16
основной деятельности". В обоих случаях под этой прибылью понимается
результат хозяйствования по основной производственно-сбытовой
деятельности предприятия.
4. По составу элементов, формирующих прибыль:
– маржинальная прибыль;
– валовая прибыль;
– чистая прибыль
16
.
Под этими терминами понимают обычно различную степень "очистки"
полученных предприятием доходов от понесенных им в процессе
хозяйственной деятельности затрат.
Маржинальная прибыль — это разница между доходом от реализации
продукции, уменьшенного на сумму налоговых платежей, и ее
производственной себестоимостью (переменными затратами). Маржинальная
прибыль служит мерой оценки способности предприятия покрывать
постоянные затраты и формировать необходимую валовую прибыль от
реализации продукции.
Валовая прибыль — это общая прибыль предприятия от всех видов
хозяйственной деятельности до вычета из нее налога на прибыль и других
обязательных сумм. Она характеризует сумму валового дохода предприятия за
вычетом всех текущих расходов (постоянных и переменных). Ее еще называют
балансовой прибылью
17
.
Чистая прибыль представляет собой разность между балансовой
прибылью и налоговыми платежами из нее. Ее еще называют прибылью,
остающейся в распоряжении предприятия и подлежащей распределению.
5. По характеру налогообложения:
– прибыль, подлежащая налогообложению;
– прибыль, не подлежащая налогообложению.
Такое деление прибыли играет важную роль в формировании налоговой
16
Экономика предприятия / О. И. Волков [и др.]; под ред. О. И. Волкова. — М.: Юнити, 2012. — С.268.
17
Там же
17
политики предприятия, так как позволяет оценивать альтернативные
хозяйственные операции с позиций конечного их эффекта. Состав прибыли, не
подлежащий налогообложению, регулируется соответствующим
законодательством.
6. По влиянию инфляционного процесса:
– номинальная прибыль;
– реальная прибыль.
Реальная прибыль характеризует размер номинально полученной
прибыли, скорректированной на темп инфляции в соответствующем периоде.
7. По периоду формирования:
– прибыль предшествующего периода;
– прибыль отчетного периода;
– прибыль планового периода (планируемая прибыль).
Такое деление можно использовать для анализа и планирования
прибыли, выявления соответствующих трендов ее динамики, построения
соответствующего базиса расчетов и т. д.
8. По направлениям использования:
– на уплату налогов и других обязательных отчислений;
– капитализируемая прибыль;
– потребляемая прибыль
18
.
Часть прибыли в соответствии с действующим законодательством
используется на уплату налогов в бюджет и другие обязательные отчисления.
Капитализированная прибыль характеризует ту ее сумму, которая направляется
на финансирование прироста активов предприятия, т.е. в фонд накопления, а
потребляемая прибыль — ту ее часть, которая расходуется на выплаты
собственникам (акционерам), персоналу или на социальные программы
предприятия.
9. По итоговому результату: положительная прибыль; отрицательная
18
Экономика предприятия / В. Я. Горфинкель [и др.]; под ред. В. Я. Горфинкеля. — М.: ЮНИТИ, 2012. —
С.167.
18
прибыль (убыток).
Приведенный перечень классификационных признаков не отражает
всего многообразия видов прибыли, используемых в научной терминологии и
практике работы предприятия.
Со структурой прибыли, формируемой на предприятии, связано понятие
"качество прибыли". В обобщенном виде это понятие характеризует структуру
источников формирования прибыли по видам деятельности — основной,
инвестиционной и финансовой. В рамках каждого из этих видов прибыли
данное понятие характеризует конкретные источники роста прибыли.
Например, высокое качество прибыли от основной деятельности
характеризуется ростом объема выпуска продукции, снижением издержек и
т.п., а низкое ее качество — ростом цен на продукцию без увеличения объема
ее выпуска и реализации в натуральных показателях. Понятие "качество
прибыли" позволяет правильнее оценивать ее динамику, проводить
сопоставимый ее анализ в процессе сравнения с деятельностью других
предприятий
19
.
Существует три основных источника получения прибыли:
1) первый источник – образуется за счет монопольного положения
предприятия по выпуску той или иной продукции или (и) уникальности
продукта. Поддержание этого источника на относительно высоком уровне
предполагает постоянное обновление продукта. Здесь следует учитывать такие
противодействующие силы, как антимонопольная политика государства и
растущая конкуренция со стороны других предприятий;
2) второй источник – связан непосредственно с производственной и
предпринимательской деятельностью. Практически он касается всех
предприятий. Эффективность его использования зависит от знания
конъюнктуры рынка и умения адаптировать развитие производства под эту
постоянно меняющуюся конъюнктуру. Здесь все сводится к проведению
19
Финансы предприятий: международный аспект / С. И. Гаврилин [и др.]; под общ. ред. С. И. Гаврилина. — М.:
Новое знание, 2014. — С.242.
