56
Анализ статей отчета о финансовых результатах представлен в таблице
19.
Таблица 19
Темпы прироста сумм статей отчета о финансовых результатах
Показатель
2016 год,
тыс.руб.
2017 год,
тыс.руб
Изменение,
тыс.руб.
Темп приро-
ста, %
Выручка
190 699
216 301
25 602
13,43
Себестоимость
188 237
218 446
30 209
16,04
ВП (У)
2 462
- 2 145
- 4 607
-187,1
П (У)
0
23
23
-
П (У) от продаж
2 462
- 2 168
- 4 630
-188,06
Прочие доходы
3 290
9 873
6 583
200,09
Прочие расходы
6 386
13 611
7 225
113,14
П (У) до налог-ия
- 634
-5 906
-5 272
-831,5
ЧП (У)
- 634
- 5 906
-5 272
-831,5
Исходя из результатов данного анализа можно сделать вывод о том, что
не смотря на рост выручки, из-за роста себестоимости продаж вместо валовой
прибыли, мы получили валовый убыток. Изменение в отрицательную сторону
результатов от продаж (убыток) обусловлено не только изменением валового по-
казателя, но и наличием в 2017 году коммерческих расходов. При значительном
увеличении прочих доходов, растут и прочие расходы. В результате организация
в 2017 году является убыточным.
Определение финансовой устойчивости ООО «Мяско» отражается в таб-
лице 20.
Таблица 20
Определение финансовой устойчивости
Показатели
2015 год
2016 год
2017 год
СОС
22 809
29 478
25 399
ИФЗ
22 809
29 478
28 605
Запасы
33 538
37 188
26 681
Анализ
ПЗ > ИФЗ
ПЗ > ИФЗ
СОС < ПЗ < ИФЗ
В 2015 и 2016 годах у предприятия не было кредитов и займов и финан-
совое положение предприятия было неустойчивым, но в 2017 году организация
взяла кредит, и финансовая устойчивость стала нормальной.
В дополнение к абсолютным показателям рассчитаем ряд аналитических,
таких как показатели ликвидности, финансовой устойчивости и рентабельности.
57
Сравним данные показатели в динамике. Расчеты показателей ликвидно-
сти предоставлены в таблице 21.
Таблица 21
Показатели ликвидности
Показатели
2015
год
2016 год
Изменение в
2015 — 2016
гг.
2017
год
Изменение в
2016 —
2017 гг.
К т.л.
1,5
1,8
+ 0,3
1,7
- 0,1
К б.л.
0,7
0,8
+ 0,1
0,9
+ 0,1
К а.л.
0,0001
0
- 0,0001
0,01
+ 0,01
К м.сос
0,0005
0
- 0,0005
0,05
+ 0,05
Доля сос в
покрытии за-
пасов
0,7
0,8
+ 0,1
0,9
+ 0,1
К п.з.
0,7
0,8
+ 0,1
1,1
+ 0,3
На протяжении 3 лет можно проследить рост большинства показателей
ликвидности. Несмотря на то, что изменения не очень большие, их положитель-
ное значение является хорошей тенденцией. Показатели финансовой устойчиво-
сти представлены в таблице 22:
Таблица 22
Показатели финансовой устойчивости
Показатели
2015
год
2016 год
Изменение в
2015 — 2016
гг.
2017
год
Изменение в
2016 —
2017 гг.
К с.к.
0,16
0,18
+0,2
0,11
-0,7
К ф.з.
6,4
5,4
-1
8,7
+3,3
К м.ск.
1,9
2
+0,1
3
+1
Кд.п.з.с.
0,6
0,62
+0,2
0,78
+0,16
Рост коэффициента концентрации собственного капитала в 2016 году
обусловлен увеличением уставного капитала на 4 000 000 рублей. Как мы уже
отмечали ранее заемные средства преобладают в 2017 году, поэтому именно в
этот период отмечается наибольшая финансовая зависимость от внешних инве-
сторов.
Рассчитанные показатели рентабельности представлены в таблице 23. По
данным расчетов можно проследить негативную тенденцию в изменении пока-
зателей рентабельности. Опущение показателей до отрицательного уровня
58
свидетельствует о том, что предприятие нерентабельно. При продолжении тен-
денции увеличения убытка предприятие может стать банкротом.
Таблица 23
Показатели рентабельности
Показатели
2015 год, %
2016 год, %
2017 год, %
Rа.к.
