6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение .................................................................................................................. 7
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа
финансовых результатов ..................................................................................... 9
1.1. Понятие финансовых результатов, их экономическая сущность ... 9
1.2. Нормативное регулирование учета финансовых результатов ........ 9
1.3. Методика анализа финансовых результатов ................................... 27
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и анализа финансовых
результатов на примере ООО «Навигатор» .................................................. 43
2.1. Финансово-экономическая характеристика .................................... 43
2.2. Бухгалтерский учет финансовых результатов на предприятии .... 47
2.3. Анализ финансовых результатов ..................................................... 54
Глава 3. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и
анализа финансовых результатов ООО «Навигатор» ................................ 71
3.1. Направления увеличения прибыли предприятия ........................... 71
3.2. Рекомендации по совершенствованию учета и анализа финансовых
результатов на предприятии .................................................................... 74
Заключение ........................................................................................................... 82
Список использованной литературы .............................................................. 84
Приложения .......................................................................................................... 90
7
ВВЕДЕНИЕ
Финансовый результат представляет собой прирост или уменьшение
стоимости собственного капитала организации, который образовался в
процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период. Он
характеризуется показателем прибыли или убытка, который формируется в
течение календарного (хозяйственного) года и является разницей между
суммами доходов и расходов.
Исходя из того, что основной целью любой коммерческого предприятия
является извлечения прибыли, а финансовый результат является важнейшим
показателем прибыльности компании, правильное формирование и
качественный анализ данного показателя является основополагающей целью
бухгалтерского учета.
В современных кризисных условиях большинство предприятий
вынуждены аккумулировать все существующие внутренние ресурсы,
существенную роль в данном процессе играет анализ финансовых результатов
деятельности предприятия.
Правильный учет и анализ финансовых результатов предприятий
помогает определить наиболее рациональные способы использования
различных ресурсов, а значит, и сформировать структуру ресурсов того или
иного предприятия. Информационной базой финансового анализа является
бухгалтерская отчетность.
К проблеме формирования финансового результата каждая организация
должна подходить как к комплексному вопросу, охватывающему весь
бухгалтерский учет на предприятии, т. к. именно на этот показатель влияют
множество способов приемов и методов учета, выбранные предприятием.
Все выше изложенное обуславливает актуальность темы исследования.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
организации бухгалтерского учета и проведение анализа финансовых
результатов предприятия, и на этой основе разработка мероприятий по их
8
совершенствованию.
Достижение поставленной цели осуществляется благодаря решению
следующих задач:
- определить понятие финансовых результатов и их экономическую
сущность;
- рассмотреть нормативное регулирование учета финансовых
результатов;
- изучить методику анализа финансовых результатов;
- дать финансово-экономическую характеристику предприятия;
- изучить организацию бухгалтерского учета финансовых результатов на
предприятии;
- провести анализ финансовых результатов;
- выявить направления увеличения прибыли предприятия;
- предложить рекомендации по совершенствованию учета и анализа
финансовых результатов на предприятии.
Объектом исследования являются финансовые результаты ООО
«Навигатор».
Предмет исследования – теоретические и практические аспекты
организации бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов
предприятия.
Методы исследования: анализ и синтез, монографический, расчетно-
конструктивный, логический, обобщения, метод бухгалтерского учета
(документирование, двойная запись и др.), приемы анализа хозяйственной
деятельности (абсолютных разниц и цепных подстановок) и др.
Основными источниками информации являются: нормативно-правовые
акты Российской Федерации, учебные пособия по экономике предприятия,
бухгалтерскому учету, анализу хозяйственной деятельности, статьи
периодических изданий, годовая отчетность ООО «Навигатор».
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
1.1. Понятие финансовых результатов, их экономическая сущность
Определение финансового результата деятельности предприятия
является одной из главных общеэкономических и бухгалтерских научно-
практических проблем, которая особенно обострилась в условиях перехода к
рыночной экономике.
В процессе осуществления хозяйственной деятельности задействовано
большое количество взаимосвязанных материальных, трудовых и финансовых
ресурсов. Цель любого предприятия - это получение положительного
финансового результата и поиск путей его увеличения, а результативность его
деятельности отражается в финансово-экономических показателях, которые
наиболее точно характеризуют финансовое состояние и дают представление об
экономическом потенциале его развития.
Финансовый результат - это прибыль или убыток, который получает
хозяйствующий субъект, вследствие своей деятельности
1
.
В экономической литературе иногда понятия "прибыль" и "доход"
между собой неоправданно отождествляют. Однако под доходами организации
признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов
(денежных средств или иного имущества) и (или) погашения обязательств,
приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов
участников (собственного имущества). Соответственно, под расходами
организации признается уменьшение экономических выгод в результате
выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения
обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за
исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников
имущества).
Под прибылью же в наиболее общем виде понимается разница между
1
Азрилиян А. Н. Новый экономический словарь. — М.: Институт новой экономики, 2012. — С.912.
10
совокупными доходами и совокупными затратами организации в процессе
осуществления ее хозяйственно-финансовой деятельности.
