46
На данном счете формируется себестоимость продаж (материалы, полу-
фабрикаты, общехозяйственные расходы и т. д). В конце отчетного периода об-
щую сумму списывают на субсчет 90.09
Анализ субсчета 90.03 представлен в таблице 7.
Таблица 7
Анализ субсчета 90.03
Корреспондирующий
счет
С кредита счетов
В дебет счетов
Нач.сальдо
19
-527,92
68
38 925 769,22
90
38 925 241,30
Оборот
Кон.сальдо
38 925 241,30
38 925 241,30
На данном субсчете накапливается сумма налога на добавленную стои-
мость. В конце отчетного периода она списывается на субсчет 90.09.
Анализ субсчета 90.07 представлен в таблице 8.
Таблица 8
Анализ субсчета 90.07
Корреспондирующий
счет
С кредита счетов
В дебет счетов
Нач.сальдо
44
23 450,00
90
23 450,00
Оборот
Кон.сальдо
23
450,00
23 450,00
На данном субсчете накапливается сумма расходов на продажу.
Анализ субсчета 90.09 представлен в таблице 9.
Таблица 9
Анализ субсчета 90.09
Корреспондирующий
счет
С кредита счетов
В дебет счетов
Нач.сальдо
90
257 394 637,40
255 175 745,78
99
8 675 320,60
10 894 212,22
Оборот
Кон.сальдо
266 069 958,00
266 069 958,00
47
На данном субсчете в течении периода накапливается сумма доходов и
расходов от обычных видов деятельности. В конце отчетного периода суммы
списываются на счет 99. В исследуемом году организация получила убыток.
Счет 91 используется для обобщения информации о прочих доходах и
расходах отчетного периода. Субсчетами счета 91 являются: 91.01 — прочие до-
ходы; 91.02 — прочие расходы; 91.09 — сальдо прочих расходов и доходов. Про-
ведем аналитику. Анализ субсчета 91.01 представлен в таблице 10.
Таблица 10
Анализ субсчета 91.01
Корреспондирующий счет
С кредита счетов
В дебет счетов
Нач.сальдо
08
0,01
51
523 885,29
60
3 360 864,12
62
99 000,00
67
5 900 000,00
76
3 947,60
91
9 887 697,02
Оборот
Кон.сальдо
9 887 697,02
9 887 697,02
На данном субсчете накапливается сумма прочих доходов. В конце отчет-
ного периода сумма списывается на субсчет 91.09. Анализ субсчета 91.02 пред-
ставлен в таблице 11.
Таблица 11
Анализ субсчета 91.02
Корреспондирующий
счет
С кредита счетов
В дебет счетов
Нач.сальдо
01
10
51
60
62
66
67
861 220,11
81 646,87
1 454 753,42
5 524 991,31
1 335 785,73
318 975,40
3 492 084,99
68
446 555,00
76
509 158,00
91
14 025 170,83
Оборот
14 025 170,83
14 025 170,83
Кон.сальдо
48
На данном субсчете накапливается сумма прочих расходов. В конце от-
четного периода, она списывает на счет 91.09.
Анализ субсчета 91.09 представлен в таблице 12
Таблица 12
Анализ субсчета 91.09
Корреспондирующий счет
С кредита счетов
В дебет счетов
Нач.сальдо
91
14 025 170,83
9 887 697,02
99
3 340 736,72
7 478 210,53
Оборот
Кон.сальдо
17 365 907,55
17 365 907,55
На данном субсчете в течении периода накапливается сумма прочих до-
ходов и прочих расходов. В конце отчетного периода суммы списываются на
счет 99.
Для более детального отображения движения средств можно использо-
вать отчет по проводкам. В качестве примера в приложении 2 показано форми-
рование 99 счета.
В таблице 13 приведена обобщающая информация по счетам 90, 91, 99.
Таблица 13
Операция со счетами 90, 91, 99
Содержание операции
Сумма, руб.
