25
- по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в
пользу комитента, принципала и тому подобное;
- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- задатка;
- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного
имущества залогодержателю;
- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику» [4].
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации в зависимости от их
характера, условия получения и направлений деятельности организации
подразделяются:
- на доходы от обычных видов деятельности;
- на прочие доходы» [4].
Классификация доходов согласно ПБУ 9/99 представлена в приложении
1.
Согласно ПБУ 10/99 «Расходами организации признается уменьшение
экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного
имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению
капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению
участников (собственников имущества)» [5].
Не признаются расходами организации выбытие активов, именуемое
оплатой:
- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных
средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций,
приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью
перепродажи (продажи);
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в
пользу комитента, принципала и т.п.;
26
- в порядке предварительной оплаты материально-производственных
запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных
запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- в погашение кредита, займа, полученного организацией.
Расходы, так же как и доходы делятся на такие виды как:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы [5].
Классификация расходов в соответствии с ПБУ 10/99 представлена в
приложении 2.
Не все произведенные предприятием расходы уменьшают полученные
доходы. Чтобы финансовая служба приняла расходы к учету в целях
уменьшения суммы полученных доходов от производственной деятельности,
должны выполняться требования:
- расходы должны быть обоснованы;
-расходы должны быть документально подтверждены;
-доходы должны быть произведены для деятельности, направленной на
получение дохода [51].
В отчете о финансовых результатах расходы отражаются с
подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг,
коммерческие, управленческие и прочие расходы.
Эти несколько требований считаются обязательными для принятия
произведенных расходов в целях уменьшения доходов. Следовательно, если
расход не отвечает одному из перечисленных требований, то этот расход для
целей налогообложения учитываться не может.
Таким образом, конечный финансовый результат складывается из
разницы между общей суммой доходов и расходов на производство и
реализацию за отчетный период. Положительная разница представляет собой
прибыль, отрицательная – убыток.
27
Распределение прибыли является важным практическим вопросом.
Важное требование, которое предъявляется к процессу распределения прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия, является то, что она должна
обеспечить финансовыми ресурсами потребности расширенного
воспроизводства на основе установления оптимального соотношения между
средствами, направляемыми на потребление и накопление.
«При распределении прибыли, определении основных направлений ее
использования, прежде всего, учитывается состояние конкурентной среды,
которая может диктовать необходимость существенного расширения и
обновления производственного потенциала предприятия. В соответствии с этим
определяют масштабы отчислений от прибыли в фонды производственного
развития, ресурсы которых предназначаются для финансирования капитальных
вложений, увеличения оборотных средств, обеспечения научно-
исследовательской деятельности, внедрения новых технологий, переходы на
прогрессивные методы труда и т.п.» [26, с. 416].
Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части,
которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других
обязательных платежей. Объектом распределения на предприятии является
чистая (нераспределенная прибыль) – это часть чистой прибыли, которая не
была распределена между акционерами (участниками). Государство не
устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли.
Порядок распределения и использования прибыли конкретного
предприятия регламентируется внутренними документами, фиксируется в его
учредительных документах (уставе, учредительном договоре). Решение о
распределении фирмы решают собственники организации. Для этого
проводится общее собрание, составляется протокол и выносится решение о
распределении чистой прибыли [46].
Чистая прибыль в организациях может идти в фонды различного
назначения. На рисунке 7 наглядно представлено распределение чистой
прибыли.
28
Рисунок 7.Распределение чистой прибыли
Чистую прибыль можно направить на выплату дивидендов, на
увеличение уставного капитала, хотя на практике такое использование чистой
прибыли встречается довольно редко. Так же чистая прибыль идет на
формирование резервного капитала. Величина резервного капитала и порядок
его образования определяются законодательством РФ и уставом организации.
Ежегодно в резервный фонд (капитал) нужно направлять не менее 5% от чистой
прибыли (п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ). Отчисления могут быть прекращены,
когда резервный фонд (капитал) достигнет размера, предусмотренного уставом
акционерного общества.
Таким образом, оптимальное распределение прибыли играет очень
важную роль, как для развития предприятия, его работников, так и для
собственников имущества предприятия. Рост доли нераспределенной прибыли
обеспечивает условия для дальнейшего расширения масштабов и повышения
эффективности деятельности организации в будущем, его финансовой
независимости и платежеспособности.