Прибыль представляет собой часть вновь созданной стоимости и
выступает одной из форм чистого дохода общества, образующегося в сфере
материального производства. Предприятие получает прибыль после того, как
воплощенная в созданном продукте стоимость, осуществив стадию обращения,
принимает денежную форму. Она является частью выручки от реализации
продукции (работ, услуг), которая остается после вычета налогов,
уплачиваемых из выручки, и затрат на производство.
Прибыль как экономическая категория выступает
2
:
- в качестве целевого ориентира деятельности предприятия;
- результативным оценочным показателем деятельности предприятия;
- источником развития предприятия и финансирования его деятельности.
Являясь оценочным показателем, прибыль характеризует совокупную
эффективность использования всех ресурсов предприятия.
Наличие прибыли позволяет удовлетворить экономические интересы
государства, предприятия, работников и собственников.
Наличие прибыли для удовлетворения экономических интересов
государства обеспечивается через уплату налогов, которые затем государство
использует для решения социальных задач.
Экономические интересы предприятия заключаются в увеличении доли
прибыли, остающейся в его распоряжении и направляемой на его развитие.
Интересы работников в увеличении прибыли связаны с созданием
дополнительных возможностей для их материального стимулирования
3
.
Собственники также заинтересованы в росте прибыли, так как рост
прибыли означает увеличение ресурсов их собственности и увеличение
получаемых ими дивидендов.
Сущность прибыли может рассматриваться с различных позиций.
2
Акулич В. В. Прибыль организации: оцениваем и управляем // Планово-экономический отдел. — 2013. — №
1. — С. 63.
3
Бланк И. А. Управление прибылью. — Киев: Ника-Центр, 2014. — С.15.
11
Наиболее распространенным является рассмотрение прибыли с
функциональной точки зрения и с позиции происхождения.
Основоположником функционального подхода является американский
экономист П.Самуэльсон. Он определял прибыль как безусловный доход от
факторов производства; как вознаграждение за предпринимательскую
деятельность, технические нововведения и усовершенствования, за умение
рисковать в условиях неопределенности; как монополистический доход в
определенных рыночных ситуациях; как этическую категорию
4
.
Сторонники немецкой экономической школы (Ф.Хайек, Д.Сахал)
рассматривают прибыль с позиции ее происхождения, а именно как «награду»,
заработанную благодаря предпринимательской инициативе; прибыль
«неожиданную», полученную при благоприятной рыночной ситуации и
обстоятельствах, признанную органом государственной власти или
соответствующим законодательством (легализованную)
5
.
Аналогично тому, как различают бухгалтерские и экономические
издержки, следует различать и два подхода к определению понятия "прибыль".
В экономической теории под экономической прибылью понимается
разница между совокупным (валовым) доходом и совокупными (т.е. внешними
и внутренними) издержками. Она получается, если из общей выручки (валового
дохода) вычесть все издержки, т.е. не только внешние, но и внутренние,
включая в последние и нормальную прибыль предпринимателя
6
.
Поэтому, если экономист говорит, что фирма едва покрывает издержки,
то это значит, что все внешние и внутренние издержки возмещаются, а
предприниматель получает такой доход, которого едва хватает, чтобы удержать
его активность в рамках данного направления деятельности. Если сумма
денежных поступлений превышает экономические издержки фирмы, то остаток
(разница между общей выручкой и экономическими издержками)
4
Волкова О. В. Прибыль как важнейший источник финансовых ресурсов // Финансовый учет. — 2016. — № 6.
— С.18.
5
Там же
6
Ещенко П. С. Экономическая теория. — М.: Новое знание, 2014. — С.212.
12
накапливается в руках предпринимателя. Этот остаток и называется
экономической прибылью
7
.
Экономическая = общая выручка — экономические
прибыль издержки на все ресурсы (1)
Экономическая прибыль не входит в издержки, так как она представляет
собой доход, полученный сверх нормальной прибыли, необходимой для
сохранения заинтересованности предпринимателя в данной сфере
деятельности. Экономическая прибыль рассматривается как плата за
неопределенность и риск. Они порождаются, с одной стороны, внешними по
отношению к фирме факторами - изменениями конъюнктуры вследствие
циклического развития экономики. С другой стороны, это результат инноваций
или инициативы предпринимателя. Следует также учитывать, что источником
экономической прибыли может служить монопольный статус фирмы. Такая
прибыль обусловлена способностью монополиста ограничивать производство
продукции и, благодаря этому, устанавливать монопольно высокие цены. В
этом случае чистая (экономическая) прибыль выступает как монопольная.
Термин "прибыль" используется также для обозначения разности между
совокупным доходом и внешними издержками. Такая прибыль называется
бухгалтерской, так как при ее расчете учитываются только внешние (денежные)
платежи, отраженные в бухгалтерских документах
8
.
Бухгалтерская прибыль = общая выручка - внешние издержки (2)
Поэтому бухгалтерская прибыль количественно не совпадает с
экономической. Она больше ее на величину внутренних издержек, т.е. разница
между бухгалтерской и экономической прибылью равна внутренним
издержкам.
7
Ещенко П. С. Экономическая теория. — М.: Новое знание, 2014. — С.212.
