36
баланса). Чем выше этот показатель, тем более устойчиво финансовое состояние
предприятия
1
.
К
с.к.
=
СК
всего хозяйственных средств
(8)
Коэффициент финансовой зависимости является обратным коэффици-
енту концентрации собственного капитала. Рост его в динамике означает рост
доли заемного капитала в финансировании предприятия. Если коэффициент ра-
вен единице, это означает, что предприятие не имеет заемного капитала.
К
ф.з.
=
всего хозяйственных средств
СК
(9)
Коэффициент маневренности собственного капитала. Показывает, какая
часть собственного капитала используется для финансирования текущей дея-
тельности, а какая часть капитализирована. Значение этого показателя может ва-
рьироваться в зависимости от структуры и отраслевой принадлежности предпри-
ятия.
К
м.ск.
=
СОС
СК
(10)
Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств. Характери-
зует структуру капитала. Рост показателя — негативная тенденция, означающая,
что предприятие всё сильнее и сильнее зависит от внешних инвесторов.
К
д.п.з.с.
=
ДО
ДО + СК
(11)
Рентабельность. Экономическое содержание этих показателей в том,
чтобы рассчитать, сколько рублей прибыли приходится на 1 руб. авансирован-
ного (собственного) капитала.
Рентабельность (удельная прибыль) — важнейшая экономическая катего-
рия, используемая для характеристики финансового состояния предприятия. Это
отношение прибыли к стоимости ресурсов или результатов деятельности
1
Сергеечева И.В. Методики анализа финансовых результатов деятельности предприятия // Научные
записки ОрелГИЭТ. — 2016. — № 3 (15). — С. 39-42.
37
предприятия, обеспечивших формирование этой прибыли. Рентабельность отра-
жают эффективность использования этих ресурсов и результатов.
Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы пред-
приятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производ-
ственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д.
Они более полно, чем прибыль, характеризуют конечные результаты хозяйство-
вания, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными
или использованными ресурсами
1
.
Рентабельность — один из основных качественных показателей эффек-
тивности производства на предприятии, характеризующий уровень отдачи за-
трат и степень использования средств в процессе производства и реализации про-
дукции (работ, услуг). Если деловая активность предприятия в финансовой сфере
проявляется прежде всего в скорости оборота ресурсов, то рентабельность пред-
приятия показывает степень прибыльности его деятельности.
Рентабельность определяется соотношением результата и затрат. В каче-
стве результата используется тот или иной показатель прибыли. А затраты могут
быть представлены суммой выручки, инвестиций, себестоимостью, стоимостью
имущества или отдельных его видов, размером авансируемого капитала и т.д.
Основные показатели рентабельности можно объединить в следующие
группы:
— показатели рентабельности продукции. Рассчитываются на основе вы-
ручки от реализации продукции (работ, услуг) и затрат на производство (рента-
бельность продаж, рентабельность основной деятельности);
— показатели рентабельности имущества предприятия. Формируются на
основе расчета уровня рентабельности, в зависимости от изменения размера иму-
щества (рентабельность всего капитала, рентабельность основных средств и про-
чих внеоборотных активов);
1
Дербичева А.А. Финансовый результат деятельности организации как объект оценки и анализа // Ка-
лужский экономический вестник. — 2016. — № 2. — С. 12-15.
38
— показатели рентабельности используемого капитала. Рассчитываются
на базе инвестируемого капитала (рентабельность собственного капитала, рента-
бельность перманентного капитала).
Выделяют две группы показателей рентабельности:
— рентабельность по отношению к выручке;
— рентабельность по отношению к инвестициям (капиталу).
В показателях рентабельности по отношению к выручке соизмеряют раз-
личные виды прибыли с выручкой. В результате получают столько показателей
прибыльности, сколько видов прибыли можно рассчитать
1
.
Выделяют 3 основных показателя рентабельности по трем видам прибыли
соответственно:
— валовой прибыли;
— производственной прибыли; — чистой прибыли.
Понятие рентабельный применяется для обозначения слова «неубыточ-
ный», но не обязательно с высокими доходами, т.е. если прибыль положительная
— рентабельный, если отрицательная — убыточный.