Корреспонден-
ция счетов
Дебет
Кредит
Формирование выручки
255 175 745,78
62
90.01
255 175 745,78
90.01
90.09
Формирование себестоимости
продаж
1 180 022,58
90.2
10
2 519 294,89
90.2
21
21 965 601,88
90.2
26
25 892 097,66
90.2
41
166 888 929,09
90.2
42
218 445 946,10
90.09
90.02
Отражение налога на добав-
ленную стоимость
-572,92
90.03
19
38 925 769,22
90.03
68
38 925 241,30
90.09
90.03
23 450,00
90.07
44
23 450,00
44
90,07
49
Отражение финансового ре-
зультата от продаж на конец
отчетного года
257 394 637,40
90.09
90
255 175 745,78
90
90,09
8 675 320,60
99
90
10 894 212,22
90
99
Формирование прочих доходов
0,01
08
91.01
523 885,29
51
91.01
3 360 864,12
60
91.01
99 000,00
62
91.01
5 900 000,00
67
91.01
3 947,60
76
91.01
9 887 697,02
91.01
91.09
Формирование прочих расхо-
дов
861 220,11
91.02
01
81 646,87
91.02
10
1 454 753,42
91.02
51
5 524 991,31
91.02
60
1 335 785,73
91.02
62
318 975,40
91.02
66
3 492 084,99
91.02
67
446 555,00
91.02
68
509 158,00
91.02
76
14 025 170,83
91.09
91.02
Отражение прочих доходов и
расходов на конец отчетного
года
14 025 170,83
91.09
91
9 887 697,02
91
91.09
3 340 736,72
91.09
99
7 478 210,53
99
91.09
2.3. Анализ финансовых результатов ООО «Мяско»
Для проведения экономического анализа работы используются данные,
которые отражены в бухгалтерском балансе за 2017 год и отчетах о финансовых
результатах за 2015 — 2017 года. Документы бухгалтерской отчетности указаны
в приложениях 3, 4.
В первую очередь проведем вертикальный и горизонтальный анализы
бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах ООО «Мяско» за
2015-2017 года. Данные анализы необходимы для общей оценки эффективности
работы предприятия за последние три года
Вертикальный анализ баланса ООО «Мяско» был проведен по статьям ба-
ланса, представленным в отчетности, результаты отражены в таблице 14.
50
Таблица 14
Вертикальный анализ бухгалтерского баланса за 2015-2017 гг.
Ста-
тья
2015
2016
Изм-е
за
2015-
2016
гг.,
%
2017
Изм-е
за 2016-
2017
гг.,
%
ст-ть,
тыс.
руб.
уд. вес
статьи
в ба-
лансе,
%
ст-ть,
тыс.
руб.
уд. вес
статьи
в ба-
лансе,
%
ст-ть,
тыс.
руб.
уд. вес
статьи
в ба-
лансе,
%
I. ВОА
ОС
8995
12,3
8838
11,4
-0,9
13916
18,8
+7,4
Про-
чие
ВОА
0
0
150
0,2
+0,2
0
0
0
Итого
по I
8995
12,3
8988
11,6
-0,7
13916
18,8
+7,2
II. ОА
За-
пасы
33538
45,3
37188
47,9
+2,6
26681
36
-11,9
НДС
8
0,01
8
0,01
0
657
0,9
+0,89
ДЗ
31404
42,4
31382
40,5
-1,9
32329
43,7
+3,2
ДС
6
0,008
0
0
-0,008
404
0,6
+0,6
Про-
чие
ОА
4
0,006
0
0
-0,006
6
0,008
+0,008
Итого
по II
64960
87,8
68578
88,4
+0,6
60077
81,2
-7,2
БА-
ЛАНС
73955
100
77566
100
0
73993
100
0
III. КиР
УК
6000
8,1
10000
12,9
+4,8
10000
13,5
+0,6
НП
(НУ)
5474
7,4
4352
5,7
-1,7
(1554)
2,1
-3,6
Итого
по III
11474
15,5
14352
18,6
+3,1
8446
11,4
-7,2
IV. ДО
ЗС
20330
27,5
24114
31
+3,5
30869
41,7
+10,7
Итого
по IV
20330
27,5
24114
31
+3,5
30869
41,7
+10,7
V. КО
ЗС
0
0
0
0
0
3206
4,3
+4,3
КЗ
42151
57
39100
50,4
-6,6
31472
42,5
-7,9
Итого
по V
42151
57
39100
50,4
-6,6
34678
46,9
-3,5
БА-
ЛАНС
73995
100
77566
100
100
73993
100
0
Анализируя активы организации, можно сделать вывод о том, что
наибольший удельный вес в активе баланса занимает дебиторская
51
задолженность несмотря на то, что по сравнению с 2015 годом, в 2016 году дан-
ный показатель уменьшился на 1,9%, в 2017 году он увеличился на 3,2 % и со-
ставил 43,7% от всех активов. Также большим показателем являются запасы, ко-
торые в 2016 году составляли большую часть активов (47,9%), однако в 2017 году
их удельный вес снизился на 11,9% и составил 36% удельного веса активов.
На протяжении всех исследуемых лет, наибольший удельный вес в пас-
сиве баланса занимает кредиторская задолженность. При изучении изменений
удельного веса, можно отметить, что с каждым годом данный показатель умень-
шается (на 6,6% в 2016 году и на 7,9% в 2017 году). Это свидетельствует о том,
что компания пытается бороться с кредиторской задолженностью, однако, для
этого в 2017 году приобретает заемные средства, что говорит о росте финансовой
зависимости. Также с каждым годом растет показатель заемных средств в раз-
деле долгосрочных обязательств. В 2016 году он увеличился на 3,5%, а в 2017 на
10,7% и составил 41,7% удельного веса, что является вторым по величине пока-
зателем. Это негативная тенденция, которая также свидетельствует о росте фи-
нансовой зависимости.