8
Там же
13
Таким образом, если бухгалтерская прибыль это разность между
совокупным доходом и внешними издержками, то экономическая прибыль есть
разность между совокупным доходом и суммой внешних и внутренних
издержек.
Частью внутренних издержек является нормальная прибыль. Она
рассматривается как минимальное или нормальное вознаграждение
предпринимателя. Если это не обеспечивается, то предприниматель
переориентирует свои усилия с данного направления деятельности на другое,
более привлекательное для него, либо даже откажется от роли
предпринимателя вообще ради получения зарплаты или жалованья, работая по
найму у другого предпринимателя. Поэтому отсутствие экономической
прибыли не означает, что предприниматель совсем не получает дохода
9
.
Экономическая прибыль может быть отрицательной или равной нулю
или положительной. В первом случае предприниматель будет нести убытки, не
получая нормального вознаграждения за выполнение предпринимательских
функций. При невозможности снизить издержки он покинет данную отрасль
деятельности. Второй случай, если экономическая прибыль нулевая, т.е. равна
нулю, означает, что предприниматель использует свои ресурсы с минимально
допустимой для общества эффективностью. Однако этого достаточно, чтобы
удержать его в отрасли до тех пор, пока его доход будет не меньше совокупных
издержек. Наконец, третий случай (экономическая прибыль - величина
положительная) предполагает, что в данной отрасли, в данном деле
предпринимательская способность, капитал и земля дают в данный момент
больший эффект, чем минимально допустимый. Предпринимателю в такой
ситуации нет оснований покидать отрасль, так как он не только покрывает все
издержки, но и присваивает себе избыток, превышающий эти издержки
10
.
Экономическая прибыль представляет собой избыток над нормальной
прибылью. Она имеет место, как правило, в условиях существования
9
Большаков С. В. Теория финансов. – М.: «Книжный мир», 2012. — С.317.
10
Там же
14
монополий и является результатом перераспределения доходов потребителей.
Производственные предприятия в процессе хозяйственной деятельности
используют различные виды прибыли, которые можно классифицировать по
следующим признакам.
1. По отраслям деятельности:
– прибыль от производственной деятельности;
– прибыль от торговой деятельности;
– прибыль от оказания услуг и т. д.
Такое деление прибыли связано с тем, что в современных условиях
производственные предприятия наравне с основной деятельностью занимаются
также и другими видами деятельности. По каждой сфере деятельности
действующим законодательством могут быть предусмотрены разные ставки
налога на прибыль и льготы по ним. В этих условиях необходимо вести
раздельный учет затрат и доходов по каждой сфере деятельности
предприятия
11
.
Ведение раздельного учета доходов и расходов по отраслям
деятельности способствует укреплению хозяйственного расчета, повышает
точность и достоверность расчетов и усиливает аналитические возможности
бухгалтерского учета.
2. По видам деятельности:
– прибыль от основной деятельности;
– прибыль от инвестиционной деятельности;
– прибыль от финансовой деятельности.
Прибыль от основной деятельности является результатом основной
производственной деятельности предприятия
12
.
Прибыль от инвестиционной деятельности отражается частично в виде
операционной прибыли (доходы от участия в совместных предприятиях;
доходы от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов) и частично
11
Ткачук М. И. Основы финансового менеджмента. — М.: Перспектива, 2013. — С.316
12
Там же
15
— в виде прибыли от реализации основных средств и иных активов, отличных
от денежных средств и продукции
13
.
Прибыль от финансовой деятельности — это результат денежных
потоков, которые связаны с обеспечением предприятия внешними источниками
финансирования (привлечение дополнительного акционерного или паевого
капитала, эмиссия акций, облигаций или других долговых ценных бумаг,
привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание
привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения
обязательств по основному долгу). Казалось бы, что такое содержание
денежных потоков не может сформировать прямо прибыль предприятия, так
как, в конечном счете, возвращать всегда приходится больше денежных
средств, чем получено. Вместе с тем в процессе финансовой деятельности как
собственный, так и заемный капитал может быть получен на более или менее
выгодных для предприятия условиях, что соответственно отразится на
результатах основной инвестиционной деятельности. Поэтому под прибылью
от финансовой деятельности понимается косвенный эффект от привлечения
капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем рыночные.
Кроме того, в процессе финансовой деятельности может быть получена и
прямая прибыль на вложенный собственный капитал путем использования
эффекта финансового левериджа, обеспечения получения депозитного
процента по среднему остатку денежных средств на расчетном или валютном
счетах и т. п.
14
3. По источникам формирования: прибыль от реализации продукции;
прочие поступления
15
.
Прибыль от реализации продукции является основным ее видом на
предприятии, непосредственно связанном с отраслевой спецификой его
деятельности. Аналогом этого термина выступает термин "прибыль от
13
Финансы организаций / Н. С. Недашковская [и др.]; под ред. Н. С. Недашковской. — Горки: УО "Белорусская
государственная сельскохозяйственная академия", 2011. — С.88.
14
Там же
15
Экономика предприятия / А. В. Кораблев [и др.]; под ред. А. В. Кораблева. — М.: Дело, 2010. — С.245.