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е.
конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом
причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных
обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил
налогообложения» [6].
Не менее важное место в регулировании порядка учета финансовых
результатов занимает ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В ПБУ
1/2008 сведения о финансовых результатах представлены в следующем:
- пункт 13 «Последствия изменения учетной политики, оказавшие или
способные оказать существенное влияние на финансовое положение
организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение
денежных средств, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном
выражении последствий изменений учетной политики производится на
основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется
измененный способ ведения бухгалтерского учета» [9];
13
- пункт 17 «Организация должна раскрывать принятые при формировании
учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, без знания о
применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской
(финансовой) отчетности невозможна достоверная оценка финансового
положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или)
движения денежных средств» [9].
Показатели финансовых результатов отражаются в бухгалтерской
отчетности, правила и принципы которой регулируются ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчетность организации».А также, оно определяет правила
оценки статей бухгалтерской отчетности и состав информации, сопутствующей
бухгалтерской отчетности. В нем содержатся сведения:
- пункт 6 «Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное
представление о финансовом положении организации, финансовых результатах
ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении»;
- пункт 21 «Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать
финансовые результаты деятельности организации за отчетный период»;
- пункт 22 «В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны
показываться с подразделением на обычные и прочие»;
- пункт 24 «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике
организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными,
которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях
и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности
для реальной оценки финансового положения организации, финансовых
результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении» [7].
Прямое отношение к бухгалтерскому учету финансовых результатов носит
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Свод правил,
установленный этим документом, образовывает локальную, но важную
информацию о расчетах по налогу на прибыль. ПБУ 18/02 «устанавливает
правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в
14
бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль
организаций (далее - налог на прибыль) для организаций, признаваемых в
установленном законодательством Российской Федерации порядке
налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и
государственных (муниципальных) учреждений), а также определяет
взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в
порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому
учету Российской Федерации (далее - бухгалтерская прибыль (убыток)), и
налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее -
налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Применение
Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного
в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль,
сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой
декларации по налогу на прибыль» [8].
Третий уровень документов – это методический. Он поясняет и
детализирует положения второго уровня, дает полные и понятные инструкции
по учету разного рода хозяйственных операций, активов и пассивов, то есть это
документы инструктивного и рекомендательного плана, отвечающие на
практические вопросы бухгалтерского учета. Они утверждаются Минфином РФ
и федеральными органами исполнительной власти. К документам третьего
уровня относят:
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкцию по его применению – это приказ
Минфина РФ № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его
применению»;
- методические указания по ведению учета, к примеру - это приказ
Минфина РФ № 91н «Об утверждении методических указаний по