0,6
-1,1
-7,9
Rс.к.
4
-6
-17
Rпр.
0,25
-0,5
-2,7
Rзат
5
1,3
0,99
На отрицательный показатель рентабельности в данном случае влияет ве-
личина чистого убытка, который возник в 2016 году и увеличился в 2017 году. В
связи с этим предприятию необходимо искать пути достижения прибыльных по-
казателей.
По итогам главы были сделаны следующие выводы.
На основании данных бухгалтерского баланса и отчета о финансовых ре-
зультатах за 2015 — 2017 года были отражены основные операции по формиро-
ванию конечного финансового результата в ООО «Мяско». При этом были опи-
саны субсчета счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «При-
были и убытки». Также был проведен анализ основных экономических показа-
телей, характеризующих финансовое положение предприятия. По результатам
исследования выяснилось, что предприятие имеет тенденцию к снижению чи-
стой прибыли, таким образом на 2017 год предприятие уже имеет чистый убы-
ток. Это является отрицательным показателем, который характеризует предпри-
ятие как нерентабельное. Если тенденция будет продолжаться, предприятие мо-
жет стать банкротом.
59
Глава 3. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского
учета и анализа финансовых результатов ООО «Мяско»
3.1. Направления увеличения прибыли предприятия ООО «Мяско»
При проведении анализа финансовых показателей, влияющих на финан-
совый результат, выяснилось, что чистая прибыль с каждым годом уменьшается,
а в 2017 году возникает чистый убыток. Это свидетельствует о снижении рента-
бельности предприятия. В связи с этим управленческому персоналу организации
необходимо предпринять ряд мер по увеличению эффективности работы, иначе
предприятие в ближайшие годы может стать банкротом.
Вертикальный анализ отчета о финансовых результатах показывает, что
себестоимость составляет наибольший удельный вес, а соответственно оказы-
вает большое влияние на сумму прибыли. Формирование финансового резуль-
тата также во многом зависит от величины выручки. В таблице 24 отражены из-
менения выручки, себестоимости и прибыли (убытка) от продаж в абсолютных
и относительных показателях.
Таблица 24
Изменения показателей выручки, себестоимости и прибыли
Статья
2015
2016
Изменения
2017
Изменения
ст-ть,
тыс.
руб.
ст-ть,
тыс.
руб
ст-ть,
тыс.
руб
абсол.,
тыс.
руб.
отно-
сит., %
абсол.,
тыс.
руб.
отно-
сит., %
Выручка
183339
190699
+7360
+4
216301
+25602
+13,4
Себест-ть
174390
188237
+13847
+7,9
218446
+30209
+16
П (У) от
п-ж
8831
2462
-6369
-27,9
(2168)
-4630
-11,9
Рост выручки является положительной тенденцией, но не главным пока-
зателем эффективности работы предприятия. Несмотря на то, что увеличивается
и выручка, и себестоимость, прибыль от продаж с каждым годом уменьшается.
Это происходит из-за того, что рост выручки и себестоимости идет не пропорци-
онально.
В 2016 году выручка повысилась на 4%, а себестоимость на 7,9%. В 2017
году выручка увеличилась на 13,4%, а себестоимость на 16%.
60
В общих изменениях можно заметить, что себестоимость возрастает
больше, чем выручка, именно из-за этого прибыль от продаж в 2016 году умень-
шается, а в 2017 году предприятие имеет убыток от продаж.
В данном случае можно выделить 2 пути воздействия на величину при-
были:
— снижение себестоимости;
— увеличение выручки.
В первую очередь рассмотрим первый вариант — снижение себестоимо-
сти, формирование которой зависит от многих факторов.
Так как основной деятельностью предприятия является производство при
формировании себестоимости продукции ООО «Мяско» большую роль играет
стоимость материалов.
В качестве примера в таблице 25 приведем калькуляцию себестоимости
одного вида продукции — пельменей из мяса свинины и птицы.