Основные нормативные документы, регулирующие финансовые
результаты деятельности предприятия:
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете;
- Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2;
Чистая прибыль
Выплата дивидендов
Увеличение уставного капитала
https://www.eg-
online.ru/article/232631/
Резервный капитал
Погашение убытков прошлых лет
Различные выплаты сотрудникам
Другие цели
Финансирование капитальных
вложений
29
- Порядок бухгалтерского учета доходов и расходов определяется двумя
нормативными документами: ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99
«Расходы организации»;
- План счетов.
Синтетический учет финансовых результатов деятельности за отчетный
период ведется на основании Плана счетов. Для формирования финансовых
результатов, согласно классификации ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 используются
такие счета как 90,91,99,84.
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах
и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации
(предоставление услуг, реализация товаров и выполнение работ), а также для
определения финансового результата по ним [10]. На данном счете учитывают
выручку от продажи товаров, работ и услуг по договорам поставок, купли-
продажи продажи, а также по поступившим заказам. К счету 90 «Продажи»
могут быть открыты аналитические счета(субсчета первого порядка), а именно:
90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную
стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины», 90.9 «Прибыль /
убыток от продаж [25, с. 490].В конце каждого месяца синтетический счет 90
«Продажи» закрывается – его конечное сальдо сводится к нулю.
Помимо доходов и расходов по обычным видам деятельности у
организации в процессе деятельности возникают прочие доходы и расходы. Для
отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с прочими доходами и
расходами, Планом счетов предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы».
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета первого
порядка, а именно: 91.1«Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы», 91.9 «Сальдо
прочих доходов и расходов». На отчетную дату синтетический счет 91 «Прочие
доходы и расходы» сальдо не имеет.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового
результата деятельности организации Планом счетов бухгалтерского учета
предусмотрен счет 99 «Прибыли и убытки». К этому счету могут быть открыты
30
аналитические счета: 99.1 «Прибыль (убыток) от продаж», 99.2 «Сальдо прочих
доходов и расходов», 99.3 «Чрезвычайные доходы», 99.4 «Чрезвычайные
расходы», 99.5 «Налог на прибыль», 99.6 «Налоговые санкции».
В конце года подсчитывается итоговый финансовый результат от
деятельности организации, а счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.
Полученное итоговое сальдо отражается на 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток). Счет 84 бухгалтерского учета служит для учета
финансового результата деятельности предприятия за весь период его работы, с
момента регистрации до ликвидации. Счет пополняется во время проведения
реформации баланса, то есть в конце отчетного года. Счѐт 84 бухгалтерского
учѐта является активно-пассивным, следовательно, непокрытый убыток
отражается по дебету, а сумма чистой прибыли - по кредиту счѐта.
В следующем году происходит распределение чистой прибыли. По
решению собственников организации она может быть направлена на выплату
дивидендов акционерам и учредителям, на пополнение фондов и резервов и
другие цели. Схема формирования финансовых результатов представлена на
рисунке 8.
Рисунок 8. Схема формирования финансового результата
По Дебиту:
убыток за месяц
Счет 99 «Прибыли и Убытки»
По Дебету:
расходы по обычным
видам деятельности
По Дебиту:
прочие
расходы
По Кредиту:
прочие
доходы
По Кредиту:
прибыль за месяц
По Дебиту: убыток за год
По Кредиту: прибыль за год
Формирование финансового результата
Счет 90 «Продажи»
Счет 91
«Прочие доходы и расходы»
Счет 84
«Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)»
По Кредиту:
выручка
31
Таким образом, финансовый результат представляет собой итог
финансовой деятельности организации. Он показывает, насколько была
эффективна деятельность компании в целом. Прибыль - относительный
показатель эффективности работы организации. Она свидетельствует о
положительном результате деятельности. Однако после проведения
аналитических процедур могут быть сделаны иные выводы об эффективности
работы предприятия.
1.3 Методика анализа финансовых результатов организации
Финансовый результат деятельности предприятия характеризуется
суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина
прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует
предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск
резервов увеличения прибыли и рентабельности – это главная цель анализа
финансовых результатов.
Анализ представляет собой один из методов научного исследования,
сущность которого сводится к мысленному либо фактическому разложению
целого на составные части с целью выявления строения и структуры
исследуемого объекта и установления взаимосвязей и взаимодействия его
слагаемых [42, с. 475].Анализ позволяет выявить слабые стороны предприятия,
найти рациональное применение имеющимся ресурсам. Полученные данные
анализа могут быть применены для текущего и стратегического планирования
деятельности компании в будущем. Результаты анализа важны как
руководителям для принятия управленческих решений, так и внешним
пользователям, которые заинтересованы в деятельности организации. Такими
пользователями являются собственники, кредиторы, поставщики, покупатели,
инвесторы, потенциальные партнеры и другие. Для руководителей анализ
позволяет определить перспективы дальнейшего развития, так как прибыль
является главным источником финансирования капитальных вложений и
32
пополнения оборотных средств. Учредителям и акционерам на основе
проведенного анализа прибыль служит источником получения дохода на
вложенный ими в данное предприятие капитал. Кредиторам такой анализ дает
возможность погашать предоставленные хозяйствующему субъекту кредиты и
займы, включая уплату причитающихся процентов.