Различают несколько степеней рентабельности:
— нерентабельный. (Если прибыль меньше нуля, следовательно, при-
были вообще нет.);
— низкорентабельный. (Если П>0, а ЧП<0, предприятие имеет прибыль,
но не имеет чистой прибыли. При существующей системе налогообложения к
таким предприятиям можно отнести предприятия, имеющие уровень рентабель-
ности менее 8%.);
— среднерентабельный (к ним относятся предприятия с уровнем рента-
бельности от 10 до 20 процентов.);
— высокорентабельные (предприятия с уровнем рентабельности более
20%).
1
Давыдова Е.Ю., Мусурманкулов Ж.Ж. Финансовый результат предприятия как объект оценки и ана-
лиза // Территория науки. — 2017. — № 4. — С. 114-119.
39
Показатели прибыльности по отношению к инвестициям и капиталу
предприятия (рентабельности имущества предприятия). Как правило, соизме-
ряют чистую прибыль (убыток) с различными видами вложений средств в
фирму.
Рентабельность авансированного капитала показывает, сколько денеж-
ных единиц потребовалось фирме для получения одной денежной единицы при-
были, независимо от источника привлечения этих средств
1
.
Рассчитывается по формуле:
????
а.к.
=
чистая прибыль
итог баланса
(12)
Рентабельность собственного капитала отражает эффективность соб-
ственных источников предприятия рассчитывается по формуле:
????
с.к.
=
чистая прибыль
собственный капитал
(13)
Рост данных показателей является положительной тенденцией.
Рентабельность продаж — показатель финансовой результативности дея-
тельности организации, показывающий какую часть выручки организации, со-
ставляет прибыль. При этом в качестве финансового результата в расчете могут
использоваться различные показатели прибыли, что обуславливает существова-
ние различных вариаций данного показателя.
Для увеличения данного показателя рекомендуется снижать себестои-
мость продукции, увеличивать объем реализации продукции за счет проведения
эффективной маркетинговой политики для увеличения объемов продаж.
????
пр.
=
чистая прибыль
выручка
(14)
Рентабельность основной деятельности (рентабельность затрат). Рента-
бельность затрат рассчитывается как отношение суммы чистого денежного при-
тока (состоящего из чистой прибыли и амортизации за отчетный период) к себе-
стоимости проданных товаров (сумме затрат по реализованной продукции).
1
Петухов Г.А. Финансовый результат предприятия как объект оценки и анализа // Аллея науки. —
2017. — Т. 2. — № 12. — С. 390-395.
40
????
зат.
=
прибыль от продажи
себестоимость
(15)
После расчета каждого показателя в отдельности, следует сравнить ре-
зультаты за определенный период времени. Это позволит не только характери-
зовать экономическое состояние предприятия, но и отразить динамику его изме-
нения. Сравнения можно провести как в абсолютных, так и в относительных ве-
личинах
1
.
По итогам изложенного выше можно сделать следующие выводы.
При исследовании вопросов формирования и отражения финансовых ре-
зультатов, был отражена экономическая сущность финансовых результатов. Та-
ким образом, мы выяснили, что конечный финансовый результат представляет
собой прибыль или убыток на конец отчетного периода, сформированный с уче-
том показателей обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов.
Также была рассмотрена нормативно-правовая база, отмечено, что ис-
пользование различных документов, ведется по иерархии, где учитывается при-
оритетность того или иного документа. Нормативные документы подразделя-
ются на законодательные (законы, акты, указы Президента Российской Федера-
ции, постановления Правительства, которые регулируют бухгалтерский учет),
положения по бухгалтерскому учету (например, ПБУ 9/99 «Доходы организа-
ции», ПБУ 10/99 «Расходы организации»), также выделяют методологический
уровень (внутренние стандарты, нормативные акты министерств и ведомств,
например, План счетов бухгалтерского учета) и организационный уровень (ра-
бочие документы организации, например, бухгалтерский баланс, отчет о финан-
совых результатах). Для анализа эффективности предприятия были выделены
виды финансовых результатов, которые предприятие может получить, отражен
порядок формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете, а также
отражена экономические понятия общей оценки эффективности, финансовой
устойчивости, а также коэффициентов ликвидности и рентабельности.
1
Орлова И.Ю. Информационная база анализа финансовых результатов предприятия // Вестник науч-
ных конференций. — 2017. — № 8-1 (24). — С. 87-89.