Таблица 25
Себестоимость пельменей из мяса свинины и птицы (на 1 т. готовой
продукции)
Производственные расходы
Количество за-
трат
Средняя
цена
Сумма за-
трат
Мясо кур мех. обвалки
569,27
80,86
46 026,38
Свинина
91,084
111,82
10 184,84
Мука
284,64
8,92
5 075,05
Пищевые добавки
17,08
94,92
1 621,15
Заработная плата цех №1
847,32
Содержание машин, обору-
дования
159,1
Упаковка
9,706
6,35
61,68
Итого:
63 975,52
Общепроизводственные рас-
ходы
Материальные расходы ОПР
1 527,15
Амортизация ОС (ОПР)
428,71
Содержание машин, обору-
дования
155,36
Упаковка ОПР
7,42
Итого:
2 118,64
61
При анализе данной таблицы, можно отметить, что большее количество
затрат расходуется на мясо кур мех. обвалки. Так как основной вид деятельности
организации — это производство мясных полуфабрикатов, в большинстве из ко-
торых используется мясо кур, можно говорить о том, что самый большой расход
приходится на данный материал по всем видам изготавливаемых полуфабрика-
тов.
На данный момент основным поставщиком мяса кур является крупней-
шая в Симферополе компания по его производству — ООО «Птицефабрика Юж-
ная».
Одним из путей снижения себестоимости может выступить поиск нового
поставщика, как на рынке р. Крым, так и в Краснодарском крае, который может
предложить меньшую цену, в следствии чего снизится себестоимость.
Для того, чтобы отследить динамику изменения себестоимости продаж
нам достаточно проанализировать изменение счета 43 при изменении стоимости
материалов, что в свою очередь повлияет на изменение субсчета 90.02, т.е. на
себестоимость продаж. На счете 43 накоплена сумма 166 888 929,09, которая
включает в себя стоимость материалов. Общая себестоимость продаж составляет
218 445 946.
Объем приобретенного мяса кур составил 612773,05 кг в год по цене 123,6
рублей. Общая сумма 75 738 748,4 руб.
При изучении возможных вариантов работы с другими поставщиками,
установили среднюю стоимость за кг мяса кур в 96,6 руб. Таким образом общая
сумма затрат на необходимые материалы составит 108,6*612773,05 кг =
66 547 152,7 руб.
Экономия составит: 75 738 748,4 — 66 547 152,7 = 9 191 595,7 руб. в год.
Изменение общей себестоимости составит:
218 445 946 руб. — 9 191 596 руб. = 209 254 350 руб.
Вторым показателем, который в большой степени влияет на себестои-
мость являются общехозяйственные расходы. Довольно затратным обходится
62
обслуживание предприятия электроэнергией. Поэтому ее экономия приведет к
снижению себестоимости продукции.
Сэкономить электроэнергию можно несколькими способами. Например,
выбрать наиболее выгодную для себя ценовую категорию для расчета с постав-
щиком или настроить оптимизацию потребления электроэнергии.
Увеличение выручки наиболее сложный процесс, который влечет за со-
бой также дополнительные издержки. Но для развития предприятия можно пред-
принять решение об ее увеличении.
Одним из способов увеличения выручки является расширение рынка про-
даж. Это подразумевает под собой поиск новых покупателей, разработка наибо-
лее эффективной рекламной кампании, открытие новых точек продаж.
На данный момент предприятие занимается торговлей в четырех рознич-
ных точках. Три из которых находятся непосредственно в городе Симферополе,
один отдел находится в Джанкое. По данным исследования бухгалтерского
учета, выяснилось, что три розничные точки работают достаточно эффективно и
приносят удовлетворительные показатели выручки. Один из отделов находится
в крупном торговом центре города, второй на продуктовом рынке, поэтому они
имеют высокую известность и проходимость. Розничная точка, находящаяся в
Джанкое, является единственным специализированным магазином по продаже
мясных полуфабрикатов, поэтому также работает эффективно.
Но одна из розничных точек практически не приносит выручки. Это мо-
жет быть связано с тем, что она находится в отдаленном участке города, и, в
связи с этим имеет малую проходимость и известность. Таким образом можно
выдвинуть предложение о перенесении местонахождения данной розничной
точки в другое место города, где будет обеспечиваться наибольшая проходи-
мость. Например, можно арендовать отдел в другом торговом центре либо место
на другом строительном рынке, также можно арендовать помещение в центре
города и работать обособленно.
Рассмотрим вариант перенесения торговой точки в обособленное поме-
щение в центре города.
63
На данный момент предприятие арендует торговое помещение площадью
30 кв. м в Киевском районе города. Стоимость одного месяца составляет 8 000
рублей. Мы предлагаем арендовать помещение той же площадью, но в Централь-
ном районе города. Аренда торгового помещения там обойдется в 12 000 рублей.
Соответственно разница в месяц составить 4 000 рублей, а в год 48 000 рублей.