19
соответствующего маркетинга. Величина прибыли в данном случае зависит:
а) от правильности выбора производственной направленности
предприятия по выпуску продукции (выбор продуктов, пользующихся
стабильным и высоким спросом);
б) от создания конкурентоспособных условий продажи своих товаров и
оказания услуг (цена, сроки поставки, обслуживание покупателей,
послепродажное обслуживание и т.д.);
в) от объемов производства (чем больше объем производства, тем
больше масса прибыли);
г) от структуры снижения издержек производства;
3) третий источник – вытекает из инновационной деятельности
предприятия, его использование предполагает постоянное обновление
выпускаемой продукции, обеспечение ее конкурентоспособности, рост объемов
реализации и увеличение массы прибыли
20
.
Сущность прибыли как экономической категории проявляется в ее трех
основных функциях. Выделяют следующие функции прибыли:
1. Распределительная — создание фондов денежных средств,
обеспечивающих финансирование принятых к реализации программ
и стратегий, поддержание оптимальной структуры капитала, сведение
к минимуму риска банкротства;
2. Стимулирующая — снижение издержек производства, внедрение
инноваций и технических усовершенствований.
3. Оценочная — прибыль служит для оценки производственной
и коммерческой деятельности предприятия, при этом используются показатель
уровня рентабельности
21
.
На прибыль влияет большое количество факторов, которые можно
разделить на внутренние и внешние (рисунок 1)
22
.
20
Иванцов П. И. Инновационная экономика. — СПб: Юрист, 2016. — С.154.
21
Закопанцев Н. Л. Экономика и анализ хозяйственной деятельности. — М.: ИНФРА-М, 2014. — С.136.
22
Там же
20
Рисунок 1. Классификация факторов воздействия на прибыль
Показатель абсолютной суммы прибыли при анализе результатов
деятельности предприятия не может полностью охарактеризовать, хорошо или
плохо оно работало. Только соотношение прибыли и объема продукции
позволяет оценить производственно-хозяйственную деятельность предприятия
в отчетном году, сравнить с результатами отчетных периодов, а также
определить место анализируемого предприятия среди других однотипных.
Рентабельность – один из важнейших показателей эффективности
производства, используемых для оценки деятельности предприятия.
Предприятие работает рентабельно в том случае, если доходы, полученные им
в результате производственно-хозяйственной деятельности, превышают
расходы на производство продукции.
В наиболее широком понятии рентабельность означает прибыльность
или доходность
23
:
производства и реализации отдельных видов и всей совокупности
продукции (работ, услуг);
предприятий, организаций как субъектов хозяйственной
деятельности;
отраслей экономики.
23
Гурко В. Методика проведения экономического анализа прибыли организаций (с использованием
традиционного и новых подходов) // Экономист. — 2014. — № 2. — С.32.
1. Экономика страны
2. Налоговое законодательство
3. Изменение цен на услуги
4. Нарушения поставщиков
5. Спрос населения
6. Факторы, вызывающие дополнительные расходы
7. Инфляция
1. Результаты коммерческой деятельности
2. Ухудшение культуры обслуживания,
сокращение услуг
3. Невыполнение мероприятий по охране труда,
условий труда, технике безопасности
Факторы
внешние
внутренние
21
Рентабельность непосредственно связана с величиной прибыли. Однако
ее нельзя отождествлять с абсолютной суммой полученной прибыли.
Рентабельность - это относительный показатель, отражающий уровень
доходности и измеряемый как коэффициент или в процентах.
Многообразность вариантов решений, принимаемых при определении
прибыли, текущих издержек, авансированной стоимости для расчета
рентабельности обусловливают наличие значительного количества ее
показателей.
Для расчета уровня доходности предприятия все показатели
рентабельности могут быть объединены в следующие группы
24
:
1. Показатели, рассчитываемые для оценки доходности деятельности
предприятия в целом. Методика их расчета основана на применении
показателей прибыли предприятия или прибыли от реализации продукции,
чистой прибыли (в числителе) и показателей реализованной продукции,
себестоимости, величины акционерного капитала, вложенного капитала,
собственного капитала, заемного капитала или совокупного капитала (в
знаменателе).
2. Показатели, рассчитываемые для оценки доходности продукции, а
также используемых ресурсов производства и затрат. Методика их расчета
также базируется на применении показателей прибыли предприятия, прибыли
от реализации продукции, чистой прибыли (в числителе) и показателей
совокупных затрат - себестоимости, основных фондов, оборотных средств,
оплаты труда, численности работников, производственных площадей и т.д.