Для анализа темпа роста показателей построим горизонтальный анализ
бухгалтерского баланса.
Результат горизонтального анализа представлен в таблице 15.
Анализ активов показывает, что их абсолютная сумма в 2016 году воз-
росла на 3 611 тыс. руб. (4,9%). Однако, в 2017 году уменьшилась на 3 573 тыс.
руб. (4,6%). Это является результатом того, что в 2016 году увеличилась сумма
запасов (на 10,9%), а также были приобретены прочие внеоборотные активы на
сумму 150 000 рублей. В 2017 году сумма запасов значительно уменьшилась
(28,3%), а дебиторская задолженность возросла на 3%, это свидетельствует о
том, что уровень продаж возрос. Наибольший удельный вес в 2017 году занимает
налог на добавленную стоимость, который образовался в связи с приобретением
основных средств на сумму 5 078 тыс. рублей.
В 2016 году произошло увеличение пассивов организации на 4,8%, это
связано в первую очередь с увеличением уставного капитала на 4 000 000 рублей.
52
Таблица 15
Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса за 2015-2017 гг.
Статья
2015
2016
Изменения
2017
Изменения
Ст-ть,
тыс.
руб.
Ст-ть,
тыс.
руб.
абсол.,
тыс.
руб.
от-
нос.,
%
Ст-ть,
тыс.
руб.
абсол.,
тыс.
руб.
от-
нос.,
%
I. ВОА
ОС
8995
8838
-157
-1,7
13916
+5078
+57,5
Прочие
ВОА
0
150
+150
+100
0
-150
-100
Итого по I
8995
8988
-7
-0,08
13916
+4928
+54,8
II. ОА
Запасы
33538
37188
+3650
+10,9
26681
-10507
-28,3
НДС
8
8
0
0
657
+649
+8112
ДЗ
31404
31382
-22
-0,07
32329
+947
+3
ДС
6
0
-6
-100
404
+404
+100
Прочие
ОА
4
0
-4
-100
6
+6
+100
Итого по
II
64960
68578
+3618
+5,6
60077
-8501
-12,4
БАЛАНС
73955
77566
+3611
+4,9
73993
-3573
-4,6
III. КиР
УК
6000
10000
+4000
+66,6
10000
0
0
НП (НУ)
5474
4352
-1122
-20,5
(1554)
-5906
-35
Итого по
III
11474
14352
+2878
+25
8446
-5906
-41
IV. ДО
ЗС
20330
24114
+3784
+18,6
30869
+6755
+28
Итого по
IV
20330
24114
+3784
+18,6
30869
+6755
+28
V. КО
ЗС
0
0
0
0
3206
+3206
+100
КЗ
42151
39100
-3051
-7,2
31472
-7628
-19,5
Итого по V
42151
39100
-3051
-7,2
34678
-4422
-11,3
БАЛАНС
73995
77566
+3571
+4,8
73993
-3573
-4,6
В 2017 году пассивы организации уменьшились на 4,6%, организация
прибегла к заемным средствам на сумму 3 206 тыс. рублей, в следствии этого
уменьшилась кредиторская задолженность на 19,5%.
При общем анализе, можно заметить, что в 2017 году предприятие имеет
непокрытый убыток, что говорит об убыточности деятельности предприятия.
53
Таблица 16
Вертикальный анализ отчета о финансовых результатах
Статья
2015
2016
Изм-е
за
2015-
2016
гг., %
2017
Изм-е
за
2016-
2017
гг., %
ст-ть,
тыс.
руб.
уд.
вес
ста-
тьи,
%
ст-ть,
тыс.
руб.
уд.
вес
ста-
тьи,
%
ст-ть,
тыс.
руб.
уд.
вес
ста-
тьи,
%
Вы-
ручка
183339
100
190699
100
0
216301
100
0
С/с тов-
в
174390
95
188237
98
+3
218446
101
+3
ВП
8949
4,9
2462
1,3
-3,6
(2145)
0,99
-0,31
КР
118
0,06
0
0
+0,06
23
0,01
+0,01
П (У) от
продаж
8831
4,8
2462
1,3
1
(2168)
1
-0,3
Пр. дох.
1625
0,9
3290
1,7
+0,8
9873
4,6
+2,9
Пр.
расх.
9824
5,3
6386
3,3
-2
13611
6,3
+3
П до н/о
632
0,3
(634)
0,3
0
(5906)
2,7
+2,4
Тек. НП
126
0,07
0
0
-0,07
0
0
0
ЧП (У)
506
0,27
(634)
0,3
-0,03
(5906)
2,7
2,4
В целях данной работы также необходимо провести анализы отчета о фи-
нансовых результатах. Расчеты вертикального и горизонтального анализов пред-
ставлены в таблицах 16 и 17 соответственно.