Перевозка продукции от одного адреса до другого обойдется в 10 000 рублей.
В настоящее время объем выручки распределяется в соотношении между
отпуском продукции с завода и четырьмя розничными точками в процентом со-
отношении 69% и 31% соответственно.
Таким образом в среднем 12 437 319 рублей выручки в месяц поступает с
продажи оптом с завода, а 5 587 781 рубль — с розничных точек.
Выручка между розничными точками распределяется в соотношении 83%
(4 637 874 руб.) — три точки с удовлетворительным уровнем выручки и 17%
(949 926 руб.) — одна с неудовлетворительным.
Средняя выручка по трем успешным розничным точкам составляет
1 545 958 рублей. Соответственно, разница между удовлетворительной и неудо-
влетворительной выручкой составит: 1 545 958 — 949 926 = 596 032 руб. в месяц
и 7 152 384 рублей в год. Это запланированная сумма выручки, которую можно
достичь путем изменения местонахождения торговой точки.
Уменьшение себестоимости и увеличение прибыли должно привести к
положительному увеличению чистой прибыли, поэтому управленческому персо-
налу стоит принять одно из данных решений для увеличения эффективности ра-
боты предприятия.
Следует учесть, что сформированный убыток может быть следствием не
совсем правильного ведения бухгалтерского учета, поэтому следует рассмотреть
недочеты в этом направлении.
3.2. Оценка эффективности представленных мероприятий
Исходя из предложенного пути достижения прибыли рассчитаем предпо-
лагаемую увеличенную прибыль (уменьшенный убыток). При анализе следует
учесть, что мы берем условные изменения, которые могут отличаться от
64
реальных сумм, но при этом характеризуют влияние изменений факторов на ко-
нечный результат.
Для проведения анализа возьмем три варианта исхода событий: уменьше-
ние себестоимости; увеличение выручки; уменьшение себестоимости и увеличе-
ние выручки;
В качестве уменьшения себестоимости мы выбрали путь поиска нового
поставщика материалов по более низкой цене. В результате расчетов мы полу-
чили показатели экономии в 9 191 596 руб. в год.
Увеличение выручки, мы планируем достичь путем изменения местона-
хождения одной из розничных точек из удаленного района города в центр. Годо-
вое увеличение выручки составит 7 152 384 руб. Приведем данные по расчетам
в таблице 26.
Таблица 26
Результаты расчетов прогнозных показателей
Показатель
Сумма за 2017
год
Прогнозная
сумма
Изменение суммы
Себестоимость
218 445 946
209 254 350
- 9 191 596
Выручка
216 301 000
223 453 384
+ 7 152 384
Наглядное изменение показателей себестоимости и выручки представ-
лено на рисунке 1.
Рисунок 1. Изменение показателей себестоимости и выручки
218 445 946
216 301 000
209 254 350
223 453 384
С Е БЕ С Т О ИМ О С Т Ь ВЫ Р УЧ К А
Сумма за 2017 год Прогнозная сумма
65
Для обоснования эффективности принятых решений необходимо прове-
сти оценку изменения показателей прибыли при изменениях сумм себестоимо-
сти продаж и выручки. При этом условием является сохранение величин осталь-
ных показателей, влияющих на прибыль в отчете о финансовых результатах. Для
сравнения показателей возьмем данные за 2017 год.
В первую очередь проанализируем изменения прибыли (убытка) при
уменьшении себестоимости. Результаты расчетов указаны в таблице 27.
Таблица 27
Влияние изменения себестоимости на величину прибыли
Статья
2017 год
ст-ть, тыс.
руб
Прогнозные показатели
ст-ти, тыс.руб.
Выручка
216 301
216 301
Себестоимость
218 446
209 254
КР
23
23
Прибыль (Убыток) от
продажи
(2 168)
7 024
Прочие доходы
9 873
9 873
Прочие расходы
13 611
13 611
Прибыль (убыток до
налогообложения)
(5 906)
3 286
Текущий налог на
прибыль
0
657
Чистая прибыль (убы-
ток)
(5 906)
2 629
По данным таблицы можно сделать вывод, что благодаря уменьшению
себестоимости продаж на 9 191 596 руб. увеличиваются все показатели прибыли
и в конечном итоге предприятие получает чистую прибыль вместо чистого
убытка.
Изменение прибыли при изменении себестоимости представлено на ри-
сунке 2.