Таким образом, финансовый результат представляет собой сложную
экономическую категорию, что требует более углубленного изучения
сущности, роли, особенностей формирования, распределения, использования
финансового результата и их влияния на хозяйственную деятельность
предприятия, поэтому нуждаются в дальнейших глубоких исследований.
24
Крум Э. Прибыль и рентабельность. Основные понятия и методика расчёта показателей // Финансовый
директор. — 2017. — № 7. — С. 10.
22
Величина финансового результата, является базисом, который обеспечивает не
только жизнеспособность предприятия, но и отражает уровень
результативности, прибыльности хозяйственной деятельности, возможности
количественного роста основных экономических показателей и характеризует
потенциал устойчивого развития предприятия.
1.2. Нормативное регулирование учета финансовых результатов
Формирование финансового результата представляет собой
регламентируемый нормативно-правовыми актами процесс образования
прибыли, который организуется в целях определения в стоимостном
выражении итогов финансово-хозяйственной деятельности предприятия за
определенный период времени.
В процессе формирования прибыли отчетного периода учитывается
прибыль от всех видов деятельности предприятия. Механизм формирования
прибыли содержится в «Отчете о прибылях и убытках», оформление которого
регламентировано Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Министерства
финансов РФ от 06.07.99г. № 43н (в редакции от 08.11.2010г. №142н)
25
.
Годовая бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о
финансовых результатах и приложений к ним.
Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия
формируется из двух его слагаемых, основным из которых является результат,
полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от
хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия,
таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное
пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в
уставные капиталы других предприятий. Вторая часть в виде доходов и
25
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99г. № 43н (в ред. от 08.11.2010г. №142н)
«Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» // Официальный
интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. — Дата доступа: 25.11.2017
23
расходов, непосредственно не связанных с формированием основного
реализационного финансового результата (финансового результата от продаж),
образует прочий финансовый результат, включающий в себя операционные и
внереализационные доходы и расходы. Если за отчетный период предприятие
получило прибыль от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других
операций, составляющих предмет его деятельности, то весь его финансовый
результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы минус прочие
расходы. Если организация получит убыток от продаж, то ее общий
финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие
расходы минус прочие доходы.
Регулирование доходов и расходов организаций осуществляется
согласно Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ
9/99, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г.
№32н (в редакции от 06.04.2015 г. №57н)
26
, а также Положения по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденные
приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н (в редакции от
06.04.2015г. №57н)
27
.
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)
и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) признают доходами увеличение, а
расходами – уменьшение экономических выгод в результате поступления или
выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств,
приводящих к соответствующим изменениям капитала предприятия. В
указанных нормативных актах приводится группировка доходов и расходов для
отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и
порядок признания в учете.
Согласно ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности являются
выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с
26
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №32н (в редакции от 06.04.2015 г.
№57н) «Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 // Официальный интернет-
портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. — Дата доступа: 25.11.2017
27
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99г. №33н (в ред. от 06.04.2015г. №57н)
«Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» // Официальный интернет-портал
правовой информации http://www.pravo.gov.ru. — Дата доступа: 25.11.2017
24
выполнением работ, оказанием услуг.
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих
условий (п.12 ПБУ 9/99)
28
:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из
конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том,
что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических
выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату
актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на
продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята
заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые будут произведены или будут произведены в связи
с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных
организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в
бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не
выручка.
Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от
выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом
изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по
завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в
целом.
Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной
услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по
мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги,
28
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №32н (в редакции от 06.04.2015 г.
№57н) «Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 // Официальный интернет-
портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. — Дата доступа: 25.11.2017
25
изделия.
В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ,
оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном
отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки,
предусмотренные п.13 ПБУ 9/99
29
.
Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы,
оказания услуги не может быть определена, то она принимается к
бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов
по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой
услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.
Согласно ПБУ 10/99 (п.16) расходы признаются в бухгалтерском учете
при наличии следующих условий
30
:
• расход производится в соответствии с конкретным договором,
требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового
оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том,
что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических
выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо
отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не
исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете
организации признается дебиторская задолженность.
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины
амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости
амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых
29
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №32н (в редакции от 06.04.2015 г.
№57н) «Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 // Официальный интернет-
портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. — Дата доступа: 25.11.2017
30
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99г. №33н (в ред. от 06.04.2015г. №57н)
«Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» // Официальный интернет-портал
правовой информации http://www.pravo.gov.ru. — Дата доступа: 25.11.2017