41
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и анализа
финансовых результатов на примере ООО «Мяско»
2.1. Финансово-экономическая характеристика ООО «Мяско»
Предприятием, рассматриваемым в данной работе, является Общество с
ограниченной ответственностью «Мяско». Уже более тринадцати лет Торговая
марка «Мяско», является одним из лидеров по производству замороженных по-
луфабрикатов в Республике Крым. Дата постановки на налоговый учёт в РФ: 19
июня 2014 года. Место регистрации: Инспекция Федеральной налоговой службы
по г. Симферополю.
Юридический адрес: 295034, республика Крым, город Симферополь, пе-
реулок Бокуна, дом 32
Организационно-правовая форма: Общество является юридическим ли-
цом в форме общества с ограниченной ответственностью.
Основной вид деятельности: Производство макаронных изделий (ОКВЭД
10.73.1), дополнительных видов деятельности 16, включая производство продук-
ции из мяса убойных животных и мяса птицы (10.13), торговля оптовая продук-
тами из мяса и мяса птицы (46.32.2).
— ИНН 9102009351;
— КПП 910201001;
— ОГРН 1149102013081.
Размер уставного капитала — 10 000 000 рублей.
Генеральный директор — Сергиенко Валерий Иванович.
Главный бухгалтер — Ханенкова Татьяна Анатольевна.
Учредителями общества являются два физических лица, первоначальный
размер их вклада в уставный капитал составил 4 510 000 рублей. В 2016 году
уставный капитал увеличился до 10 000 000 рублей за счет взноса денежных
средств учредителей. Общество является коммерческой организацией, следова-
тельно, основная цель деятельности — извлечение прибыли.
Основным видом деятельности компании является производство мясных
полуфабрикатов. К ассортименту продукции относятся пельмени из говядины,
42
свинины и мяса птицы, блины, вареники, котлеты, сырники, фарш, фарширован-
ный перец и хинкали. Для производства используется высокотехнологичное обо-
рудование импортного производства и высококачественное сырье. Поставщи-
ками материалов являются сельскохозяйственные предприятия и фермерские хо-
зяйства р. Крым.
В декабре 2012 года была приобретена в собственность земля, на которой
находится ООО «Мяско». Предприятие динамично развивается, постоянно мо-
дернизируется оборудование.
Деятельность предприятия ориентирована как на постоянное партнерство
с торговыми сетями, так и на комплексное обслуживание индивидуальных зака-
зов. География продаж постоянно расширяется. Среди потребителей продукции
имеются торговые компании Уральского, Сибирского и других регионов Росси,
а также ближнего зарубежья (Казахстан, Белоруссия). Одними из главных поку-
пателей являются торговые сети «Метро», «Ассорти Продукт», «Ашан», «Про-
дукты у дома».
Реализация продукции производится оптом, отпуск продукции происхо-
дит с непосредственно с завода, также имеются 4 розничные точки торговли.
Численность работников предприятия составляет 55 человек. Организа-
ционная структура предприятия представлена в таблице 2.
Таблица 2
Организационная структура предприятия
Подразделение
Должность
Количество человек
Администрация
Директор
1
Заместитель директора
1
Главный бухгалтер
1
Бухгалтер
4
Менеджер
3
Администратор
1
Основное производство
Заведующий складом
2
Начальник цеха
3
Рабочий
39
Бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно законодательным,
нормативно-правовым актам Российской Федерации, с использованием про-
граммы «1С: Бухгалтерия 8».
43
Анализ основных экономических показателей предприятия приводится в
таблице 3.
Таблица 3
Основные экономические показатели ООО «Мяско»
Показатели
2015
г.
2016
г.
2017
г.
Абсолютное
изменение
(+,-)
Темп роста, %
2016
г.
от
2015
г.
2017 г.
т 2016
г.
2017
г.
к
2015
г.
2016
г.
к
2015
г.
2017
г. к
2016
г.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1. Выручка от про-
дажи товаров, тыс.
руб.
183339
190699
216301
7360
25602
117,98
104,01
113,43
2. Расходы на про-
дажу, тыс. руб.
174390
188237
218446
13847
30209
125,26
107,94
116,05
3. Уровень расхо-
дов на продажу на
1 рубль товарообо-
рота, руб.
0,95
0,99
1,01
0,04
0,02
106,17
103,77
102,31
4.Среднесписочная
численность работ-
ников, чел.
57
54
55
-3
1
96,49
94,74
101,85
5.Производитель-
ность труда 1 ра-
ботника, тыс. руб.
11458,7
11918,7
13518,8
460
1600,13
117,98
104,01
113,43
6.Фонд оплаты
труда работников,
тыс. руб.