Выручка от продажи увеличивается в 2016 году на 4%, в 2017 на 13,4%.
При этом увеличивается и себестоимость продаж на 7,9% в 2016 году и на 16% в
2017 году. Удельный вес себестоимости составляет 95% в 2016 году и 98% в 2017
году, рост суммы себестоимости является негативной тенденцией, в связи с этим
имеется убыток от продаж увеличивается как в 2016 году (на 6 369 тыс. руб. или
27,9%), так и в 2017 году (на 4 630 тыс. руб. или 11,9%).
Организация в течении двух последних лет, получает чистый убыток. Не-
смотря на то, что в 2016 году значительно увеличились прочие доходы (на 1 665
тыс. руб.) и уменьшились прочие расходы (на 3 438 тыс. руб.), в конечном итоге
организация все же имеет убыток. Это связано с возникновением валового
убытка, а также увеличением коммерческих расходов. В 2017 году тенденция
продолжается, прочие доходы, прочие и коммерческие расходы растут, а валовая
прибыль все еще уменьшается. Уменьшение валовой прибыли (увеличение
54
валового убытка) связано с непропорциональным ростом себестоимости по от-
ношению к выручке.
Таблица 17
Горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах
Статья
2015
2016
Изменения
2017
Изменения
ст-ть,
тыс.
руб.
ст-ть,
тыс.
руб
ст-ть,
тыс.
руб
абсол.,
тыс.
руб.
отно-
сит., %
абсол.,
тыс.
руб.
отно-
сит., %
Выручка
183339
190699
+7360
+4
216301
+25602
+13,4
Себест-ть
174390
188237
+13847
+7,9
218446
+30209
+16
ВП (У)
8949
2462
-6487
-27,5
(2145)
-4607
-12,9
КР
118
0
-118
-100
23
+23
+100
П (У) от
п-ж
8831
2462
-6369
-27,9
(2168)
-4630
-11,9
Пр. до-
ходы
1625
3290
+1665
+102,5
9873
+6583
+200
Пр. рас-
ходы
9824
6386
-3438
-35
13611
+7225
+113
П (У) до
н/о
632
(634)
-1266
-200
(5906)
-5272
-831
Тек. НП
126
0
-126
-100
0
0
0
ЧП (У)
506
(634)
-1140
-225
(5906)
-5272
-831
Для того, чтобы оценить являются ли финансовые результаты следствием
основной деятельности или же формируются за счет прочих операций, а также
понять, какие факторы оказывают большое влияние на формирование финансо-
вого результата проведем анализ структуры финансовых результатов. При этом
рассчитываются показатели горизонтального, вертикального и факторного ана-
лиза.
Результаты анализа структуры доходов и расходов от обычных видов де-
ятельности и прочих доходов, расходов приведены в таблице 18.
Анализируя результаты расчетов, предоставленных в данной таблицы,
можно сказать о том, что структура доходов и расходов весьма типична.
55
Таблица 18
Структура доходов и расходов
Показа-
тель
2016
год, тыс.
руб.
Удельн.
вес, %
2017 год,
тыс. руб
Удельн.
вес, %
Измене-
ние,
тыс.руб.
Доля фак-
тора в из-
менении
финансо-
вых ре-
зультатов,
%
Доходы от
обычных
видов дея-
тельности
190 699
98,3
216 301
95,7
25 602
79,5
Прочие до-
ходы
3 290
1,7
9 873
4,3
6 583
20,5
Итого до-
ходы
193 989
100
226 174
100
32 185
100
Расходы
от обыч-
ных видов
деятель-
ности
188 237
96,7
218 446
94,1
30 209
80,7
Прочие
расходы
6 386
-3,3
13 611
-5,9
7 225
19,3
Итого рас-
ходы
194 605
100
232 057
100
37 434
100
Прибыль
(убыток)
от продаж
2 462
388,3
- 2 168
36,7
- 4 630
87,8
Прочие
резуль-
таты
-3 096
-288,3
-3 738
63,3
-642
12,2
Прибыль
(убыток)
до налого-
обложения
- 634
100
-5 906
100
-5 272
100
Несмотря на то, что удельный вес доходов от обычных видов деятельно-
сти в динамике изменяется в меньшую сторону (с 98,3% до 95,7%), также, как и
удельный вес расходов от обычных видов деятельности (с 97,6% до 94,1%), об-
щий удельный вес данных показателей является преобладающим при формиро-
вании финансового результата (79,5% и 80,7%). При формировании результата
до налогообложения решающую роль играет результат от продаж (87,8%), от
прочих результатов формирование зависит лишь на 12,2%.