В процессе проведения анализа изучают состав и структуру прибыли,
динамику изменения ее показателей за отчетный год в сравнении с
предыдущим годом и рядом прошедших финансовых периодов, а также в
сравнении с бизнес-планом, результатами деятельности других предприятий, и
влияние на прибыль различных факторов, действие которых привело к
изменению [40, с. 51].
При анализе финансовых результатов выделяются основные задачи:
- оценка динамики показателей прибыли;
- определение направленности и силы влияния отдельных факторов на
сумму прибыли и уровень рентабельности;
- измерение влияния инфляции на финансовый результат;
-анализ порога прибыли;
- изучение чувствительности прибыли к основным параметрам,
определяющим ее уровень;
- выявление возможных резервов роста прибыли и рентабельности.
Объектом финансового анализа является конкретное предприятие или
финансовая операция этого предприятия.
Предметом финансового анализа являются вся хозяйственная
деятельность предприятий, социально-экономическая эффективность и
итоговые финансовые результаты от деятельности, складывающиеся под
воздействием объективных и субъективных факторов.
Методика анализа финансовых результатов – это совокупность
способов, правил наиболее рационального выполнения какой-либо работы. В
экономическом анализе методика представляет собой совокупность
33
аналитических способов и правил исследования экономики предприятия,
подчиненных достижению цели анализа
На увеличение суммы прибыли, и показатели рентабельности влияют
две группы факторов - внешние и внутренние [50].
Внешние факторы не могут подвергаться контролю предприятием и не
зависят от него. К таким фактором относятся: изменения в законодательстве,
изменения цен на сырье и материалы, нарушения поставщиком условий
договора поставки, чрезвычайные происшествия, которые приводят к
дополнительным затратам.
Внутренние факторы зависят от внутреннего устройства предприятия и
контролируются им. К таким факторам относят: нарушение хозяйственной
дисциплины предприятием, использование основных видов ресурсов,
определяющих результат работы.
Итак, нельзя сделать вывод о финансовых результатах деятельности
работы предприятия только по наличию прибыли или убытка. Для большего
представления об эффективности работы и определении влияния фактов на
конечный финансовый результат необходимо провести экспресс анализ
финансовых показателей.
Основные показатели, связанные с финансовыми результатами:
- общая оценка эффективности;
- коэффициенты ликвидности и платежеспособности;
- оценка финансовой устойчивости;
- коэффициенты рентабельности.
Этапами проведения анализа финансовых результатов деятельности
предприятия являются:
1. Анализ динамики и структуры отчета о финансовых результатах.
2. Факторный анализ прибыли.
3. Анализ рентабельности.
4. Факторный анализ рентабельности.
34
При проведении анализа используют разные методы и приемы, которые
позволяют получить количественную оценку финансовых результатов
деятельности предприятия [39]. К ним относятся:
- горизонтальный анализ;
- вертикальный анализ;
- трендовый анализ;
- факторный анализ.
Анализ финансового результата проводится на основе отчета о
финансовых результатах в качестве обязательных элементов. В горизонтальном
анализе финансовых результатов отслеживаются изменения каждого показателя
за отчетный период по сравнению с базовым периодом. Этот анализ
заключается построение аналитических таблиц, в выявлении абсолютных и
относительных изменений величин разных показателей прибыли за
определенный период времени, а также позволяет дать оценку этим
изменениям.
Вертикальный анализ финансовых результатов позволяет определить
структуру итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой
позиции отчетности на результат в целом.
Еще одним анализом финансовых результатов является трендовый
анализ - исследования финансового результата предполагает изучение
динамики показателей за ряд отчетных периодов. Проведение трендового
анализа на предприятиях затруднено, неоднократно менялись формы и состав
показателей отчетности, а сопоставимость данных возможна только при
пересчетах на основе первичных документов [39].
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия построен на
анализе прибыли, так как она характеризует эффективность его работы, служит
источником финансирования производственных и социальных расходов,
дополнительного вознаграждения работников. Анализ формирования и
использования прибыли проводится в несколько этапов: анализируется
прибыль по составу и динамике; проводится факторный анализ прибыли от