15766,2
15093
15240,5
-673,20
147,50
96,67
95,73
100,98
7.Среднегодовая
заработная плата 1
работающего, тыс.
руб.
276,6
279,5
277,1
2,90
-2,40
100,18
101,05
99,14
8.Среднегодовая
стоимость ОФ, тыс.
руб.
8995
8838
13916
-157
5078
154,71
98,25
157,46
9. Фондоотдача,
руб.
20,38
21,58
15,54
1,19
-6,03
76,26
105,86
72,04
10.Фондовооружен-
ность труда 1 рабо-
тающего, руб.
157,81
163,67
253,02
5,86
89,35
160,33
103,71
154,59
11.Прибыль от про-
дажи товаров, тыс.
руб.
8949
2462
-2145
-6487
-4607
—
27,51
—
12.Рентабельность
основной деятель-
ности, %
105,13
101,31
99,02
-3,82
-2,29
—
—
—
13. Рентабельность
продаж, %
105,03
101,21
98,92
-3,82
-2,29
—
—
—
44
2.2. Бухгалтерский учет финансовых результатов на предприятии
Согласно учетной политике предприятия «бухучет ведется структурным
подразделением (бухгалтерией), возглавляемым главным бухгалтером». «Буху-
чет ведется с применением двойной записи», «автоматизировано с использова-
нием рабочего плана счетов», а также «с применением единого регистра бухгал-
терского учета — книги учета фактов хозяйственной деятельности». «В качестве
форм первичных учетных документов унифицированные формы, утвержденные
федеральными органами исполнительной власти РФ».
Бухгалтерский учет финансовых результатов осуществляется с примене-
нием счетов 90, 91 и 99.
Схема формирования финансовых результатов представлена в приложе-
нии 1.
Для того, чтобы понять из чего складывается конечный финансовый ре-
зультат, рассмотрим каждый счет в отдельности и проведем анализ по субсчетам
за 2017 год.
Счет 90 «Продажи» предназначен для выявления финансового результата
от продаж за отчетный месяц. В течении месяца доходы и расходы формируются
на соответствующих субсчетах, а в конце месяца списываются на счет 99 «При-
были и убытки». Типовые операции отражены в таблице 4.
Таблица 4
Операции на счете 90
Наименование операции
Дебет
Кредит
Признана выручка от продажи
62
90-1
Отражён НДС
90-3
68, 76
Признаны расходы по обычным видам дея-
тельности
90-2
20, 26, 44, 45
Отражено поступление выручки на расчет-
ный счет
51
62
Определен финансовый результат (при-
быль)
90-9
99
Определен финансовый результат (убыток)
99
90-1
В целях бухгалтерского учета на предприятии ООО «Мяско» к счету 90,
открыты субсчета: 90.01 — «Выручка»; 90.02 — «Себестоимость продаж»; 90.03
45
— «Налог на добавленную стоимость»; 90.07 — «Расходы на продажу»; 90.08 —
«Коммерческие расходы»; 90.09 — «Прибыль/убыток от продаж».
Для того, чтобы посмотреть движение средств через счета, связанные с
формированием финансовых результатов, воспользуемся анализом счетов. Ана-
лиз счета отражает обороты между выбранным счетом и всеми остальными сче-
тами (субсчетами) за определенный период, а также остатки по выбранному
счету на начало и конец периода. Сформированный отчет представляет собой
таблицу, в которой приведены номера счетов и обороты в их дебет и кредит (со-
ответственно с кредита и дебета выбранного счета).
Проведем анализ каждого субсчета.
Анализ субсчета 90.01 представлен в таблице 5.
Таблица 5
Анализ субсчета 90.01
Корреспондирую-
щий счет
С кредита счетов
В дебет счетов
Нач.сальдо
62
255 175 745,78
90
255 175 745,78
Оборот
Кон.сальдо
255 175 745,78
255 175 745,78
На данном субсчете накапливается сумма выручки. В конце отчетного пе-
риода, она списывается на субсчет 90.09
Таблица 6
Анализ субсчета 90.02
Корреспондирующий
счет
С кредита счетов
В дебет счетов
Нач.сальдо
10
1 180 022,58
21
2 519 294,89
26
21 965 601,88
41
25 892 097,66
43
166 888 929,09
90
218 445 946,10
Оборот
Кон.сальдо
218 445
946,10
218 445 946,10